作者：何振華 陶九虎 楊淮 梁琪
來源：中國稅務(wù)報(bào) 2021年12月14日 版次：05
近日，在所有共和黨眾議員以及一名民主黨眾議員投了反對票的情況下，美國眾議院以220票贊成、213票反對，在比過半票數(shù)僅多出3票的情形下，涉險(xiǎn)通過《重建更好未來法案》（BBBA）。該法案是拜登經(jīng)濟(jì)議程的核心，內(nèi)容涵蓋多項(xiàng)與醫(yī)療保健、氣候變化、移民、教育、社會計(jì)劃及稅收改革等相關(guān)的條款。該法案預(yù)計(jì)12月下旬在參議院表決。多名觀察家指出，該法案獲參議院通過不確定性較大。
可能增加聯(lián)邦政府財(cái)政赤字
眾議院的表決是在國會預(yù)算辦公室（CBO）11月18日公布該法案的最終評估結(jié)果后進(jìn)行的。據(jù)國會預(yù)算辦公室（CBO）估計(jì)，BBBA是近幾十年來美國規(guī)模最大的社會支出法案，預(yù)計(jì)未來10年在醫(yī)療、教育、住房、環(huán)保等多個(gè)方面投入1.75萬億美元。該法案將導(dǎo)致美國10年內(nèi)增加3670億美元的財(cái)政赤字。
該法案主要涉及支出的條款包括兩大類，一類是社會支出項(xiàng)目，涉及支出總額為11950億美元；另一類是氣候項(xiàng)目（清潔能源和氣候投資），涉及支出總額為5550億美元。
社會支出項(xiàng)目主要涉及8個(gè)方面：一是幼兒保育及學(xué)前教育支出4000億美元。對于收入不超過一個(gè)州收入中位數(shù)250%的父母，如果正在工作、尋找工作、接受培訓(xùn)或存在嚴(yán)重的健康問題，則支付的托兒費(fèi)用不超過其收入的7%。開展面向所有3~4歲兒童的“高質(zhì)量”普及型學(xué)前教育。二是家庭護(hù)理支出1500億美元，為老年人和殘疾人在家中及社區(qū)提供負(fù)擔(dān)得起、高質(zhì)量的護(hù)理。三是延長兒童稅收抵免政策期限支出2000億美元。四是延長《平價(jià)醫(yī)療法案》稅收抵免支出1300億美元。五是擴(kuò)大醫(yī)保覆蓋范圍支出350億美元。包括將老年人醫(yī)療保險(xiǎn)中納入聽力相關(guān)服務(wù)。六是平價(jià)房支出1500億美元。建造、維護(hù)和改善超過100萬套經(jīng)濟(jì)適用房和單戶住宅，包括公共住房、租金和首付援助。七是高等教育支出400億美元。擴(kuò)大低收入家庭成員獲得大學(xué)教育的機(jī)會并降低成本。八是促進(jìn)平等和其他投資支出900億美元。包括孕婦健康、原住民社區(qū)、弱勢農(nóng)民、兒童營養(yǎng)、流行病防范、供應(yīng)鏈彈性和其他領(lǐng)域。
氣候項(xiàng)目主要涉及4個(gè)方面：一是擴(kuò)充至10年的清潔能源稅收抵免支出3200億美元。包括公共事業(yè)規(guī)模和住宅清潔能源、傳輸和儲存、清潔乘用車和商用車以及清潔能源制造業(yè)等領(lǐng)域。二是增強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施韌性的投資支出1050億美元。以應(yīng)對極端天氣的投資和激勵(lì)措施、社區(qū)遺留污染等。三是清潔能源技術(shù)、制造業(yè)和供應(yīng)鏈的投資和激勵(lì)支出1100億美元。四是清潔能源采購支出200億美元。
美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅伯特·斯文森指出，CBO的評估結(jié)果未考慮到因提高聯(lián)邦稅法遵從度而產(chǎn)生的額外收入。BBBA提出未來10年給美國國內(nèi)收入局撥款800億美元，支持該局聘請更多稅務(wù)審計(jì)師、改善客戶服務(wù)并推動技術(shù)的現(xiàn)代化，強(qiáng)化主要針對高凈值個(gè)人、企業(yè)和海外交易的稅收執(zhí)法。據(jù)美國財(cái)政部保守估計(jì)，美國國內(nèi)收入局執(zhí)法力度的提高，將在10年內(nèi)為美國帶來4000億美元的額外稅收收入。
多項(xiàng)稅收改革條款值得關(guān)注
根據(jù)BBBA，支持1.75萬億美元社會支出的一攬子計(jì)劃的資金主要來自對高凈值個(gè)人和企業(yè)的增稅，但該法案還包括對符合條件納稅人的減稅措施。值得注意的與稅收相關(guān)的條款包括：
大企業(yè)或按賬面利潤征收15%企業(yè)所得稅。對2022年以后納稅年度利潤超過10億美元的企業(yè)，如果其按照應(yīng)納稅所得額征稅較低的，將對其賬面利潤按15%的企業(yè)所得稅稅率征稅。
上市公司股票回購征收特別稅。對發(fā)生股票回購的美國上市公司按其回購股票的市場公允價(jià)值的1%征收特別稅，該規(guī)定對2021年之后的回購行為生效。
限制大企業(yè)利息扣除。對大型企業(yè)集團(tuán)下的某些公司在2022年以后納稅年度可以扣除的凈利息費(fèi)用金額增加一個(gè)新的限額。
對高收入者征收附加稅。BBBA將對經(jīng)調(diào)整后總收入（MAGI）超過1000萬美元（已婚納稅人單獨(dú)申報(bào)為500萬美元）的個(gè)人征收等同于MAGI 5%的附加稅。對MAGI超過2500萬美元（已婚納稅人單獨(dú)申報(bào)為1250萬美元）的個(gè)人征收等同于MAGI 8%的附加稅。該規(guī)定將于2022年生效。
凈投資所得稅（NIIT）稅率提高到3.8%。針對高凈值個(gè)人的經(jīng)營收入（無論他們是否在經(jīng)營中起了積極作用），BBBA將NIIT的稅率提高到3.8%。收入門檻為：聯(lián)合申報(bào)納稅人超過50萬美元，單身納稅人超過40萬美元，已婚夫婦分別申報(bào)超過25萬美元。NIIT目前僅適用于被動商業(yè)收入。
州和地方稅收扣除額（SALT）大幅度提高。BBBA將修改《減稅和就業(yè)法案》（TCJA），對2021年~2031年的SALT上限從1萬美元提高到8萬美元（已婚納稅人單獨(dú)申報(bào)為4萬美元）。2032年，該限額將重新恢復(fù)到1萬美元。
高凈值個(gè)人利用退休賬戶享受稅收優(yōu)惠予以限制。BBBA對退休賬戶余額多的高凈值個(gè)人的稅收減免提出了一些限制。例如，從2029年開始，如果納稅人的收入超過一定數(shù)額，并且繳款將導(dǎo)致個(gè)人退休金賬戶（IRA）和固定繳款賬戶總額在上一納稅年度結(jié)束時(shí)超過1000萬美元，則禁止在一個(gè)納稅年度內(nèi)再向羅斯個(gè)人退休金賬戶或傳統(tǒng)個(gè)人退休金賬戶繳款。
兒童稅收抵免政策延期至2022年。《美國救援計(jì)劃法案》（ARPA）將兒童稅收抵免（CTC）從每名兒童2000美元擴(kuò)大至每名6歲~17歲的兒童3000美元和每名6歲以下兒童3600美元。BBBA將該政策時(shí)效延長到2022年。
保費(fèi)稅收抵免（PTC）延期至2025年?！睹绹仍?jì)劃法案》（ARPA）提出了2021年和2022年保費(fèi)稅收抵免，前提是該健康保險(xiǎn)是通過平價(jià)醫(yī)療法案官方網(wǎng)站（如healthcare.gov）購買的。BBBA將擴(kuò)大后的《平價(jià)醫(yī)療法案》（ACA）保費(fèi)稅收抵免政策時(shí)效延長到2025年。
支持新能源稅收政策。光伏風(fēng)電方面，將美國光伏產(chǎn)業(yè)稅收減免比例由26%提升至30%，減免時(shí)間從2022年延長至2026年。儲能方面，在2026年前，實(shí)現(xiàn)對高于5千瓦時(shí)的儲能系統(tǒng)最高30%的退稅。新能源汽車方面，將稅收抵免優(yōu)惠由7500美元提升至最高1.25萬美元。
能否通過參議院表決仍待觀察
BBBA甫一通過，美國總統(tǒng)拜登立即發(fā)表聲明表示喜悅心情:“我期待它盡快獲得參議院通過，以便由我簽署成為法律。”美國眾議院籌款委員會主席理查德·E·尼爾也喜不自禁：“這項(xiàng)法案與兩黨基礎(chǔ)設(shè)施法案相結(jié)合，將創(chuàng)造數(shù)百萬個(gè)高質(zhì)量、高薪的工作，減少不平等，并促進(jìn)我們國家的公平。民主黨正在重建更美好的美國?！卑讓m國家經(jīng)濟(jì)委員會主任布萊恩·迪斯表示，法案將降低醫(yī)療保健、育兒和藥品成本并鼓勵(lì)更多勞動力加入就業(yè)大軍，有利于降低通脹水平。參議院多數(shù)黨領(lǐng)袖舒默表示，他的目標(biāo)是讓參議院在圣誕節(jié)前通過該法案。
共和黨一直反對這項(xiàng)帶有“民主社會主義”色彩的法案，不讓政府對社會福利包攬?zhí)?。他們認(rèn)為大規(guī)模的政府開支是不負(fù)責(zé)任的，更不希望將未來惡性通貨膨脹的責(zé)任背到自己黨身上。但是結(jié)果卻沒有符合他們心意，BBBA還是涉險(xiǎn)過關(guān)。
雖然在眾議院獲得通過，這并不意味著該法案會最終獲得參議院投票通過，如果要票數(shù)過半，必須獲得參議院民主黨人的一致支持。然而此前，美國西弗吉尼亞州民主黨參議員曼欽指責(zé)拜登利用“預(yù)算噱頭”掩蓋支出計(jì)劃的高成本，稱如果這些計(jì)劃永久化，所謂的1.75萬億美元將增加一倍。賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院的無黨派小組預(yù)算模型也得出相似的結(jié)果，拜登的支出計(jì)劃成本可能高達(dá)4萬億美元。若該法案通過，美國債務(wù)將超過30萬億美元。
特斯拉的首席執(zhí)行官埃隆·馬斯克最近表示，強(qiáng)烈反對該法案“給工會工人制造的電動汽車額外的4500美元稅收優(yōu)惠”，其背后的潛在原因可能在于特斯拉在美國的工廠沒有工會——因而難以享受到這一額外優(yōu)惠。
參議院將于12月底啟動表決程序，BBBA能否通過表決仍待觀察。
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