作者：朱青
作者系中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授
來源：中國稅務(wù)報(bào) 2021年12月08日 版次：05
“入世”除了使我國經(jīng)濟(jì)更好更快地融入國際經(jīng)濟(jì)一體化大潮，也要求稅收法律法規(guī)與WTO規(guī)則兼容。我國本世紀(jì)初期的稅制改革或多或少都受到“入世”影響，在不同程度上體現(xiàn)了WTO對稅制公平、透明、中性的要求。
今年的12月11日是我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）20周年的紀(jì)念日。自從1978年我國拉開經(jīng)濟(jì)體制改革大幕后，對外開放逐步提上日程。積極參與國際經(jīng)濟(jì)交往，打通與世界在商品、資金、技術(shù)等方面的融通渠道，成為當(dāng)時(shí)我國面臨的緊迫任務(wù)。我國1986年提出恢復(fù)在關(guān)貿(mào)總協(xié)定（GATT）中的成員國地位（即所謂“復(fù)關(guān)”）。1995年世界貿(mào)易組織（WTO）在關(guān)貿(mào)總協(xié)定的基礎(chǔ)上成立后，我國又提出“入世”的申請，經(jīng)過15年艱苦的談判，終于在2001年12月11日正式加入WTO，成為第143個(gè)會(huì)員國，這標(biāo)志著我國對外開放進(jìn)入一個(gè)新的階段。正如人們預(yù)期的那樣，“入世”極大地促進(jìn)了我國的出口，拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的快速增長。統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，“入世”當(dāng)年即2001年，我國凈出口占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重僅為2.1%，到2007年達(dá)到了8.7%，這一時(shí)期我國的經(jīng)濟(jì)增速也從8.3%攀升到14.2%。2001年我國僅為世界第六大出口國，2009年超過德國成為世界第一大出口國。盡管2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后世界經(jīng)濟(jì)陷入蕭條，加之2018年后的中美貿(mào)易戰(zhàn)，使我國的出口形勢時(shí)有惡化（2018年和2019年凈出口分別只占GDP的0.77%和1.15%），但“入世”給我國帶來的“紅利”仍是維系當(dāng)前經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的一個(gè)重要因素。
“入世”對我國稅種影響最大的也是最直接的就是關(guān)稅。改革開放之初，我國的關(guān)稅水平非常高，1992年算數(shù)平均稅率為42.9%，加權(quán)平均稅率為40.6%。后來隨著改革開放的深入以及為加入WTO作準(zhǔn)備，我國不斷降低關(guān)稅稅率，到20世紀(jì)90年代末算數(shù)平均稅率和加權(quán)平均稅率均已降至18%左右。2001年“入世”以后我國繼續(xù)降低關(guān)稅，并在2005年之前履行“入世”承諾，將關(guān)稅的算數(shù)平均稅率降至10%以下（9.8%）。此后，隨著我國產(chǎn)業(yè)逐步升級，產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要的關(guān)稅保護(hù)程度不斷降低，以及人民群眾對進(jìn)口商品需求提高，我國又多次降低了進(jìn)口商品的關(guān)稅稅率，目前關(guān)稅稅率水平已經(jīng)接近發(fā)達(dá)國家。根據(jù)世界銀行提供的數(shù)據(jù)，2018年中國加權(quán)平均關(guān)稅稅率為3.4%，僅比日本高出0.95個(gè)百分點(diǎn)，比美國高出1.4個(gè)百分點(diǎn)，比歐盟高出1.6個(gè)百分點(diǎn)。從2021年1月1日起，我國再次下調(diào)進(jìn)口關(guān)稅，對883項(xiàng)商品在最惠國稅率的基礎(chǔ)上又進(jìn)行了一定程度的下調(diào)，使關(guān)稅稅率水平更接近發(fā)達(dá)國家。
“入世”除了使我國經(jīng)濟(jì)更好更快地融入國際經(jīng)濟(jì)一體化的大潮中，也要求我國的市場化改革與國際規(guī)則接軌，其中包括稅收的法律法規(guī)與WTO的規(guī)則兼容。2001年12月，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于為適應(yīng)我國加入世界貿(mào)易組織做好地方性稅收規(guī)范性文件清理工作的通知》（國稅函〔2001〕986號），要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合我國加入WTO的各項(xiàng)承諾，清理直接與WTO規(guī)則和我國入世承諾相違背的稅收法律法規(guī)和政策措施。另一方面，各項(xiàng)稅制改革要以符合WTO規(guī)則為前提，特別是其中的最惠國待遇原則、國民待遇原則、補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼原則、透明度原則等。回過頭來看，我國本世紀(jì)初期的稅制改革或多或少都受到了“入世”的影響，不僅要符合WTO的基本原則，而且在不同程度上體現(xiàn)了WTO對稅制公平、透明、中性的要求。下面舉幾個(gè)例子加以說明。
為了落實(shí)西部大開發(fā)戰(zhàn)略，國家在本世紀(jì)初需要出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠屬于補(bǔ)貼的一種形式，這種對欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收優(yōu)惠是否違反WTO的補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼原則？WTO規(guī)則中的補(bǔ)貼分為禁止性補(bǔ)貼和可訴性補(bǔ)貼，這種對欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收優(yōu)惠不屬于禁止性補(bǔ)貼，作為WTO成員國可以實(shí)行，所以2001年12月30日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕202號），規(guī)定對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)（包括內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
在增值稅出口退稅方面，WTO主張對國際貿(mào)易商品實(shí)行消費(fèi)地原則，并認(rèn)為出口退稅并不屬于補(bǔ)貼。2002年初為了解決生產(chǎn)企業(yè)出口貨物先征后退占壓企業(yè)資金的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅〔2002〕7號），規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物增值稅實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。2004年又建立了中央、地方共同負(fù)擔(dān)的出口退稅新機(jī)制。
我國“入世”后面臨的一項(xiàng)很重要的任務(wù)就是提高國內(nèi)企業(yè)的競爭力，以便適應(yīng)WTO時(shí)代激烈的國際市場競爭。但當(dāng)時(shí)我國增值稅實(shí)行生產(chǎn)型，企業(yè)外購機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅不能用于抵扣銷項(xiàng)稅，只能打入成本，加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的國際競爭力。為此，國家從2004年在東北地區(qū)選擇了八個(gè)行業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，允許機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣。2008年12月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號），決定從2009年起將增值稅轉(zhuǎn)型推廣到全國。
國民待遇原則要求WTO成員國對境內(nèi)的外國企業(yè)要像對待本國企業(yè)一樣給予相同的稅收待遇，不能進(jìn)行歧視，但當(dāng)時(shí)有一項(xiàng)政策，即《關(guān)于印發(fā)<技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法>的通知》（財(cái)稅字〔1999〕290）規(guī)定，“凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”。對照WTO的國民待遇原則后發(fā)現(xiàn)，這項(xiàng)稅收優(yōu)惠只給予國產(chǎn)設(shè)備，對外國企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備構(gòu)成了歧視，不符合國民待遇原則，所以在2008年“兩稅合一”的企業(yè)所得稅改革時(shí)給予企業(yè)購買安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水設(shè)備的投資稅收抵免政策就不再限于“國產(chǎn)設(shè)備”，進(jìn)口設(shè)備也可以享受。另外，我國企業(yè)所得稅過去一直給予外商投資企業(yè)更優(yōu)惠的稅收待遇，比如“兩免三減半”等，這種超國民待遇雖然并沒有違反WTO的原則，但人們普遍認(rèn)為這實(shí)際上構(gòu)成了對內(nèi)資企業(yè)的歧視，也不符合WTO的原則，從而促成了2008年的“兩稅合一”改革。
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