作者：本報(bào)記者 覃韋英曌 王善宏 陳俊峰 通訊員 張健 陳雅 趙沁憬
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2021年11月26日 版次：05
人民啟信數(shù)據(jù)顯示，截至2021年7月，我國(guó)現(xiàn)存二手交易相關(guān)企業(yè)超過(guò)28萬(wàn)家。其中，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)是二手商品交易的重要渠道，已被越來(lái)越多的消費(fèi)者所接受。2017年~2020年，我國(guó)二手平臺(tái)交易規(guī)模實(shí)現(xiàn)高速增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2020年，我國(guó)二手平臺(tái)交易規(guī)模達(dá)到3745億元，比上年增長(zhǎng)約44%，總量接近2017年的4倍。據(jù)了解，二手交易平臺(tái)主要存在寄賣(mài)、“回收+二次銷(xiāo)售”和“寄賣(mài)+自營(yíng)”等商業(yè)模式。不同商業(yè)模式下，二手交易平臺(tái)需關(guān)注的稅務(wù)實(shí)操側(cè)重點(diǎn)不同。專(zhuān)業(yè)人士提醒二手交易平臺(tái)，“二手”的買(mǎi)賣(mài)，更要做好一流的稅務(wù)風(fēng)控。
寄賣(mài)模式：結(jié)合交易實(shí)質(zhì)，規(guī)范稅務(wù)處理
“沒(méi)有中間商賺差價(jià)！”這句耳熟能詳?shù)男麄髡Z(yǔ)，其實(shí)也是二手交易平臺(tái)寄賣(mài)模式的一種生動(dòng)詮釋。
據(jù)中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人佟毅介紹，寄賣(mài)，指委托人將自己欲出售的物品交付給受托人，讓其按指定價(jià)格代為出售。寄賣(mài)的物品可以是委托人生產(chǎn)的產(chǎn)品，也可以是已使用過(guò)的其他物品。寄賣(mài)對(duì)委托人擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售、處理閑置財(cái)產(chǎn)或得到急需的資金有積極作用。寄賣(mài)時(shí)，委托人與受托人簽訂寄賣(mài)協(xié)議，確定銷(xiāo)售價(jià)格；受托人按協(xié)議要求，代其出售，并按銷(xiāo)售金額的一定比例或約定的其他方式收取一定的手續(xù)費(fèi)，但對(duì)在協(xié)議期間是否售出商品不負(fù)責(zé)任。從寄賣(mài)的定義上看，因?yàn)槎纸灰灼脚_(tái)自身沒(méi)有定價(jià)權(quán)，也不對(duì)售出的商品承擔(dān)責(zé)任，最終只是按照相應(yīng)方式，向賣(mài)家收取一定的手續(xù)費(fèi)，因此，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是一種“委托代銷(xiāo)”，其身份是代理人。“這種情況下，平臺(tái)企業(yè)應(yīng)該按照委托代銷(xiāo)的相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理?！辟∫阏f(shuō)。
國(guó)家稅務(wù)總局北京市海淀區(qū)稅務(wù)局干部張潔長(zhǎng)期在征管一線工作。她告訴記者，寄賣(mài)模式下，二手交易平臺(tái)僅提供平臺(tái)服務(wù)并收取平臺(tái)服務(wù)費(fèi)。因此，二手商品的銷(xiāo)售方其實(shí)是入駐平臺(tái)的賣(mài)家而非平臺(tái)自身，如果買(mǎi)家需要發(fā)票，應(yīng)由入駐平臺(tái)的賣(mài)家承擔(dān)開(kāi)票義務(wù)。而在此過(guò)程中，二手交易平臺(tái)提供平臺(tái)服務(wù)并收取平臺(tái)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)”項(xiàng)目，向賣(mài)家開(kāi)具增值稅發(fā)票，并確認(rèn)相應(yīng)應(yīng)稅收入。
實(shí)務(wù)中，張潔發(fā)現(xiàn)，一些二手交易平臺(tái)比較容易忽略對(duì)代收款的管理。張潔提醒，對(duì)于代賣(mài)家收取的代收款，平臺(tái)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)款專(zhuān)戶(hù)，與平臺(tái)服務(wù)費(fèi)等自營(yíng)收入分開(kāi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。尤其是在服務(wù)合同中，應(yīng)清楚列明哪些收入屬于代收款、哪些收入屬于平臺(tái)服務(wù)費(fèi)，避免出現(xiàn)收入確認(rèn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
隨著業(yè)務(wù)的拓展和豐富，寄賣(mài)模式下，一些二手交易平臺(tái)在提供平臺(tái)服務(wù)的同時(shí)，還會(huì)提供質(zhì)檢、估價(jià)和租賃等服務(wù)。專(zhuān)業(yè)人士提醒，對(duì)平臺(tái)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最為關(guān)鍵的，是要抓準(zhǔn)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，做好涉稅處理。
北京易瑾稅務(wù)師事務(wù)所合伙人高麗霞舉例說(shuō)，針對(duì)寄賣(mài)模式下，買(mǎi)賣(mài)雙方自行交易有可能出現(xiàn)的信任缺失、信息不對(duì)稱(chēng)和成交量小等情況，部分二手交易平臺(tái)附加了增信、增值服務(wù)，為交易雙方提供質(zhì)檢、估價(jià)、代為辦理交易過(guò)戶(hù)和融資等服務(wù)。從形式上看，二手交易平臺(tái)參與了買(mǎi)賣(mài)交易，但實(shí)質(zhì)上，二手交易平臺(tái)提供的仍然是居間服務(wù)，需要按照“現(xiàn)代服務(wù)”項(xiàng)目，計(jì)算繳納增值稅，并確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。
深圳市羅湖區(qū)稅務(wù)局干部邱澤桂提醒，主要從事二手車(chē)交易的平臺(tái)企業(yè)，在提供平臺(tái)服務(wù)的同時(shí)，往往還會(huì)提供鑒定估價(jià)、汽車(chē)養(yǎng)護(hù)或維修、汽車(chē)租賃等服務(wù)，業(yè)務(wù)模塊更多，更要注意準(zhǔn)確判斷提供服務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)處理。如果平臺(tái)企業(yè)提供了鑒定估價(jià)服務(wù)，要按照“鑒證服務(wù)”項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)處理；不涉及修理修配的美容清洗等保養(yǎng)服務(wù)，按“其他現(xiàn)代服務(wù)”項(xiàng)目進(jìn)行核算。在這種情況下，邱澤桂建議二手車(chē)交易平臺(tái)，一方面，要從提高企業(yè)整體納稅遵從度和稅務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)著手，規(guī)范稅務(wù)處理；另一方面，還要注意依據(jù)二手車(chē)經(jīng)營(yíng)行為的相關(guān)稅收規(guī)定，制定企業(yè)內(nèi)部管理制度及操作規(guī)范，同時(shí)通過(guò)建立完善的財(cái)會(huì)制度，優(yōu)化核算方式，完善收入、成本和費(fèi)用等的核算。
“以我們實(shí)際經(jīng)營(yíng)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，這一點(diǎn)非常重要?！睆V東澳康達(dá)二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)有限公司賬務(wù)經(jīng)理周先生說(shuō)。
“回收+二次銷(xiāo)售”模式：重在管好稅前扣除憑證
“回收+二次銷(xiāo)售”模式下，賣(mài)家將商品直接出售給二手交易平臺(tái)，平臺(tái)再將商品二次銷(xiāo)售給買(mǎi)家。
中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人佟毅說(shuō)，在賣(mài)家將商品出售給二手交易平臺(tái)這個(gè)環(huán)節(jié)，不同的商品，如二手車(chē)、二手房、舊貨、固定資產(chǎn)或其他使用過(guò)的物品，及不同的賣(mài)家身份，如企業(yè)或自然人，涉及的稅務(wù)處理有較大的差異。如果賣(mài)家是自然人個(gè)人，從個(gè)人所得稅的角度，賣(mài)家需按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，平臺(tái)企業(yè)要注意及時(shí)履行個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)。
無(wú)論賣(mài)家是個(gè)人還是企業(yè)，從企業(yè)所得稅稅前扣除的角度來(lái)考慮，平臺(tái)企業(yè)都需取得合法的稅前扣除憑證。
瑞安市稅務(wù)局干部胡麗娜提醒平臺(tái)企業(yè)，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)印發(fā)）規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，如果對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；如果對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，如果對(duì)方為單位，則以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；如果對(duì)方為個(gè)人，則以?xún)?nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證?！捌脚_(tái)公司要區(qū)分不同情況，做好成本賬務(wù)處理，不合規(guī)的憑證對(duì)應(yīng)的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?！焙惸日f(shuō)。
在二手商品對(duì)外再銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，佟毅提醒，平臺(tái)企業(yè)要注意按照銷(xiāo)售舊貨的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）第二條和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）第一條等規(guī)定，二手交易平臺(tái)銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依照3%征收率減按2%征收增值稅，并相應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。值得注意的是，這里所稱(chēng)的舊貨，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括平臺(tái)企業(yè)自己使用過(guò)的物品。
深圳市羅湖區(qū)稅務(wù)局干部邱澤桂提醒，對(duì)于二手車(chē)的經(jīng)銷(xiāo)，有對(duì)應(yīng)的特殊增值稅政策。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)），2020年5月1日~2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。
胡麗娜說(shuō)，二手交易平臺(tái)由于個(gè)人客戶(hù)居多、銷(xiāo)售金額較小等原因，存在不索要發(fā)票即不開(kāi)具發(fā)票的情形。隨著稅收大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，平臺(tái)企業(yè)特別要注意及時(shí)、足額做好未開(kāi)具發(fā)票銷(xiāo)售收入的申報(bào)納稅工作，加強(qiáng)稅收遵從意識(shí)，強(qiáng)化自身稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)此，北京易瑾稅務(wù)師事務(wù)所合伙人高麗霞建議平臺(tái)企業(yè)，重點(diǎn)是搭建完備的信息系統(tǒng)，并盡可能保證信息數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存等，符合自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的需要。
“寄賣(mài)+自營(yíng)”模式：合規(guī)，不變的關(guān)鍵詞
“寄賣(mài)+自營(yíng)”模式，可以說(shuō)是前兩種商業(yè)模式的“組合體”，平臺(tái)企業(yè)不僅為用戶(hù)提供交易平臺(tái)，還通過(guò)自營(yíng)買(mǎi)賣(mài)或租賃，參與二手商品的具體交易。
北京轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)精神科技有限責(zé)任公司旗下的應(yīng)用程序“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)APP”，就采取了這種商業(yè)模式。據(jù)公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人山盟介紹，“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)APP”上同時(shí)存在三種商業(yè)模式。一種是平臺(tái)模式，二手商品由入駐平臺(tái)的賣(mài)家向買(mǎi)家銷(xiāo)售，平臺(tái)僅提供平臺(tái)服務(wù)并收取平臺(tái)服務(wù)費(fèi)；一種是自營(yíng)買(mǎi)賣(mài)模式，平臺(tái)向賣(mài)家回收或采購(gòu)二手商品，并自行對(duì)外銷(xiāo)售；還有一種是自營(yíng)租賃模式，平臺(tái)向賣(mài)家回收或采購(gòu)二手商品，并自行對(duì)外出租。
山盟說(shuō)，這種情況下，二手交易平臺(tái)既存在寄賣(mài)業(yè)務(wù)收入，也存在自營(yíng)業(yè)務(wù)收入，需要嚴(yán)格區(qū)分寄賣(mài)模式及自營(yíng)模式所涉訂單，并對(duì)寄賣(mài)訂單和自營(yíng)訂單分別進(jìn)行核算，相應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理。值得注意的是，兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)，又未分別核算銷(xiāo)售額的，需從高適用稅率。此外，平臺(tái)企業(yè)僅可就自營(yíng)部分向買(mǎi)家開(kāi)具發(fā)票，對(duì)于寄賣(mài)的二手商品，平臺(tái)企業(yè)不得向買(mǎi)家開(kāi)具發(fā)票。
“合規(guī)，是二手交易平臺(tái)發(fā)展過(guò)程中不變的關(guān)鍵詞?！辈稍L中，專(zhuān)業(yè)人士表示，隨著我國(guó)二手交易市場(chǎng)的不斷發(fā)展，二手交易平臺(tái)的新興業(yè)態(tài)也在不斷顯現(xiàn)。平臺(tái)企業(yè)只有筑牢合規(guī)底線，才能真正在這片藍(lán)海中乘風(fēng)破浪，揚(yáng)帆遠(yuǎn)航。
記者在采訪中了解到，實(shí)務(wù)中，一些二手交易平臺(tái)存在“刷單炒信”等行為。對(duì)此，瑞安市稅務(wù)局干部胡麗娜提醒，刷單屬于虛假銷(xiāo)售行為，一般情況下，企業(yè)無(wú)法對(duì)真實(shí)銷(xiāo)售收入和刷單金額準(zhǔn)確進(jìn)行區(qū)分，須就全部賬面收入計(jì)算繳納相應(yīng)稅款。同時(shí)，反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第八條明確規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者不得對(duì)其商品的銷(xiāo)售狀況、用戶(hù)評(píng)價(jià)等作虛假宣傳，不得通過(guò)組織虛假交易等方式，幫助其他經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳。這意味著，一旦企業(yè)因刷單行為面臨罰款，罰款支出將不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
“二手交易平臺(tái)還要強(qiáng)化發(fā)票管理，警惕虛開(kāi)增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)?！焙惸日f(shuō)，發(fā)票管理辦法第二十二條明確規(guī)定，任何單位和個(gè)人，不得有為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票等虛開(kāi)發(fā)票行為。因此，胡麗娜建議二手交易平臺(tái)，要完善開(kāi)票制度，約束自己與其他交易參與方，嚴(yán)格按照實(shí)際交易情況開(kāi)具發(fā)票。開(kāi)具發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)與貨物訂單內(nèi)容、貨物出庫(kù)單、貨物運(yùn)輸憑證和貨物往來(lái)憑證等資料保持一致。
一般來(lái)說(shuō)，自營(yíng)模式下，二手交易平臺(tái)還提供包攬郵寄、出售及售后等一系列服務(wù)。與此同時(shí)，寄賣(mài)模式下，二手交易平臺(tái)不斷提供越來(lái)越多的增值服務(wù)，意味著需要投入更多的資金和人力成本。對(duì)此，深圳市羅湖區(qū)稅務(wù)局干部邱澤桂建議平臺(tái)企業(yè)，要完善成本管理制度，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定做好稅務(wù)處理。對(duì)于人力成本支出，還要注意區(qū)別勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金等不同所得，履行好個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。
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