作者：王郁琛
作者系國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局公職律師、第五批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才學(xué)員
來源：中國稅務(wù)報 2021年11月24日 版次：06
“第三次分配”指在道德力量的推動下，通過個人自愿捐贈而進行的分配。在國民收入經(jīng)過初次分配和再分配后，依然會存在分化和不均，因此需要三次分配進行補充和完善。
稅收激勵措施是鼓勵慈善捐贈的重要手段，我國多個稅種均與慈善事業(yè)相關(guān)，在實踐中對減輕慈善組織稅收負擔(dān)、促進慈善事業(yè)發(fā)展起到積極作用。我國慈善稅收政策尚有許多改進空間：
慈善組織稅收優(yōu)惠資質(zhì)的管理體制不統(tǒng)一。當(dāng)前慈善組織稅收優(yōu)惠中最重要的兩項資質(zhì)分別為非營利組織免稅資格和公益性捐贈稅前扣除資格，前者由財稅部門牽頭認定，后者由民政部門牽頭確認，二者的申請時間、認定程序、報送材料和有效期限均不一致，在操作中對有關(guān)概念的理解也不一致，一定程度上影響了慈善組織適用稅收優(yōu)惠。
慈善組織免稅所得的范圍有待擴大。目前非營利組織僅捐贈收入、政府補助收入、會費和存款利息收入免征企業(yè)所得稅，而經(jīng)營性收入，尤其是政府購買服務(wù)收入需繳納增值稅和企業(yè)所得稅。如果慈善組織在承接政府購買服務(wù)項目中除了負擔(dān)必要的人力成本、管理成本、運作成本之外，還要負擔(dān)稅費，可能會影響慈善組織自身的“造血”功能。
引導(dǎo)財產(chǎn)性捐贈的稅制缺失。目前我國慈善捐贈中的非貨幣捐贈主要是扶貧、醫(yī)療、教育、救災(zāi)方面的物資，涉及家庭財富的股權(quán)、房產(chǎn)很少，而財產(chǎn)是收入的積累，財產(chǎn)分配的差距一般要高于收入分配的差距，如果沒有遺產(chǎn)稅、贈與稅等制約財產(chǎn)無償代際轉(zhuǎn)移的機制安排，超高收入群體可能更愿意將財產(chǎn)無償留給親屬或他人，不利于提高捐贈的積極性。
鼓勵個人捐贈的稅制尚待完善。比如，捐贈扣除限額的問題。目前個人捐贈在納稅人當(dāng)年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除，但不得向后結(jié)轉(zhuǎn)，而一些國家的捐贈扣除限額標(biāo)準(zhǔn)更高，且超過部分可向后結(jié)轉(zhuǎn)；再比如，實物捐贈的價值確認問題。實踐中個人捐贈會有大量的民生物品，其中一些沒有發(fā)票憑證，應(yīng)明確這類情況下如何確認實物的公允價值；還比如，捐贈票據(jù)的取得問題。目前捐贈票據(jù)沒有實行分類管理，普通公眾很難識別取得的捐贈票據(jù)是否可以用來稅前扣除，部分地區(qū)捐贈票據(jù)電子化也沒有普及，影響了捐贈稅收優(yōu)惠政策的落地。
針對上述問題，筆者建議從以下幾方面加以完善，進一步優(yōu)化第三次分配：
整合慈善組織稅收優(yōu)惠政策的管理體制。將非營利組織免稅資格、公益性捐贈稅前扣除資格、捐贈票據(jù)等事項統(tǒng)一歸口至一個部門牽頭管理，由相關(guān)部門配合。簡化相關(guān)優(yōu)惠資格的認定和審批程序，統(tǒng)一非營利組織免稅資格和公益性捐贈稅前扣除資格的有效年限。
逐步擴大慈善組織免稅所得的范圍。對于慈善組織承接政府購買服務(wù)項目所取得收入，在增值稅方面，試行即征即退；在企業(yè)所得稅方面，試行納入免稅范圍，減輕慈善組織稅收負擔(dān)。
探索設(shè)計引導(dǎo)財產(chǎn)性捐贈的稅制。參考世界主要國家的經(jīng)驗做法，完善財產(chǎn)稅制，設(shè)計合理的稅率范圍和免征額度，限制超高收入群體財產(chǎn)無償代際轉(zhuǎn)移，引導(dǎo)超額財富投入慈善捐贈事業(yè)。
完善鼓勵個人捐贈的稅制。適當(dāng)上調(diào)個人捐贈扣除上限，允許向后結(jié)轉(zhuǎn)；嘗試將電腦截屏、手機截圖等電子憑證也作為捐贈物品的價值證明；加快捐贈票據(jù)電子化進程，探索運用區(qū)塊鏈等前沿技術(shù)記錄和開具捐贈票據(jù)，鼓勵“互聯(lián)網(wǎng)+慈善”平臺的發(fā)展，提高個人捐贈的效率。
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