“走出去”和“一帶一路”建設(shè)中有關(guān)國家與地區(qū)對捐贈的稅收規(guī)定簡介
作者：梁紅星
作者系中國國際商會“一帶一路”稅務(wù)研究組副組長
來源：中國慈善稅收操作指引 專欄十一
為了讓中國"走出去"企業(yè)及個人了解境外相關(guān)國家（地區(qū)）對捐贈的稅收規(guī)定，特別是應(yīng)對當?shù)貒遗c地區(qū)突發(fā)自然災(zāi)害的捐贈稅收優(yōu)惠，如 2020年相關(guān)各國（地區(qū)）應(yīng)對新冠肺炎（COVID-19）疫情的稅收優(yōu)惠政策。幫助中壓"走出去" 企業(yè)和個人在境外當?shù)貕杭遗c地區(qū)積極做好公益指贈，利安達國際專門設(shè)計了自然災(zāi)害下的稅收優(yōu)惠調(diào)查問卷，并得到了海外相關(guān)國家與地區(qū)成員的積極響應(yīng)。根據(jù)收到的問卷反饋，以及荷蘭國際財稅文獻局（IBFD）公開的相關(guān)資料，現(xiàn)將相關(guān)國家（（地區(qū)的捐贈稅收優(yōu)惠規(guī)定介紹如下，希望供"走出去" 企業(yè)和個人能夠參考并有所幫助。
（一）中華人民共和國香港特別行政區(qū)
企業(yè)和個人可在其納稅年度的評稅基期，申請依稅法認可的慈善捐款費用扣除，但是捐贈費用總額最高不可以超過應(yīng)評稅入息或利潤的35%，另外，現(xiàn)金捐款總額不得少于100 元港幣，實物捐款暫不可以在稅前抵扣。經(jīng)香港稅務(wù)局核準，企業(yè)和個人的虧損可以無限期向后遞延抵扣，企業(yè)或個人捐贈的依據(jù)為受贈機構(gòu)開具的捐款收據(jù)。受贈機構(gòu)是根據(jù)香港特別行政區(qū)《稅務(wù)條例》第 88 條獲豁免繳稅的公共性質(zhì)的慈善機構(gòu)或慈善信托或政府機構(gòu)。香港特別行政區(qū)暫時還沒有針對某個特殊自然災(zāi)害發(fā)布過特殊的稅收優(yōu)惠政策。
為了應(yīng)對2020年的COVID-19疫情，在2020年2 月 26日發(fā)表的《財政預(yù)算案》中建議∶ 一次性寬減2019~2020課稅年度百分之百的利得稅、薪俸稅及個人入息課稅稅款，每宗個案以 20000元為上限。
（二）越南
個人就慈善或人道主義捐款，可獲個人所得稅的免稅。企業(yè)和個人捐贈的貨物、設(shè)備可以全額免征增值稅，用于緊急救援、搜救、救災(zāi)和支援自然災(zāi)害災(zāi)民的工具、設(shè)備和貨物的可申請免征進出口關(guān)稅和相關(guān)費用。受贈機構(gòu)收取的現(xiàn)金捐款必須提供越南財政部出具的收據(jù)。受贈機構(gòu)為越南政府法令規(guī)定的社會和慈善基金，省級自然災(zāi)害防治基金。越南祖國陣線中央委員會，還有越南祖國陣線中央委員會允許的中央組織和單位，以及省、區(qū)級越南祖國陣線委員會允許的地方組織和單位，地方越南祖國陣線委員會和地方各級紅十字會，中央和地方媒體機構(gòu)。
企業(yè)可以根據(jù)自然災(zāi)害、流行病或其他不可抗力造成的實際損失的未補償價值，申請稅前抵扣。企業(yè)因災(zāi)害申請的免稅額應(yīng)按實際損失的不同階梯百分比例幅度計算，但總額不得超過受損財產(chǎn)和貨物的價值。免稅及減稅期自企業(yè)恢復(fù)營業(yè)之日起計算。具體免稅規(guī)定是∶ 虧損額占生產(chǎn)、經(jīng)營用財產(chǎn)（或）貨物價值80%以上的，免征企業(yè)所得稅1年;損失額占生產(chǎn)、經(jīng)營用財產(chǎn)（或）貨物價值60%～80%的，可免征企業(yè)所得稅6個月;損失額占生產(chǎn)、經(jīng)營用財產(chǎn)（或）貨物價值30%~60%的，可減半征收所得稅6個月;損失額占生產(chǎn)、經(jīng)營用財產(chǎn)（或）貨物價值30%以下的，可減半征收所得稅3個月。企業(yè)虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。
為了應(yīng)對 2020年的COVID-19疫情，越南將削減餐館、旅館、運輸和旅游公司的增值稅，還將考慮將企業(yè)的增值稅繳納延遲5個月。
（三）柬埔寨
柬埔寨稅法規(guī)定;一般情況下，捐贈方的捐贈費用可以在稅前抵扣，但不能超過應(yīng)納所得額的5%。受贈方要將捐贈收入計入其他業(yè)務(wù)收入，需要繳納企業(yè)所得稅。受贈機構(gòu)必須是具有宗教、人道、教育、科學(xué)研究等在柬埔寨財政與經(jīng)濟部注冊的社會組織機構(gòu)與柬埔寨官方政府機構(gòu)。為了符合企業(yè)所得進行的稅前抵扣，企業(yè)必須還有其他相關(guān)的支持文件證明，比如資金流、捐贈書等。另外，企業(yè)捐贈支出只限于捐贈當年所得稅前的抵扣，不可因為企業(yè)當年虧損而結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度。
為了應(yīng)對 2020年的COVID-19疫情，柬埔寨政府特別發(fā)布了如下相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策。對暹粒省從事酒店和旅館業(yè)將免征 2020年2月至 2020年5月期間的所有月度稅款。包括工資稅、預(yù)繳利潤稅（預(yù)繳利潤稅等于每月總銷售額的1%）、增值稅和預(yù)扣稅。對因疫情影響的服裝鞋業(yè)和手袋業(yè)務(wù)給予6個月至 12個月的免稅期。為柬埔寨制造業(yè)生產(chǎn)所需的進口原材料，海關(guān)提供綠色通道，即先清關(guān)，后審核和檢驗。暫停企業(yè)繳納國家社會保障基金。
（四）馬來西亞
企業(yè)和個人的捐贈支出一般可以在所得稅稅前抵扣，其限額在總收入的 10%以內(nèi)，除此之外，還有特殊限額比例5%。損失可以在以后的7年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。增值稅是一般不可以申請減免，只有特別的情況下，可以申請免征 20%的增值稅。馬來西亞政府為慈善捐贈專門設(shè)立了一個特別基金池，并將捐贈資金轉(zhuǎn)送給相關(guān)受益人，如醫(yī)院等。該基金池中的受贈人名單按要求妥善保存。
為了應(yīng)對 2020年的COVID-19 疫情，2020 年3月 26 日，馬來西亞國稅局發(fā)布了聲明;符合《1967年所得稅法》第 44（6）條規(guī)定的，可以全額所得稅稅前扣除的捐贈類型如下∶
（1）衛(wèi)生部設(shè)立的COVID-19基金的現(xiàn)金和實物捐助。
（2）向國家災(zāi)難管理署設(shè)立的 COVID-19基金捐款。
（3）根據(jù)《1967年所得稅法》第44（6）條認可的機構(gòu)捐款。
對于在應(yīng)對 2020 年的 COVID-19疫情所提供的設(shè)備/物品的捐助，要求捐助者使用財政部（MOF）提供的格式獲得接受者的收據(jù)，并附有由接受者發(fā)行的正式郵票。此外，要求捐助者妥善記錄與捐款有關(guān)的交易，并在2020課稅年度的稅收申報表中列示，以便將來的審計。
2020年2月27 日，馬來西亞政府宣布了2020年經(jīng)濟刺激計劃，以應(yīng)對最近的爆發(fā)的新型冠狀病毒疫情。其中擬定的稅務(wù)優(yōu)惠政策有∶旅游行業(yè)的企業(yè)每月所得稅預(yù)繳將從2020 年4月推遲到9月。此外，將允許受疫情影響的企業(yè)相應(yīng)修改2020年度應(yīng)納稅額，而不征收任何罰款。從 2020 年3月至8 月，酒店行業(yè)的企業(yè)將免征 6%的服務(wù)稅。對于在馬來西亞國內(nèi)旅行的支出，將給予每人最高1000 令吉的特殊個人所得稅減免。自 2020 年4月1日起，為期3年的進口或本地購買港口作業(yè)所用的機械和設(shè)備，將免征進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和銷售稅。
（五）新加坡
現(xiàn)金或物品捐贈必須是有利于新加坡當?shù)厣鐓^(qū)，指定接受捐贈的非公共組織必須得到新加坡慈善專員的批準。在新加坡接受捐贈，受贈者不需要向捐贈者提供相關(guān)憑證或票據(jù)，也不需要對捐贈實物進行價格評估。
在新加坡，在符合條件的情況下，企業(yè)未使用的資本折讓和貿(mào)易損失可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。在2020年，為了應(yīng)對 CONVIN-19，新加坡特別允許企業(yè)將未使用的資本折讓和貿(mào)易損失向以前三個課稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，但是上限為 100000 美元。向以前年度的虧損結(jié)轉(zhuǎn)（包括捐贈的損失）必須遵守與新加坡現(xiàn)行向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的相同條件，包括《新加坡所得稅法》規(guī)定的股權(quán)測試和相同的業(yè)務(wù)測試。
在新加坡，在相應(yīng)的災(zāi)害期間，生產(chǎn)銷售收入包括捐贈貨物不免除銷售稅（GST）。如果捐贈的貨物的成本低于200 美元，則指贈者可以完全免除銷售稅。如果指贈貨物的成本超過 200 美元，則損贈者可以申請抵扣該捐贈貨物的進項稅金，與此同時，指則贈者還必須根據(jù)該指贈貨物的公開市場價值計算銷項稅金，進而最終繳納銷售稅。
個人捐贈的現(xiàn)金或者物品沒有特別的免稅規(guī)定。但是，這些個人的捐贈可以作為費用在所得稅前加倍列支，如可按實際費用金額的 2.5倍在所得稅稅前列支。但是捐贈費用必須要經(jīng)過新加坡的公共慈善機構(gòu)或新加坡的相關(guān)的政府部門批準，方可在稅前列支。
（六）印度
受贈者（包括企業(yè)和個人）要求必須保留捐贈者的記錄且要向稅務(wù)機關(guān)提交所有受贈物品的清單。受贈者依法必須要給捐贈者開具標準的收據(jù)以此證明收到捐贈物品，該標準收據(jù)必須注明捐贈者的單位（或個人）名稱、地址、稅號、注冊號已經(jīng)捐贈物品的數(shù)量和金額（用文字和數(shù)字分別表示）。
捐贈現(xiàn)金不用繳納增值稅或銷售稅（GST）（因增值稅只對銷售貨物和提供服務(wù)征稅，現(xiàn)金捐贈不在征稅范圍）。無償捐贈實物（如材料和設(shè)備） 指贈者若符合—定條件的則要繳納增值稅。若要繳納增值稅（或銷售稅），則貨物捐贈者需要提交繳稅支票和完稅證明。
個人若是捐贈現(xiàn)金，最高的個人所得稅稅前抵扣額是 2000 盧比（INR），若是捐贈以支票或轉(zhuǎn)賬形式，則可以抵扣 10%的個人所得額。若是個人以實物捐贈（如衣物、食品等），則不能在個人所得稅前做抵扣。印度稅法規(guī)定∶ 企業(yè)和個人的虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)8年。
（七）尼泊爾
根據(jù) 2002年《尼泊爾所得稅法》第 12 條，企業(yè)和個人的任何捐贈，包括現(xiàn)金和實物，允許以100000 盧比的最高限額（約885 美元）在所得稅稅前扣除。此外，根據(jù) 2002年《尼泊爾所得稅法》第12b 條，對尼泊爾政府設(shè)立的總理救濟基金和重建基金的任何捐款，都可以在捐款年度內(nèi)，全額在所得稅前扣除。稅前抵扣以捐贈的現(xiàn)金金額為依據(jù)，實物以歷史的購買價為依據(jù)。虧損可以向后7年結(jié)轉(zhuǎn)。對于進口用于防疫的物資，可以免征進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅。受贈機構(gòu)為政府機構(gòu)或獲國家批準的免稅機構(gòu)。
（八）澳大利亞
企業(yè)和個人所有捐贈的款項，都可以在所得稅前全額抵扣。用人道主義的捐贈貨物或者服務(wù)，可以申請全額免征銷售稅（GST）。接受免稅捐贈的機構(gòu)必須是注冊的慈善組織。注冊的慈善機構(gòu)必須向捐贈人提供可稅前抵扣的收據(jù)，該收據(jù)中要注明可稅前抵扣的金額，并注明慈善機構(gòu)的注冊號碼。現(xiàn)金報贈按面值計算，現(xiàn)金以外的捐贈必須按其成本價值估值。
2019年下旬，澳大利亞東南部新南威爾士州、維多利亞州、南澳大利亞州等多地發(fā)生嚴重山火，造成三額損失。澳大利亞稅務(wù)機關(guān)給納稅人自動設(shè)置到期付稅的延期繳納，納稅人或納稅人的代理人不需要申請相關(guān)申請延期。另外，澳大利亞稅務(wù)機關(guān)還快速追蹤納秘人以往拖欠的退稅∶ 根據(jù)納稅人的情況制定納稅計劃，包括免息期，以及納稅人在受到災(zāi)情影響的時間內(nèi)免除相關(guān)罰款或滯納金。
澳大利亞為應(yīng)對 2020年的 COVID-19 的疫情，也宣布了如下稅收優(yōu)惠措施∶對現(xiàn)金流困難的納稅人允許其申請商品及服務(wù)稅（GST）的延遲繳納末快速的抵免退稅，例如，從每季度退稅改為每月度退稅。在很多州（如在澳大利亞首都領(lǐng)地、昆士蘭州、維多利亞州、西澳大利亞州） 都推遲了薪金稅申報和繳納時限。對收入低于5億美元的企業(yè)將暫時提供加速折舊，除了當前的折舊扣除額外，還允許額外扣除50%，但僅適用于3月12日之后購買并于2021年6 月30 日投入使用的資產(chǎn)。
（九）巴西
巴西應(yīng)稅所得的計算有兩種方法，即實際利潤法和推定利潤法，所繳納的所得稅或增值稅的減免或補償，會因上述不同方法的具體技術(shù)標準來實施。般來說，巴西政府沒有專門對自然災(zāi)害規(guī)定特殊的稅收減免。也就是說，在某些特定情況下，一般是個例特批，捐贈支出可能在所得計算中被扣除，但每一項捐贈的減免都有具體限定，這對法人實體和自然人都同樣適用。企業(yè)和個人要做捐贈，其過程需要通過正式途徑進行，并且要有正式文件做，并在支持，即要證明其合理性和稅收用途。
中西只有在非常特殊的情況下，地方稅才可以被減免。如最近的一個自然災(zāi)害案例是∶在2019 年1月 25 日，在巴西東南部米納斯吉拉斯州布魯馬迪紐市（Minas Gerais-Brumadinho）發(fā)生了潰壩事故，事故引發(fā)大規(guī)模泥石流，導(dǎo)致該地區(qū)村落被淹，人員死亡。該市政對該城市的IPTU稅（每年支付的土地和建筑物稅）給平了免稅，這是對布魯馬迪紐市區(qū)自然災(zāi)害受害者減免地方稅的一個特例。
巴西為應(yīng)對 2020年的 COVID-19疫情，也實施緊急的稅收優(yōu)惠措施，其中包括納稅人可以按以下方式延期申報納稅∶初步支付稅款的1%，可以分3個月支付（分別于2020年3月、4月和5月）；從2020年6 月開始，以不超過81個月的分期付款（對于法人實體）或97個月的分期付款（對于個人和中小企業(yè)}支付剩余金額;社會保障稅最多可分60個月支付。對2020年9月30日之前對所列醫(yī)療用品征收臨時零稅率進口關(guān)稅，并針對這些產(chǎn)品采取特殊的綠色快速通關(guān)程序。
根據(jù)以上的分析，中國"走出去"或涉及"一帶一路" 建設(shè)的企業(yè)和個人可以體會到∶境外各國（地區(qū)）相關(guān)政府對捐贈，尤其是自然災(zāi)害，都頒布有一些特殊的稅收優(yōu)惠政策。如為了鼓勵和支持企業(yè)和個人捐贈，對相關(guān)捐贈款項或物資給予所得稅前列支，免征相關(guān)流轉(zhuǎn)稅（增值稅、銷售稅）和關(guān)稅等稅費。為了便干管理和臨督相關(guān)捐贈惠官，相關(guān)國家 地區(qū)） 也都規(guī)定了可以享受稅收優(yōu)惠的合格受贈機構(gòu)及相關(guān)受贈憑據(jù)。很多"走出去"企業(yè)和個人或與當?shù)貣|道國政府、公益機構(gòu)，或與國際公益組織、當?shù)刂袊髽I(yè)協(xié)會、華僑組織一起聯(lián)合攜手，積極為當?shù)厣鐣⒚癖姺e極做一-些公益捐贈。在此提示∶"走出去" 企業(yè)和個人最好采用"間接捐贈" 方式，即要提前確認當?shù)貒戏ǖ氖苜泧遗c地區(qū)機關(guān)或有資質(zhì)受贈的公益機構(gòu)，將要捐贈的款項和貨物捐贈給當?shù)貣|道國與地區(qū)的合格受贈機構(gòu)，而不是直接捐贈給受益單位和個人，并同時及時獲取合法的捐贈憑據(jù)，這樣可以保障既做到了做善事，彰顯了企業(yè)或個人社會責(zé)任的良好形象，也同時可以享受稅收減免，還可以避免不必要的或有的法律責(zé)任（如不合格的捐贈物品的賠償責(zé)任）。另外，境外各國（地區(qū)） 相關(guān)損贈的稅務(wù)具體規(guī)定各不相同目還在不斷的頒布和更新中。希望"走出去" 企業(yè)和個人還要及時了解和充分掌握這些最新的具體稅收規(guī)定，以便最終能更好地享受到相關(guān)捐贈的稅收優(yōu)惠政策。
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