作者：梁紅星 王冬生
作者單位：中國惠普有限公司稅務部 財政部稅政司
來源：稅務研究 2002年第3期
世貿組織（WTO）的一系列規(guī)定，在一定程度上剝奪了成員國自主制定經濟政策的權力。我國加入WTO后，同樣必須遵守WTO的規(guī)則，履行自己的承諾，這就意味著我國政府制定稅收政策的權力也將受到一定限制。但是WTO的一個現(xiàn)實精神就是"原則中有例外，例外中有原則"一方面，WTO對其所涉及的議題都制定了多邊協(xié)議規(guī)則，這些協(xié)議規(guī)則對所有成員國均有約束力；另一方面，WTO對其框架中的各種協(xié)議規(guī)則大都作了例外安排，各成員國在遵守一般規(guī)定的同時，可根據本國情況制定一些特殊政策?！堆a貼與反補貼措施協(xié)定》是WTO法律體系中涉及稅收措施最重要的文件。該協(xié)定對補貼的定義，種類作了詳細的規(guī)定，并明確指出國家采取的稅收優(yōu)惠措施屬于補貼的范圍。此外，《關于執(zhí)行關稅與貿易總協(xié)定第6條的協(xié)定（1994）》《與貿易有關的投資措施協(xié)定》《保障措施協(xié)定》等文件，也對成員國可以采取的稅收措施作了直接或間接的規(guī)定。根據這些協(xié)定，加入WTO后，我國在調整稅收政策方面仍有一定的選擇空間。
一、工商稅收政策的調整
（一）WTO規(guī)則與工商稅收有關的規(guī)定
WTO規(guī)則中與工商稅收有關的規(guī)定主要體現(xiàn)在世貿組織《補貼與反補貼措施協(xié)定》和《與貿易有關的投資措施協(xié)定》等文件中。
根據《補貼與反補貼措施協(xié)定》的規(guī)定，補貼是指一成員國政府或任何公共機構向"某些企業(yè)"《（指一個企業(yè)或產業(yè)、一組企業(yè)或產業(yè)）提供的財政援助以及對價格或收入的支持，以直接或間接增加從其領土輸出某種產品或者減少向其領土輸入某種產品.或者對其他成員國利益形成損害的政府性措施。在國際貿易中，補貼通常被作為限制進口或刺激出口的一種手段。
《補貼與反補貼措施協(xié)定》不是一般性地限制成員國實施補貼的權利，而是禁止或不鼓勵使用那些對其他成員國的貿易造成不利影響的補貼。該協(xié)定按照補貼的性質將其分為3種類型∶
1.禁止性補貼。禁止性補貼實際上是禁止給予出口產品比內銷產品更多的補貼（稅收優(yōu)惠），具體包括∶（1）不能單獨減免出口產品的所得稅∶（2）在計算出口產品的應稅所得時，不得擴大扣除范圍;（3）不得超額退還或免除出口企業(yè)的間接稅。（4）不得超額退還用于生產出口商品的進口產品稅收等類型補貼。禁止性補貼措施是直接扭曲進出口貿易的補貼措施，違背了WTO公平競爭的基本原則，因此，《補貼與反補貼措施協(xié)定》要求任何成員國都不得使用這種補貼措施。
2.可訴補貼?？稍V補貼是指在一定范圍內允許實施、但如果在實施過程中對其他成員國的經濟貿易利益產生了不利影響，遭受不利影響的成員國便可以向使用這類補貼措施的成員國提出反對意見和提起申訴?？稍V補貼實際上是一種有條件允許的補貼。甚合理性在于—國在一定時期為了使國民經濟相對平衡發(fā)展，總是需要扶持某些企業(yè)，同時限制某些企業(yè)；不合理性表現(xiàn)為：向某些企業(yè)提供補貼有可能使這些受補貼企業(yè)的產品在國際市場上具有非正常的競爭力或在國內市場上具有非正常的進口替代競爭能力，從而對其他成員國的經濟貿易利益造成損害。這類補貼的合理性使得協(xié)定并不絕對禁止這種補貼.其不合理的一面又使協(xié)定允許對其申訴加以限制。起訴國必須證實補貼給本國帶來的不利影響，否則補貼將被允許繼續(xù)使用。
3.不可訴補貼。各成員國在實施不可訴補貼措施的過程中，一般不受其他成員國反對或因此而采取反補貼措施的影響。不可訴補貼主要包括以下幾種類型∶（1）對企業(yè)進行科研活動給予援助.以及對高校或研究機構與企業(yè)合作進行科研活動給予援助。一般此類援助不超過工業(yè)研究成本的75%或開發(fā)成本的50%，且僅限于人事成本（支付科研人員，技術人員和其他輔助人員的費用）、專門用于科研活動的儀器、設備、土地和建筑物的成本、用于科研活動的咨詢服務費用（包括外購研究成果，技術知識、專利等費用）、因科研活動而直接發(fā)生的其他日常費用等。（2）按照地區(qū)發(fā)展總體框架對一成員國國內落后地區(qū)的援助。（3）為促進現(xiàn)有設施適應新的法律、法規(guī)要求而提供的援助。
《補貼與反補貼措施協(xié)議》規(guī)定不得使用專向性補貼，即伏適用于某些企業(yè)的補貼。但該協(xié)議又規(guī)定，如獲得補貼的標準是客觀的，而且符合標準的企業(yè)都可以自動獲得補貼.則這種補貼不屬于專向性補貼。另外，各級政府依法采取的確定或改變普遍適用的稅率的行為，也不能被視為專向性補貼。因此，專向性補貼也是一種有條件的允許。
《與貿易有關的投資措施協(xié)定》也限制了稅收政策的選擇空間。該協(xié)定要求成員國在實施與貿易有關的投資措施時，不得違反國民待遇或一般禁止數量限制的原則。違反國民待遇原則的投資措施主要包括.要求企業(yè)購買或使用本國產品，限制企業(yè)購買或使用進口產品的規(guī)定等。違反數量限制措施的投資措施主要包括：將企業(yè)的進口與出口掛鉤、外匯支出與外匯收入掛鉤等。
（二）工商稅收政策調整可采取的措施
根據《補貼與反補貼措施協(xié)定》、《與貿易有關的投資措施協(xié)定》的規(guī)定和國民待遇等原則的要求，調整現(xiàn)行工商稅制.只要不單獨針對出口產品制定稅收優(yōu)惠政策，只要稅收政策不歧視進口產品和外資企業(yè)，只要稅收優(yōu)惠政策不與出口、國產化、外匯平衡等掛鉤，就是可行的。這實際上是WTO有關基本原則的具體體現(xiàn)。
二、進口環(huán)節(jié)稅收政策的調整
WTO規(guī)則中有關進口環(huán)節(jié)的稅收政策主要體現(xiàn)在《關于執(zhí)行關稅與貿易總協(xié)定第6條的協(xié)定（1994）》《關于補貼與反補貼措施協(xié)定》、《保障措施協(xié)定》等文件中。這些文件主要是為了保障成員國受進口產品沖擊過大時，可以采取限制進口的一些保障措施。
（一）與進口環(huán)節(jié)稅收有關的規(guī)定
1.《關于執(zhí)行關稅與貿易總協(xié)定第6 條的協(xié)定（1994）》?！蛾P于執(zhí)行關稅與貿易總協(xié)定第6條的協(xié)定（1994）》就傾銷和征收反傾銷稅作了明確規(guī)定。是否構成傾銷必須具備兩個條件∶（1）來自外國的進口產品以低于正常價格在本國市場銷售;（2）傾銷對本國同類產品工業(yè)造成了嚴重損害或實質損害，或形成了實質損害的威脅，或實質阻礙某項新興工業(yè)的建立。進口方在經過調查，確認傾銷成立后，可以對進口的傾銷產品征收最長不超過5 年的反傾銷稅。
2.《保障措施協(xié)定》。保障措施是指在本國產業(yè)由于受到進口產品的大量沖擊而受到損害時，成員國可以實施限制進口的措施。實施保障措施需要符合下列條件∶（1）有關產品的進口大量增加;（2）進口增加是因意外情況和承擔總協(xié)定義務所造成的;（3）對國內工業(yè)造成嚴重損害或嚴重損害威脅;（4）有客觀證據表明，進口增加與國內工業(yè)損害有著因果關系。符合上述條件時，成員國可以采取進口限制措施，如征收進口附加稅、提高關稅、限制進口數量等。
3.《關于補貼與反補貼措施協(xié)定》?！蛾P于補貼與反補貼措施協(xié)定》第19條規(guī)定："一成員國就補貼的存在和金額作出最終裁定，并裁定通過補貼的影響，補貼進口產品正在造成損害時，該成員國可依照本條的規(guī)定征收反補貼稅，除非此項或此類補貼被撤銷。"
（二）進口環(huán)節(jié)稅收政策調整可采取的措施進口環(huán)節(jié)稅收主要是對國內市場起到保護作用，成員國在因進口商品沖擊遭受損害時， 根據上述有關規(guī)定，可以采取征收反傾銷稅、反補貼稅，提高關稅、數量限制等限制進口的措施，這也是WTO公平貿易原則的體現(xiàn)和保證。鑒于韓國、印度、巴基斯坦等發(fā)展中國家加入WTO 后，都曾根據本國經濟發(fā)展的需要，采取過多種限制進口的措施，以保護本國產業(yè)發(fā)展，我國也可適當予以借鑒。
責任編輯：吳小海
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