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標題: 滬財企一〔1995〕140號 | 上海市財政局、地方稅務局關(guān)于本市地方國有企業(yè)1995年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題的通知 [打印本頁]
作者: 稅百政策君 時間: 2021-11-19 13:25
標題: 滬財企一〔1995〕140號 | 上海市財政局、地方稅務局關(guān)于本市地方國有企業(yè)1995年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題的通知
上海市財政局、地方稅務局關(guān)于本市地方國有企業(yè)1995年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題的
滬財企一〔1995〕140號
為了做好1995年度本市地方國有企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條 例》及其實施細則和財政部、國家稅務總局有關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合本市具體情況，現(xiàn)對1995年度本市地方國有企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問題通知如下：
一、范圍本市地方國有企業(yè)（包括經(jīng)批準組建的控股集團公司本部）及經(jīng)批準試點的股份制企業(yè)（包括發(fā)行B股仍由各區(qū)、縣及直屬分局征收的企業(yè)），均應按《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條 例》及其實施細則和本通知精神進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
二、關(guān)于所得稅匯算清繳的時間規(guī)定依照企業(yè)所得稅暫行條 例規(guī)定，企業(yè)應在年度終了后45天內(nèi)（即1996年2月15日前），向主管財稅機關(guān)報送"上海市國有企業(yè)所得稅匯算清繳表"[附表一（略）]、"企業(yè)應納稅所得額調(diào)整項目表"[附表二（編者注：略）]、"企業(yè)減免所得稅項目表"[附表三（編者注：略）]、"企業(yè)投資分利補稅計算表"[附表四（略）]、"企業(yè)虧損彌補申報核定表"[附表五（編者注：略）]，各主管財稅機關(guān)應在1996年4月15日前將所得稅匯算清繳有關(guān)資料報送市局有關(guān)處室。
三、凡《暫行條例》及實施細則明確規(guī)定不允許在成本、費用中列支的資本性支出內(nèi)容，企業(yè)應自行進行調(diào)整，并在年度會計決算報表中加以反映。
四、關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額的調(diào)整增加
（一）關(guān)于工資及"三項"費用
1.企業(yè)按市勞動局、市財政局滬勞綜發(fā)（95）20號文的規(guī)定計算，并經(jīng)主管財稅監(jiān)交機關(guān)核定提取的工資總額作為計稅工資，凡超過計稅工資標準列入成本、費用的數(shù)額，應調(diào)增應納稅所得額。工資總額包括工資，各種獎金、津貼、補貼。企業(yè)支付給職工的飯貼，在39元以內(nèi)的按規(guī)定原渠道列支，超過39元部分列入工資總額，在應付工資中支付。企業(yè)支付給職工的飯貼已納入企業(yè)工資基數(shù)的，一律在應付工資中支付。超計稅工資額＝企業(yè)1995年實際計入當期成本、費用的工資總額數(shù)額＋經(jīng)批準1996年2月15日前在成本、費用中列支的屬1995年度效益工資數(shù)額－經(jīng)批準19 95年在成本、費用中列支的屬1994年度效益工資數(shù)額－按經(jīng)批準工資掛鉤方案應計提的1995年工資總額1996年2月15日前在成本、費用中列支的屬1995年度效益工資數(shù)不得超過經(jīng)財稅機關(guān)核定的1995年新增工資的20%.
2.1995年未實行滬勞綜發(fā)（95）20號文規(guī)定的各種工資方案的企業(yè)，以其上年度經(jīng)財稅機關(guān)核定的工資總額作為1995年度計稅工資標準，超過部分，應調(diào)增應納稅所得額。
3.股份制試點企業(yè)的工資仍按滬財企一（1993）7號《關(guān)于上海市股份制試點企業(yè)計稅工資標準的暫行辦法》（編者注：見《企業(yè)財稅法規(guī)選編》第11冊第208頁）執(zhí)行。
4.企業(yè)可按照核定的1995年度應提取的工資總額的2%、14%、1.5%分別計算提取職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，凡超過上述計提標準的數(shù)額應調(diào)增應納稅所得額。國有企業(yè)在清產(chǎn)核資時限后，當年應付福利費發(fā)生紅字的，應按財務制度規(guī)定補進成本，同時調(diào)增應納稅所得額。
（二）關(guān)于保險
1.企業(yè)財產(chǎn)保險安全無賠償優(yōu)待的處理，仍按我局滬財企一（1994）77號文及滬財企一（1994）98號文（編者注：見《企業(yè)財稅法規(guī)選編》第12冊第349頁、第350頁）執(zhí)行。
2.企業(yè)在稅前為職工個人支付的財產(chǎn)保險、人身保險等，不按規(guī)定在福利費中列支的，應調(diào)增應納稅所得額。
3.企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的基本養(yǎng)老保險、待業(yè)（失業(yè)）保險等社會保障性質(zhì)的保險費用（或基金），可在稅前扣除，超過部分應調(diào)增應納稅所得額。
（三）關(guān)于利息支出企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際支付數(shù)在成本、費用中扣除；企業(yè)通過向非金融機構(gòu)借款以及經(jīng)批準集資等各種形式籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的利息支出，其不高于中國人民銀行市分行規(guī)定的金融機構(gòu)同期、同類貸款的基準利率加上最高上浮利率（包括各種手續(xù)費不超過20%）的部分，準予在成本、費用中扣除，超過部分應調(diào)增應納稅所得額。企業(yè)籌集資金作為股本金的，一律在稅后分利，不得在稅前支付股息。否則應調(diào)增應納稅所得額。企業(yè)為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保企業(yè)承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。否則應調(diào)整應納稅所得額。企業(yè)建造、購進需要安裝的固定資產(chǎn)在竣工決算投產(chǎn)前的利息支出，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出不能列入成本、費用。
（四）關(guān)于業(yè)務活動經(jīng)費的提取
1.企業(yè)必須本著"需要、合理、節(jié)約"的原則，從嚴掌握業(yè)務招待費的使用范圍和開支標準，在財務制度規(guī)定的比例內(nèi)控制使用，據(jù)實列支。其超過限額部分，應調(diào)增應納稅所得額。
2.當年無營業(yè)收入的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其業(yè)務招待費按上述原則，經(jīng)財稅監(jiān)交機關(guān)核準后，列入管理費，待以后年度有營業(yè)收入時，在按規(guī)定計提的業(yè)務招待費限額內(nèi)抵扣。
（五）關(guān)于捐贈支出公益救濟性捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。納稅人用于公益、救濟性的捐贈列入營業(yè)外支出，但其超過年度應納稅所得額3%的部分，需調(diào)增應納稅所得額。允許扣除的公益性、救濟性捐贈額的計算如下：
1.調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈作增加企業(yè)的所得額。
2.將調(diào)整后的所得額乘以3%，計算出允許扣除的公益性、救濟性捐贈扣除額。未達到3%比例的，按實際列支數(shù)額扣除。
3.將調(diào)整后的所得額減去允許扣除的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應納稅所得額。
（六）關(guān)于管理費支出企業(yè)在稅務部門核定的比例及限額內(nèi)支付給主管公司的行政管理費，可在稅前列支，超過部分應調(diào)增應納稅所得額。
（七）其他
1.企業(yè)實行壞帳準備金提取制度的，可以于年度終了按照年末應收帳款余額的3-5‰（施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按1%的比例）計提壞帳準備金，計入管理費用，超過規(guī)定計提的，其超過部分應調(diào)增應納稅所得額。
2.商品流通企業(yè)可按月預提商品削價準備金，年末按庫存商品余額的3-5‰，計入當期商品銷售成本。
3.企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤?cè)氤杀举M用。
4.企業(yè)對外投資采取權(quán)益法核算的，其投資損失應調(diào)增應納稅所得額。
（八）企業(yè)的資本性支出一律不得在稅前列支，否則應調(diào)增應納稅所得額。企業(yè)在研究新產(chǎn)品、開發(fā)新技術(shù)過程中，單臺設(shè)備在5萬元以下的測試儀器和試驗裝置可以計入成本、費用。這種設(shè)備作為已提足折舊的固定資產(chǎn)不再計提折舊。
（九）各項稅收的滯納金、罰款和罰金，非公益救濟性捐贈，各種贊助支出及與經(jīng)營性收入無關(guān)的支出，可列入營業(yè)外支出，但應調(diào)整增加應納稅所得額。企業(yè)折舊的計提、無形資產(chǎn)的攤銷、匯兌損益、超年限虧損彌補的，均應按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
（十）除上述應增加企業(yè)納稅所得額的9條 內(nèi)容外，企業(yè)其他應計入納稅所得額的內(nèi)容，也應調(diào)整增加應納稅所得額。
五、關(guān)于企業(yè)應納稅所得額的調(diào)減
（一）關(guān)于彌補虧損
1.企業(yè)發(fā)生的年度虧損，按規(guī)定可在5年內(nèi)用以后年度應納稅所得逐年延續(xù)彌補，因此，彌補虧損的部分可調(diào)減應納稅所得額。但其用以后年度應納稅所得彌補的虧損數(shù)額，是指經(jīng)主管稅務機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的虧損數(shù)額。對企業(yè)1990年1月1日以后發(fā)生的虧損，可以按新的規(guī)定年限進行彌補。其以前年度發(fā)生的虧損，仍按原規(guī)定的年限執(zhí)行。
2.虧損企業(yè)調(diào)整納稅所得額的有關(guān)內(nèi)容后，其調(diào)整增加的應納稅所得額的數(shù)額大于帳面虧損數(shù)的部分，應依法計征所得稅，企業(yè)帳面虧損數(shù)額應由企業(yè)在以后年度用稅后利潤進行彌補。
3.內(nèi)資聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期間發(fā)生虧損，應按規(guī)定，由聯(lián)營企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)用其以后年度的應納稅所得進行彌補。
4.企業(yè)當年的應納稅所得應先用于彌補虧損（指累計虧損），在未彌補完可用應納稅所得彌補的虧損數(shù)額前，不能享受各項減免所得稅政策及所得稅返回政策。
（二）關(guān)于“四技收入”企業(yè)從事"四技"而取得的凈收入在30萬元以下的可調(diào)減應納稅所得額，具體按我局滬財企一（1994）47號文及滬財企一（1994）86號文（見《企業(yè)財稅法規(guī)選編》第12冊第801頁、第802頁）規(guī)定執(zhí)行。
（三）關(guān)于治理“三廢”收益企業(yè)治理"三廢"項目取得的利潤（凈收入），可調(diào)減應納稅所得額。具體按我局滬財企一（1994）48號文（編者注：見《企業(yè)財稅法規(guī)選編》第12冊第80 3頁）規(guī)定執(zhí)行。
（四）關(guān)于投資收益1.企業(yè)持有其它內(nèi)資企業(yè)的股份而取得的紅利收入，可調(diào)減應納稅所得額，但需提供已稅證明。2.企業(yè)購買國庫券、財政部發(fā)行的公債及由市府組織發(fā)行的債券而取得的利息收入，可調(diào)減應納稅所得額。企業(yè)從二級市場購買上述債券所取得的收益，應按規(guī)定繳納所得稅。
（五）關(guān)于國家補貼財政部門給予企業(yè)的政策性虧損補貼，作為國家補貼收入，可相應調(diào)減應納稅所得額。這主要是指對公用事業(yè)單位的虧損補貼（如公交、煤氣、輪渡）和對經(jīng)營副食品的政策性虧損補貼（如肉、禽、蛋、菜、糧、油）。財政部門對其他企業(yè)的各種類型補貼，均應并入企業(yè)當期損益，依法計征所得稅。
（六）關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的已計入利潤總額的凈收益，并符合滬地稅地（1995）52號文規(guī)定可免征所得稅的，可調(diào)減應納稅所得額。會計處理按滬財會（1995）134號《關(guān)于企業(yè)置換土地使用權(quán)的有關(guān)會計處理》執(zhí)行。
六、關(guān)于減免稅
（一）根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條 例及有關(guān)法規(guī)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率為33%；符合兩檔優(yōu)惠稅率的企業(yè)所得稅適用稅率為27%或18%；上市股份制企業(yè)及浦東新區(qū)企業(yè)經(jīng)批準企業(yè)所得稅減按15%稅率征收的，適用稅率為15%.
（二）企業(yè)被認定為上海市高新技術(shù)企業(yè)的，可享受減按15%稅率征收企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策。具體按我局滬財企一（1994）49號文（見《企業(yè)財稅法規(guī)選編》第12冊第804頁）規(guī)定執(zhí)行。
（三）勞動就業(yè)服務企業(yè)的所得稅減免，按我局滬稅政二（1994）18號文（見《企業(yè)財稅法規(guī)選編》第12冊第825頁）及滬稅政二（1995）19號文規(guī)定執(zhí)行。
（四）民政福利企業(yè)的所得稅減免，按我局滬稅政二（1994）19號文（見《企業(yè)財稅法規(guī)選編》第12冊第827頁）規(guī)定執(zhí)行。
（五）“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)等所得稅減免政策，按我局滬稅政二（1994）20號文規(guī)定執(zhí)行。
（六）生產(chǎn)副食品的企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，按我局滬財企二（1994）34號（見《企業(yè)財稅法規(guī)選編》第12冊第807頁）規(guī)定執(zhí)行。
（七）對新辦第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按我局滬財企二（1994）36號文（見《企業(yè)財稅法規(guī)選編》第12冊第808頁）規(guī)定執(zhí)行。
（八）對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)社會性開支的企業(yè)所得稅政策，按我局滬稅政二（1994）22號文（見《企業(yè)財稅法規(guī)選編》第12冊第836頁）規(guī)定執(zhí)行。
（九）中方企業(yè)向外商投資企業(yè)投資而分得的利潤并入利潤總額，應區(qū)別以下情況補繳所得稅，在計算補繳的所得稅額時，不還原計算。
1.中方企業(yè)投資于非生產(chǎn)型的外商投資企業(yè)由于該類型的外商投資企業(yè)的所得稅稅率與內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率一樣同為33%，因此，中方投資者分得的利潤，不再補繳所得稅。
2.中方企業(yè)投資于生產(chǎn)型的外商投資企業(yè)，由于該類型的外商投資企業(yè)的所得稅稅率低于內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率，因此，中方投資者分得的利潤，應按稅率差補繳所得稅。
3.外商投資企業(yè)按照國家規(guī)定享受所得稅“二免三減半”政策的，其“二免”期間，中方投資者分得的利潤不補繳所得稅；其"三減半"期間，中方投資者分得的利潤按稅率差減半繳納所得稅。外商投資企業(yè)屬于技術(shù)先進型、產(chǎn)品出口型企業(yè)，其按國家規(guī)定享受所得稅優(yōu)惠政策期間，中方投資者分得的利潤在補繳所得稅時，視同已按規(guī)定的稅率繳納所得稅，按稅率差補繳所得稅。
4.若外商投資企業(yè)稅后利潤不進行分配，而作為中外雙方共同增資，則中方投資企業(yè)的增資部分應作為投資收益，分別按上述不同情況補繳所得稅。
（十）企業(yè)投資于聯(lián)營企業(yè)而分回的利潤，不再補征企業(yè)所得稅。但需向主管財稅監(jiān)交機關(guān)提供已稅證明。根據(jù)市財政局、稅務局滬財農(nóng)（1994）66號第三條 規(guī)定，凡本市農(nóng)墾系統(tǒng)國有企業(yè)與外系統(tǒng)企業(yè)聯(lián)合投資舉辦的內(nèi)資企業(yè)，即聯(lián)營企業(yè)，考慮到本市農(nóng)墾系統(tǒng)國有企業(yè)“八五”后兩年繼續(xù)執(zhí)行財務包干政策，暫不征收企業(yè)所得稅，因此各財稅機關(guān)在對上述聯(lián)營企業(yè)征收企業(yè)所得稅時應扣除國營農(nóng)墾企業(yè)投資分利部分。
七、其他
（一）企業(yè)經(jīng)批準減免所得稅的，除“四技”和“三廢”凈收益作為盈余公積金、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益作為資本公積金外，均參與企業(yè)稅后利潤分配。
（二）企業(yè)經(jīng)財政稅務部門批準減免或返回的流轉(zhuǎn)稅、所得稅的會計處理，應按上海市財政局滬財會（1994）190號文《關(guān)于實行先征稅后返回以及財政補貼撥款的會計處理》的規(guī)定（見《企業(yè)財稅法規(guī)選編》第12冊第409頁）執(zhí)行。
（三）關(guān)于集團公司
1.關(guān)于控股（集團）公司的財務制度問題。行政主管局經(jīng)批準改制為控股（集團）公司后，暫執(zhí)行相應的企業(yè)財務制度。
2.關(guān)于管理費的收取問題：
（1）有經(jīng)濟實體的獨立核算的（集團）公司，原則上不得收取管理費。
（2）符合下列條 件之一的（集團）公司，可向其全資子公司收取適當?shù)墓芾碣M：a.（集團）公司本身無經(jīng)濟實體或雖有少量經(jīng)濟實體，但其收入不敷集團公司日常經(jīng)費開支的；b.（集團）公司有所屬的事業(yè)單位，如學校、醫(yī)院、研究所等；c.（集團）公司對其全資子公司還未實行投資收益分配制度，或雖已實行投資收益分配制度，但收益分配所得很少的。
（3）（集團）公司向其全資子公司收取的管理費，由財稅監(jiān)交機關(guān)核定，控股（集團）公司須報市財稅局審批。
（4）（集團）公司不得向其所屬的虧損的全資子公司收取管理費。
（5）全資子公司按財稅部門核定的比例上交的管理費數(shù)額，在計算應納稅所得額時，準予扣除。
（6）（集團）公司當年結(jié)余的管理費，應照章 征收所得稅，其稅后部分相應核減下一年提取比例或數(shù)額。
（7）收取的管理費，一律不得用于資本性支出。
3.關(guān)于企業(yè)集團的所得稅繳納問題：
（1）實行獨立經(jīng)濟核算的（集團）公司、全資子公司、控股（集團）公司均是所得稅納稅人，應分戶繳納所得稅及匯算清繳。
（2）對個別（集團）公司為加強內(nèi)部凝聚力，需要實行統(tǒng)一繳納所得稅并統(tǒng)一匯算清繳的，則應由（集團）公司向主管財稅監(jiān)交機關(guān)提出申請，報市財政局審批；需要實行分頭繳納所得稅統(tǒng)一匯算清繳的，則應在成員企業(yè)蓋章 同意的前提下，由（集團）公司向主管財稅監(jiān)交機關(guān)提出申請，報市財政局審批，其軋抵的虧損，不得再用該虧損企業(yè)以后年度的應納稅所得額彌補。今后，凡遇集團內(nèi)部企業(yè)成員單位增加或減少，均應重新申報。企業(yè)集團內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的成員企業(yè)：，經(jīng)批準享受浦東新區(qū)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、股份制企業(yè)等所得稅優(yōu)惠政策的，應單獨納稅和清算。
（3）凡實行統(tǒng)一清算的集團公司均應一頭計算稅前扣除項目標準（如業(yè)務活動經(jīng)費、“四技”免稅、捐贈等）。八、本通知所列政策僅適用于1995年度所得稅匯算清繳。
九、本通知由上海市財政局、上海市地方稅務局負責解釋。
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