作者：張思佳
來源：中國稅務(wù)報 2022年01月05日 版次：08
世界上發(fā)生的所有大事幾乎都圍繞著“稅”“錢”“權(quán)”展開，學(xué)習(xí)稅史有助于我們更好地理解歷史、研究現(xiàn)代社會。比如，你知道古羅馬曾經(jīng)有怎樣高效的稅收體系，然而又是如何一步步崩壞的嗎？
崛起壯大：短暫存在的奴隸稅、戰(zhàn)爭稅
眾所周知，古羅馬是古代世界非常強(qiáng)大的國家，其勢力范圍從地中海周邊延伸至西歐、亞洲和阿拉伯地區(qū)，古羅馬奠定了現(xiàn)代歐洲的基礎(chǔ)，其所建造的城市大多成為現(xiàn)代歐洲的重要城市。
在羅馬共和國時期（公元前509年~公元前27年），羅馬公民幾乎不繳納直接稅，行政官由公民擔(dān)任，沒有報酬。最低限度的行政經(jīng)費(fèi)由關(guān)稅及奴隸稅提供，買賣奴隸時需繳納2%~5%不等稅率的稅金，奴隸獲得自由時還要繳納奴隸價格5%的稅金。
古羅馬人有服兵役的義務(wù)，按照規(guī)定，公民要無償參軍一年，武器等也要自己籌措。但不久后，服兵役的義務(wù)也取消了，取而代之的是戰(zhàn)爭稅。根據(jù)財(cái)產(chǎn)種類的不同，稅率也有所區(qū)別，對于寶石、昂貴服裝、豪華馬車等奢侈品，最高會征收10倍的稅金。另外，在戰(zhàn)爭時期，富人還有向國家融資的義務(wù)。為什么說是“融資”？因?yàn)榱_馬軍隊(duì)如果打了勝仗，將根據(jù)融資金額向富人分配戰(zhàn)利品，也就是現(xiàn)代社會所謂的“分紅”。
公元前150年左右，隨著羅馬軍隊(duì)的不斷勝利和領(lǐng)土的迅速擴(kuò)張，戰(zhàn)爭稅被完全廢止，轉(zhuǎn)而向征服地征稅，這些土地一旦被納入羅馬的疆域，就以出租給當(dāng)?shù)厝说男问秸鞫?，貴金屬和農(nóng)作物充當(dāng)稅金，依靠這些就能夠維持國家的運(yùn)轉(zhuǎn)。
由盛轉(zhuǎn)衰：急功近利的征稅承包制度
一開始，羅馬公民對征服地上繳的豐盛貢品感到滿足，因而在稅收上，并沒有“強(qiáng)人所難”，還是征收當(dāng)?shù)卦械亩?。但在共和政體末期，這種懷柔政策已經(jīng)不能滿足羅馬統(tǒng)治者越來越大的“胃口”。
公元前130年左右，羅馬政府開始向各個行?。ㄗⅲ撼獯罄貐^(qū)外必須向古羅馬納貢的屬地，這里的“意大利”是古羅馬的早期征服地之一，在羅馬共和國末期，意大利被賦予特權(quán)地位，類似現(xiàn)代社會的“特區(qū)”）征收收獲稅，征稅承包制度應(yīng)運(yùn)而生。征稅承包商事先從羅馬政府手中購買5年期限的行省征稅權(quán)，因而政府可以一次性獲得一大筆預(yù)付款，但征稅承包商也享受到一定的折扣。從長期看，政府的收益是減少的，而且，這種征稅承包制度的最大缺點(diǎn)是征稅承包商的權(quán)力日益膨脹。
這些征稅承包商資金實(shí)力雄厚，他們互相勾結(jié)，形成了類似公司的組織，這也是世界上最古老的公司。在這些征稅承包公司中，投資者和征稅承包商之間有明顯的區(qū)別，這一點(diǎn)與現(xiàn)代社會的股份制公司非常相似。既然征稅承包公司支付了高昂的代理費(fèi)用，它們當(dāng)然想要獲得更多的稅收，因而向行省征稅變得極其殘酷。征稅承包公司不直接征稅，而是在各個行省雇傭下一級征稅承包商，也就是說，行省居民受到了征稅承包公司和當(dāng)?shù)卣鞫惓邪痰碾p重剝削。
久而久之，民眾不滿情緒高漲，各地相繼發(fā)生叛亂，共和體制難以為繼。這時候的羅馬需要一個強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)人來改善國家體制，接下來登場的是羅馬帝國開國皇帝奧古斯都。
奧古斯都決定不通過征稅承包商，由中央政府直接向各行省征稅。有“暴君”之稱的尼祿皇帝也是如此，他公布了此前從未向羅馬公民公開的《征稅規(guī)則》，把糾正征稅官的不正之風(fēng)作為首要議題，對無法上繳稅金的征稅官取消其1年的征稅權(quán)。在幾代統(tǒng)治者的努力下，羅馬帝國的稅收體系更加穩(wěn)定了，但是，承包征稅制度并沒有完全廢除，征稅官的腐敗也層出不窮。
走向覆滅：與宗教“捆綁”的稅制改革
公元284年，戴克里先皇帝即位，他將征稅權(quán)進(jìn)一步集中至自己手中，由中央政府直接向羅馬帝國內(nèi)的各城市、各行省征稅，以阻止征稅承包商和地方當(dāng)權(quán)者中飽私囊；由政府自行調(diào)查決定稅金的數(shù)額；不再征收貶值的第納爾幣，改為農(nóng)作物等實(shí)物——因?yàn)榈诩{爾幣最早是純銀制造，但在公元270年左右，純銀的第納爾幣只占到5%左右，并持續(xù)減少，引起了嚴(yán)重的通貨膨脹。此外，戴克里先還開始向居住在意大利地區(qū)的羅馬公民征收直接稅。
公元306年，君士坦丁皇帝登基后，通過承認(rèn)基督教為國教，以謀求財(cái)政穩(wěn)定。
起初，羅馬帝國并不承認(rèn)基督教，但君士坦丁看到基督教的蔓延勢頭無法遏制后，反而想要將基督教納入帝國的統(tǒng)治。當(dāng)時，基督教分為好幾個教派，君士坦丁遂將基督教阿塔那修斯派確立為國教，自己成為基督教的間接統(tǒng)治者。
君士坦丁籠絡(luò)基督教的一個主要目的就是征稅，要求“只要是基督教徒就要向國家納稅”，基督教徒也將“信仰和稅金”聯(lián)系在一起，不得不納稅。
戴克里先和君士坦丁的稅制改革一度取得了成功，羅馬帝國恢復(fù)了往日的強(qiáng)盛。但是，這終究是“回光返照”，因?yàn)槎愂詹蛔銌栴}始終沒得到解決，征稅也極其殘酷。長此以往陷入了惡性循環(huán)——為維持戴克里先的征稅體系，需要龐大的官僚組織，為建立這個官僚組織，要用大量的稅收加以支持，而官僚組織越龐大，腐敗的可能性就越大。富裕的貴族和大地主能夠通過賄賂的方式少繳稅或免稅，但普通的公民和農(nóng)民只能將土地和資產(chǎn)交予貴族和大地主，成為他們的手下。隨著免稅的特權(quán)階層逐漸龐大，帝國的統(tǒng)治也趨于崩潰。
在戴克里先、君士坦丁時代后約100年，公元395年，羅馬帝國分裂為東羅馬帝國和西羅馬帝國，最終走向衰落。
本文譯自日本稅務(wù)專家大村大次郎《逃稅的世界史》一書。
（譯者單位：中國稅務(wù)報社）
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