共享經(jīng)濟興起以來，最先在出行領(lǐng)域迅速發(fā)展，快的滴滴兩家企業(yè)廝殺的血雨腥風(fēng)仍讓人記憶猶新，又伴隨著T3、美團等諸多新玩家的強勢入場，人們在出行習(xí)慣方面有了天翻地覆的變化。破壞性創(chuàng)新后隨著監(jiān)管層的介入，各家企業(yè)為了規(guī)避政策風(fēng)險，又有了許多新的模式與玩法。出行領(lǐng)域的破壞性創(chuàng)新也給稅務(wù)監(jiān)管帶來一定的難題。
2016年7月，交通運輸部等七部委聯(lián)合發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》，明確網(wǎng)約車平臺公司承擔(dān)承運人責(zé)任，網(wǎng)約車輛應(yīng)取得《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車運輸證》，這意味著拿到車證的汽車要轉(zhuǎn)營運車輛，沒有兼職司機會愿意把自己的車輛轉(zhuǎn)營運。自此，滴滴等出行平臺從原先輕資產(chǎn)但無法對供給端實施有效監(jiān)管約束的C2C模式轉(zhuǎn)向類出租車管理的B2C模式。如今想要成為一名網(wǎng)約車司機，駕駛車輛或來自汽車租賃公司，或掛靠在汽車租賃公司，自己帶車跑網(wǎng)約車的少之又少。
了解出行領(lǐng)域的政策背景后，也就更容易理解平臺企業(yè)與汽車租賃公司、網(wǎng)約車司機之間錯綜復(fù)雜的關(guān)系。司機想要加入網(wǎng)約車，一般會選擇租車或者購車，與平臺合作的汽車租賃公司進行簽約，簽訂固定租期租車協(xié)議或者先租后買協(xié)議。
對于汽車租賃公司來說，固定租期租車協(xié)議稅務(wù)處理較為簡單，屬于非常典型的有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。
而先租后買形式的稅務(wù)處理就較為復(fù)雜，簽訂的合同有的叫融資租賃合同，有的叫先租后買協(xié)議或者以租代購協(xié)議，合同一般約定，租期為1-3年，司機個人支付前期費用，包括車輛上牌、購置稅、保險、GPS等費用，后續(xù)每月支付2000-4500元租金，租期屆滿后，無違約的情況下，車輛直接歸司機所有或者以極低的買斷價購買，汽車租賃公司會配合辦理過戶手續(xù)。合同期內(nèi)，車輛后期保險需通過汽車租賃公司統(tǒng)一購買，車輛維修需在出租方指定的合作方進行。
在對先租后買協(xié)議的法律定性一般有兩種觀點，一種認(rèn)為屬于融資租賃合同，另一種認(rèn)為屬于保留所有權(quán)的分期付款合同。
翻閱近期的法院裁判文書，這兩種觀點均有采用，對稅務(wù)處理的影響也是顯而易見的，如果認(rèn)定為融資租賃合同，那么汽車租賃商提供的是融資租賃服務(wù)，按照13%的稅率繳納增值稅，符合條件的話還可以享受有形動產(chǎn)融資租賃即征即退政策；如果認(rèn)定為保留所有權(quán)的分期付款合同，汽車租賃商按照銷售貨物繳納增值稅，稅率為13%。
筆者更傾向于屬于保留所有權(quán)的分期付款合同?！睹穹ǖ洹返谄甙偃鍡l規(guī)定，融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。融資租賃強調(diào)承租人對出賣人、租賃物的選擇，而網(wǎng)約車領(lǐng)域的先租后買協(xié)議，可供選擇的往往只有某幾款車型，如果是消費者個人通過彈個車、毛豆購車等平臺以租代購、先租后買等形式購買車輛用于居家使用，這種情況下更符合融資租賃的形式。
唐祖國、四川宇登汽車服務(wù)有限公司融資租賃合同糾紛一案中，具體情形與上文描述的以租代購十分接近，一審法院認(rèn)定該案為融資租賃法律關(guān)系，成都市中級人民法院在二審判決書中糾正了一審法院的認(rèn)定，認(rèn)為實際合同性質(zhì)應(yīng)為保留所有權(quán)的分期付款買賣關(guān)系。
稅法與民法屬于平等相鄰之法域，兩者在法律關(guān)系和交易性質(zhì)認(rèn)定上未必全部一致，例如融資性售后回租屬于融資租賃法律關(guān)系，但增值稅上認(rèn)為其實質(zhì)為貸款服務(wù)。但是，稅務(wù)法律關(guān)系又必須以民事法律關(guān)系為前提和依據(jù)。網(wǎng)約車領(lǐng)域的汽車租賃增值稅問題，只有在對“租賃協(xié)議”屬于融資租賃合同還是保留所有權(quán)的分期付款買賣合同定性后，才能得以解決。
投稿作者：郝思嘉；單位：重慶市九龍坡區(qū)稅務(wù)局
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