作者：梁紅星
作者單位：滬江德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京分所稅務(wù)部
來源：涉外稅務(wù) 2000年第3期
自1997 年亞洲金融危機(jī)以來，我國(guó)政府采取了一系列對(duì)應(yīng)措施，通過擴(kuò)大內(nèi)需、刺激投資等手段以保證經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，其中尤為突出的是我國(guó)刺激外商投資的積極的稅收政策，如近期出臺(tái)的出退稅政策、替代進(jìn)口政策、研究開發(fā)費(fèi)政策、中關(guān)村科技園區(qū)政策等等，其綜合效應(yīng)日漸顯現(xiàn)。其中，1999 年12 月8日國(guó)稅發(fā)[1999]172 號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予三年減按 15% 稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）尤為引人注目。該《通知》決定"對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)，可以減按 15% 的稅率征收企業(yè)所得稅"。這無疑是我國(guó)政府進(jìn)一步刺激外商投資的又一有力措施，這為外商自由選擇投資地，為資本的自由流動(dòng)和有效配置創(chuàng)造了更為寬松和有利的條件。為了更好地理解和執(zhí)行該《通知》，現(xiàn)擇其要點(diǎn)簡(jiǎn)述如下，以供大家參考。
關(guān)于執(zhí)行的地域范圍
《通知》中指明，中西部地區(qū)是指"山西、內(nèi)蒙古、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北、湖南、重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏和新疆共19個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的全部行政區(qū)域"。顯然該《通知》所說的"中西部"已遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破了我們傳統(tǒng)地理概念中的老、少、邊、窮地區(qū)，它幾乎包括了除我國(guó)特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域以外的所有地區(qū)。眾所周知，隨著我國(guó)改革開放的逐步深入，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策也依次形成了由特區(qū)、沿海城市向內(nèi)陸沿江、沿邊地區(qū)逐步推進(jìn)的特色，特區(qū)、沿海城市等特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域按《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第 7 條的有關(guān)規(guī)定，—般實(shí)行了15%和 24%優(yōu)惠稅率。而在上述特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域以外的地區(qū)的外商投資企業(yè)，除生產(chǎn)性企業(yè)或能源、交通等一些特殊行業(yè)可以享受"二免三減半"的優(yōu)惠政策以外，一般適用33%的所得稅 （盡管一般地方政府都減免了3%的地方所得稅），這顯然造成了我國(guó)東南沿海與內(nèi)陸，尤其是與中西部的優(yōu)惠不均，形成了貧富懸殊的投資"馬太效應(yīng)"，同時(shí)，也制約了我國(guó)整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。
這次優(yōu)惠區(qū)域的進(jìn)一步擴(kuò)大，雖然沒有從根本上徹底消除特殊優(yōu)惠區(qū)域與中西部的優(yōu)惠差距，但這種差距已大大縮小，使優(yōu)惠政策日趨統(tǒng)一，同時(shí)也保持了現(xiàn)既定的特殊優(yōu)惠區(qū)域政策的相對(duì)穩(wěn)定，可以看出，優(yōu)惠政策的改革是漸進(jìn)的和延續(xù)的。
關(guān)于執(zhí)行的產(chǎn)業(yè)范圍
《通知》中指明可以執(zhí)行本項(xiàng)稅收優(yōu)惠的外商投資企業(yè)是指∶"從事經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部聯(lián)合發(fā)布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類和限制乙類項(xiàng)目以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。"具體說主要包括農(nóng)林牧漁業(yè)、輕工業(yè)、紡織工業(yè)、交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)、電力工業(yè)、石油、石油化工及化學(xué)工業(yè)、機(jī)械工業(yè)、電子工業(yè)、建筑材料、設(shè)備及其它非金屬礦制品工業(yè)、醫(yī)藥工業(yè)、醫(yī)療器械制造業(yè)等產(chǎn)業(yè)。其產(chǎn)業(yè)范圍已遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十二條所列舉的機(jī)械制造、電子工業(yè)、能源工業(yè)等十類生產(chǎn)性企業(yè)。對(duì)產(chǎn)業(yè)范圍的要求充分體現(xiàn)國(guó)家進(jìn)一步擴(kuò)大利用外資，引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步的精神，即體現(xiàn)了"市場(chǎng)換技術(shù)"的原則。就其稅收優(yōu)惠導(dǎo)向來說，它標(biāo)志我國(guó)稅收優(yōu)惠已從區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，這無疑是一個(gè)質(zhì)的飛躍。
關(guān)于優(yōu)惠期的計(jì)算和執(zhí)行時(shí)間
《通知》指明"在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)為本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期間。在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年是指，享受《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條第一款和稅法實(shí)施細(xì)則第七十五條第一款第（八）項(xiàng)規(guī)定的減免期滿后的三年。"其優(yōu)惠政策"自2000 年1 月1 日起執(zhí)行。至2000年1月1 日尚處于本通知所述的稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)，就可自 2000 年1月1日起的剩余優(yōu)惠年限享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策;至2000年1月1日已過本項(xiàng)優(yōu)惠期間的企業(yè)，不得追補(bǔ)享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。"現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期一般指生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受的"二免三減半"優(yōu)惠期。當(dāng)然，還包括其他特殊行業(yè)或項(xiàng)目經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)后而享受的更長(zhǎng)優(yōu)惠期，如港口、碼頭建設(shè)外商投資企業(yè)適用"五免五減半"的優(yōu)惠期。本《通知》給予的優(yōu)惠期是指國(guó)家規(guī)定優(yōu)惠期如"二免三減半"或"五免五減半"期滿后，隨后可再享受 3年15% 所得稅的優(yōu)惠期。從執(zhí)行期角度來說，正確理解 2000年1月1 日起的剩余優(yōu)惠年限是關(guān)鍵。在2000年1月1曰，外商投資企業(yè)尚未享受完國(guó)家規(guī)定的優(yōu)惠期，則其可繼續(xù)享受 3年15%所得稅，即其不存在剩余優(yōu)惠年限的問題。若是在1999年或1998年，企業(yè)享受國(guó)家規(guī)定的優(yōu)惠期期滿，則企業(yè)只能再享受 2 年或1 年15% 所得稅的優(yōu)惠期，也就是說企業(yè)自 2000年1月1日起的剩余優(yōu)惠年限分別為2 年或1年。若是在 1997年，企業(yè)已享受完國(guó)家規(guī)定的優(yōu)惠期的，則不能再享受隨后3年的15% 所得稅優(yōu)惠，因?yàn)槠髽I(yè)自 2000 年1月1日起的剩余優(yōu)惠年限為零。由此可見，該《通知》對(duì)擬將設(shè)立的外商投資企業(yè)最有利，對(duì)1998 年或1999年國(guó)家規(guī)定優(yōu)惠期滿的外商投資企業(yè)次之，對(duì)1997年國(guó)家規(guī)定優(yōu)惠期滿的外商投資企業(yè)則無利。另外，該通知還規(guī)定了"在本項(xiàng)稅收優(yōu)惠期間，企業(yè)同時(shí)被確認(rèn)為產(chǎn)品出口企業(yè)且當(dāng)年出□產(chǎn)值達(dá)到總產(chǎn)值70% 以上的，可再依照稅法實(shí)施細(xì)則第十十五條第一款第（七）項(xiàng)規(guī)定，減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于10%"。也就是說，中西部的外商投資企業(yè)若同時(shí)又是出口型企業(yè)，則可以享受疊加的稅收優(yōu)惠，即在原15% 的優(yōu)惠稅率上再減半征收，但減半后的稅率為10%，而不是7.5%。這表明中西部與特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域的外商投資企業(yè)享受同樣的出□型企業(yè)的稅收優(yōu)惠并在固樣的優(yōu)惠稅率上競(jìng)爭(zhēng)，這是國(guó)家鼓勵(lì)外企平等競(jìng)爭(zhēng)，出口創(chuàng)匯政策的延續(xù)。
關(guān)于審批程序
《通知》指明：企業(yè)要享受此項(xiàng)優(yōu)惠，要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，報(bào)送相關(guān)材料（包括申請(qǐng)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等），具體申報(bào)期、審核程序和批準(zhǔn)權(quán)限、由省（自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)稅收法律、法規(guī)和本通知規(guī)定，結(jié)合各地實(shí)際情況制定實(shí)施辦法，并報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局備案，這是保證執(zhí)行稅收優(yōu)惠合法，合理的必要程序和通常作法?？傊?，該《通知》對(duì)我國(guó)稅收優(yōu)惠政策發(fā)展來說，其意義是深遠(yuǎn)的。它表明我國(guó)政府運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的成熟，它是以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向全方位刺激外商投資稅收優(yōu)惠，同時(shí)也表明我國(guó)統(tǒng)一的、平等競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)日漸形成，我們堅(jiān)信其政策效應(yīng)將隨我國(guó)改革、開放的進(jìn)一步深入，日漸顯現(xiàn)。
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