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標題: 上海市國家稅務局公告2016年第10號 | 上海市國家稅務局關于本市營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為免稅管理有關事項的公告 [打印本頁]

作者: 稅百政策君 時間: 2021-11-19 13:56
標題: 上海市國家稅務局公告2016年第10號 | 上海市國家稅務局關于本市營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為免稅管理有關事項的公告

上海市國家稅務局關于本市營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為免稅管理有關事項的公告

上海市國家稅務局公告2016年第10號

為規(guī)范本市營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱營改增)跨境應稅行為免征增值稅的稅收管理，便于納稅人辦理跨境應稅行為免稅備案手續(xù)，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第29號，以下簡稱29號公告)規(guī)定，現(xiàn)就本市營改增跨境應稅行為免稅管理有關事項公告如下：

　　一、免稅備案申請資料

　　納稅人申請跨境服務免稅備案時，應提交以下資料：

　　(一)《跨境應稅行為免稅備案表》(附件1);

　　(二)29號公告第五條規(guī)定的跨境銷售服務或無形資產(chǎn)的合同原件及復印件;

　　納稅人發(fā)生跨境應稅行為，除29號公告第二條第(九)項、第(二十)項規(guī)定情形外，應提交簽訂的跨境銷售服務或無形資產(chǎn)書面合同。合同格式須符合《中華人民共和國合同法》有關要求。對于以協(xié)議、業(yè)務委托書、訂單、確認書、指令信等形式訂立的形式合同，其內(nèi)容如包含經(jīng)雙方當事人約定的跨境應稅行為標的、當事人名稱及所在地、跨境應稅行為發(fā)生地、價款或計價標準、付款日期、付款方式、違約責任等必要合同信息的，可視同合同。

　　對于無價款或計價標準、付款日期的框架合同，納稅人應在價款或計價標準確定的納稅申報期或本公告第二條第(一)款的備案時間內(nèi)，向主管稅務機關辦理備案。對于履行框架合同所附的訂單，可以作為確定價款、計價標準、付款日期的補充合同資料。訂單數(shù)量較多的，可以采取按月歸集、清單備案方式。

　　跨境銷售服務或無形資產(chǎn)合同須同時提交原件和復印件(需加蓋公章)，主管稅務機關審核原件后，收取復印件。跨境服務合同原件為外文的，應提交中文翻譯件，并注明“翻譯與原件意思一致”的字樣，由法定代表人(負責人)簽名或加蓋單位印章。

　　對于應稅行為標的、銷售方式等信息基本相同的同類型合同，數(shù)量較多的，辦理備案手續(xù)時可以只提交1份資料原件和復印件，其余以匯總清單代替，相關資料由納稅人留存?zhèn)洳椤?/font>

　　(三)提供服務地點在境外的跨境服務，即29號公告第二條第(一)項至第(八)項、第(十六)項跨境服務的，納稅人原則上應提交以下所列第1項材料，如第2、3、4、5項材料已足以證明相應的跨境服務地點在境外發(fā)生的，可不提交第1項材料。

　　1. 有關政府部門、公證機構、律師事務所等境外公證部門出具證明服務地點在境外的材料;

　　2. 人員、設備出入境記錄;

　　3. 為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務，應提供境外會展主辦方出具的參展證明材料。在境外舉辦會展，應提供與境外單位簽訂的場館租賃協(xié)議;

　　4. 為參加在境外舉辦的科技活動、文化活動、文化演出、文化比賽、體育服務、體育表演、體育活動而提供的組織安排服務，應提供境外活動主辦單位出具的授權、代理經(jīng)營等委托書以及客戶參加境外活動的證明材料。在境外提供的文化體育服務和教育醫(yī)療服務，應提供境外活動主辦單位出具的邀請函等活動證明材料。

　　5. 對于向境外單位銷售的廣告投放地在境外的廣告服務，納稅人還應提交服務購買方機構所在地在境外的證明材料(材料具體要求按本條第(五)項第1目的規(guī)定執(zhí)行)。

　　(四)為出口服務提供的郵政服務、收派服務、保險服務，及29號公告第二條第(九)項跨境服務，納稅人應提交以下材料：

　　1. 提供29號公告第二條第(九)項第1目郵政服務中寄遞函件、包裹等郵件出境以及第2目為出口服務提供的收派服務，納稅人應提交函件、包裹的寄遞或收派簽單資料，并且所標注的目的地應為境外。寄遞或收派簽單資料數(shù)量較多的，可以以匯總清單代替，相關資料由納稅人留存?zhèn)洳椤?/font>

　　2. 提供第3目為出口貨物提供的保險服務，納稅人應提交出口貨物(信用)保險合同原件及復印件。

　　(五)向境外單位銷售服務或無形資產(chǎn)，即29號公告第二條第(十)項到第(十八)項跨境服務，納稅人應提交以下材料：

　　1. 服務、無形資產(chǎn)購買方屬于境外單位的證明材料，包括在境外有關部門核準注冊、登記的證明文件或材料(包括機構所在地租賃協(xié)議)，無法提交上述證明文件或材料的，應提交境外公證部門出具的證明材料;

　　2. 對貨物或不動產(chǎn)進行的認證服務、鑒證服務、咨詢服務、拍賣服務、法律代理服務、安全保護服務，以及對不動產(chǎn)的投資與資產(chǎn)管理服務、物業(yè)管理服務、房地產(chǎn)中介服務，還應提交貨物或不動產(chǎn)在境外的證明材料;

　　3. 提供投放地在境外的廣告服務，采用播映方式的，還應提交境外《第三方監(jiān)播報告》。采用書、報刊、雜志等方式的，應提交首頁封面(要有書刊號)及廣告版面復印件。利用網(wǎng)絡提供的廣告服務的，應提供網(wǎng)絡界面(要有域名)截屏紙質(zhì)材料;

　　4. 轉讓自然資源使用權、基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權、公共事業(yè)特許權，還應提交自然資源、貨物、不動產(chǎn)在境外的證明材料;

　　5. 直接收費金融服務，還應提交收費金融服務涉及的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)在境外的證明材料;

　　6. 外派海員服務，還應提交《海員外派機構資質(zhì)證書》原件和復印件;

　　7. 對外勞務合作方式提供的人力資源服務，還應提交《對外勞務合作經(jīng)營資格證書》原件和復印件。

　　(六)納稅人提供國際運輸服務，即29號公告第二條第(十九)項以及第十八條跨境服務的，納稅人應提交實際發(fā)生國際運輸業(yè)務或者港澳臺運輸業(yè)務的證明材料：

　　1. 發(fā)生國際運輸業(yè)務或者港澳臺運輸業(yè)務的載貨、載客提單或艙單，提單或艙單數(shù)量較多的，可以以匯總清單代替;

　　2. 出入境主管部門簽發(fā)的出入境簽證證明。

　　(七)納稅人發(fā)生29號公告第二條第(二十)項所列應稅行為的，納稅人應提交以下材料：

　　1. 已向辦理增值稅免抵退稅或免退稅的主管稅務機關備案的《放棄適用增值稅零稅率聲明》(附件2);

　　2. 該項應稅行為享受零稅率到主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅或免退稅申報時需報送的材料和原始憑證。

　　上述第(三)至第(七)項證明材料一般應同時提交原件和復印件(需加蓋公章)，主管稅務機關備案受理時，審核原件收取復印件留存。確實無法提交原件的，可只提交復印件，注明“復印件與原件一致”字樣，并由法定代表人(負責人)簽字或者單位蓋章;境外資料原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人(負責人)簽字或者單位蓋章。

　　主管稅務機關對納稅人提交的境外證明材料有明顯疑義的，可以要求納稅人提交境外公證部門出具的證明材料。

　　二、備案時間及后續(xù)管理要求

　　(一)納稅人發(fā)生免征增值稅跨境應稅行為的，應在首次享受免稅的納稅申報期內(nèi)或在財務作銷售收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關辦理免稅備案手續(xù)。

　　(二)納稅人應當完整保存本公告第一條要求的各項材料。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，應停止享受本辦法規(guī)定的免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理。

　　(三)納稅人向境外單位銷售服務或無形資產(chǎn)，應按月填寫《向境外單位銷售服務或無形資產(chǎn)收款情況明細表》(附件3)，相關收款憑證資料由納稅人留存?zhèn)洳椤?/font>

　　對于納稅人取得的收入屬于29號公告第六條第二款第(二)項規(guī)定情形的，納稅人所屬跨國企業(yè)集團(地區(qū))總部應就該第三方結算公司所承擔的具體職能出具相關證明留存?zhèn)洳椤?/font>

　　對于納稅人取得的收入屬于29號公告第六條第二款第(三)項規(guī)定情形的，外國船舶運輸企業(yè)應出具指定某家境內(nèi)代理公司為其指定代理的相關證明留存?zhèn)洳椤?/font>

　　(四)原簽訂的跨境銷售服務或者無形資產(chǎn)合同發(fā)生實質(zhì)性變更(如價款、時間、發(fā)生地、購買單位發(fā)生變化)，或者跨境銷售服務或者無形資產(chǎn)的有關情況發(fā)生變化的(如提前終止合同執(zhí)行，跨境項目發(fā)生變化)，納稅人應自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向主管稅務機關補充報告?zhèn)浒?。發(fā)生變化后仍屬于29號公告第二條規(guī)定的免稅范圍的，納稅人應重新辦理跨境應稅行為免稅備案手續(xù)。發(fā)生變化后不屬于免征增值稅范圍的，納稅人應自發(fā)生變化之日起停止享受免征增值稅政策。

　　(五)主管稅務機關應當對已受理辦結的免稅備案項目開展后續(xù)管理。從2016年6月1日起，主管稅務機關應按每個自然年度組織開展跨境免稅后續(xù)管理工作，每個自然年度后續(xù)管理面為備案企業(yè)的20%，在備案企業(yè)中隨機選擇，按年調(diào)整。主管稅務機關可根據(jù)納稅評估、風險管理有關要求，結合本地企業(yè)實際情況，制定相應的后續(xù)管理辦法。

　　后續(xù)管理內(nèi)容包括：對備案材料進行案頭審核，核對分析備案信息和實際申報信息的差異，實地走訪企業(yè)，就業(yè)務真實性進行核實等。主管稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人跨境應稅行為存在以下情形的，應調(diào)整已享受的免征增值稅額，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理。涉嫌偷稅的，由稽查部門查處。

　　1. 納稅人隱瞞合同實質(zhì)性變更情況未按規(guī)定向稅務機關報告的;

　　2. 納稅人免稅條件發(fā)生變化未按規(guī)定向稅務機關報告的;

　　3. 納稅人銷售跨境服務和無形資產(chǎn)的業(yè)務實質(zhì)與備案項目不一致，實際經(jīng)營情況不符合跨境應稅行為免稅規(guī)定條件的;

　　4. 備案資料為虛假的;

　　5. 納稅人向境外單位銷售服務或無形資產(chǎn)，該項銷售服務或無形資產(chǎn)的收入不是全部從境外取得的。

　　三、納稅人核算、開票及申報規(guī)定

　　(一)收入核算

　　納稅人對應征增值稅銷售額、免征增值稅銷售額應分別進行核算，未分別核算的，不得免稅。

　　(二)發(fā)票開具

　　納稅人發(fā)生跨境應稅行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。已開具增值稅專用發(fā)票的，如納稅人無法將全部聯(lián)次追回，則不屬于免稅備案的范圍。

　　(三)進項稅額核算

　　發(fā)生免征增值稅跨境應稅行為的納稅人應分別核算應征增值稅、免征增值稅、簡易計稅方式的進項稅額。納稅人已申報抵扣的進項稅額中屬于跨境應稅行為免稅項目對應的進項稅額部分，應按照規(guī)定作進項稅額轉出處理。

　　(四)納稅申報表填寫

　　一般納稅人發(fā)生跨境應稅行為的免稅銷售額，應在當期《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》附列資料一第19行次填報。

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生跨境應稅行為的免稅銷售額，應在當期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中第13欄次填報。

　　四、其他

　　本公告自2016年5月1日起執(zhí)行，《上海市國家稅務局關于本市營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務免稅備案管理有關事項的公告》(上海市國家稅務局公告2014年第8號)同時廢止。

　　特此公告。

　　附件1：跨境應稅行為免稅備案表

　　附件2：放棄適用增值稅零稅率聲明

　　附件3：向境外單位銷售服務或無形資產(chǎn)收款情況明細表(樣表)

　上海市國家稅務局

　　2016年6月30日

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