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標(biāo)題: 甬榭地稅政〔2010〕1號 | 浙江省寧波市大榭開發(fā)區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作及明確若干稅收政策的通知 [打印本頁]
作者: Tax100政策君 時間: 2021-11-19 10:52
標(biāo)題: 甬榭地稅政〔2010〕1號 | 浙江省寧波市大榭開發(fā)區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作及明確若干稅收政策的通知
浙江省寧波市大榭開發(fā)區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作及明確若干稅收政策的通知
甬榭地稅政〔2010〕1號
各有關(guān)單位：
為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)國家稅務(wù)總局和寧波市地方稅務(wù)局《關(guān)于明確2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知》（甬地稅一〔2010〕10號）文件精神，結(jié)合我區(qū)實(shí)際，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、企業(yè)所得稅匯算清繳年度納稅申報的有關(guān)問題
（一）凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
（二）所有企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)使用寧波市地方稅務(wù)局公布的年報軟件申報；并把打印出的紙質(zhì)報表，蓋上企業(yè)公章和法定代表人簽字后，與附報資料于6月15日前一并報送大榭開發(fā)區(qū)地方稅務(wù)局征管分局。企業(yè)報送的紙質(zhì)報表與電子申報中的數(shù)據(jù)應(yīng)一致。
（三）企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（四）納稅人是企業(yè)所得稅匯算清繳的主體。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計(jì)算應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，完整報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。
納稅人在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理年度企業(yè)所得稅申報和匯算清繳。
（五）納稅人采用電子申報方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料并附報紙質(zhì)納稅申報資料。
（六）在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的有關(guān)事項(xiàng)提出進(jìn)一步核實(shí)和審查的意見，納稅人負(fù)有舉證責(zé)任。
（七）實(shí)行查帳征收的企業(yè)所得稅納稅人。
1.2009年度匯算清繳，實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)在年度終了5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》及有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。
2.年報的構(gòu)成及附報資料
納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實(shí)填寫和報送下列有關(guān)資料：
（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；
（2）企業(yè)財務(wù)會計(jì)報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表）；
（3）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；
（4）按跨省總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅政策匯總納稅的企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)附報《中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》；
（5）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；
（6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》（具體按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕114號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）文件執(zhí)行；
（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。
（八）實(shí)行核定征收的企業(yè)所得稅納稅人。
實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)在年度終了5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B類）》（表樣與《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》相同）及有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。實(shí)行網(wǎng)上申報的，應(yīng)同時報送蓋有企業(yè)公章及有法定代表人簽字的紙質(zhì)報表。
二、企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定
（一）收入的確認(rèn)問題。
1.關(guān)于利息收入及租金收入的時間確認(rèn)問題。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2.核定征收企業(yè)所得稅的納稅人有關(guān)收入確認(rèn)問題。
（1）按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）采用核定應(yīng)稅所得率辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其應(yīng)稅收入額為收入總額減除稅法規(guī)定的不征稅收入、免稅收入后的余額。
用公式表示為：
應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入
其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
（2）采用核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人取得主營業(yè)務(wù)以外的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入），若該項(xiàng)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入和計(jì)稅基礎(chǔ)能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)把轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入全額減除財產(chǎn)凈值和實(shí)際支付的與轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)后的余額（如余額為負(fù)數(shù)按零）計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算企業(yè)所得稅。
上述財產(chǎn)凈值為有關(guān)財產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按稅收規(guī)定的下限（最低折舊、攤銷年限等）計(jì)算的可在稅前扣除的折舊、折耗、攤銷等后的余額。
（3）核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)取得政策性搬遷收入可按國稅發(fā)〔2008〕30號文件執(zhí)行：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。
3.下列收入可遞延確認(rèn)。
（1）企業(yè)重組符合《財政部、國家稅務(wù)總關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
（2）企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，同時符合《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第五條、第七條、第八條規(guī)定的，其資產(chǎn)或股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在 10 個納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。
4.不征稅收入。
（1）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
（2）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
（3）不征稅收入其他事項(xiàng)參照《關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）、《轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（甬地稅一〔2009〕110號）等文件執(zhí)行。
5.免稅收入。
（1）安置殘疾人的單位按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，2009年度暫按免稅收入申報。
（2）非營利組織的免稅收入按《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）文件規(guī)定執(zhí)行。
6.企業(yè)所得稅收入確認(rèn)除按稅法和實(shí)施條例規(guī)定和上述規(guī)定外，還應(yīng)按以下文件規(guī)定執(zhí)行：
（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）；
（2）《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）；
（3）《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）。
（二）工資薪金支出
1.關(guān)于合理工資薪金問題?。
《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：
（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
（4）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
2.關(guān)于工資薪金總額問題。
《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
3.出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)應(yīng)計(jì)入工資薪金支出。
（三）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
1.根據(jù)《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
（1）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；
（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；
（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
2.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減企業(yè)以前年度已在稅前扣除但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。上述余額，如果改變用途（如轉(zhuǎn)入未分配利潤），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
3.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，財務(wù)處理規(guī)定與稅收政策規(guī)定不一致的，納稅時應(yīng)按稅收政策的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
（四）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》準(zhǔn)予扣除。
（五）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)先沖減企業(yè)以前年度已在稅前扣除但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。上述余額，如果改變用途（如轉(zhuǎn)入未分配利潤），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
（六）股權(quán)投資所得稅處理有關(guān)問題
1.企業(yè)2008年末按照國稅函〔2008〕264號規(guī)定執(zhí)行的，尚未在稅前扣除的因收回或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失余額可在2009年度企業(yè)所得稅前一次性扣除。
2.2008年度前（含2008年度）已按國稅函〔2008〕264號文件規(guī)定作遞延所得處理的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。
3.企業(yè)2009年度及以后年度取得的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、捐贈所得和轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得，應(yīng)按新稅法的規(guī)定確認(rèn)所得的實(shí)現(xiàn)。
4.債務(wù)重組所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的可按財稅〔2009〕59號文件規(guī)定，在5年內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
（七）《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）文件執(zhí)行中的需注意的幾個問題。
1.該文件所適用的對象是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)；作為構(gòu)成產(chǎn)品要素而持有的非貨幣性資產(chǎn)（如用于房地產(chǎn)開發(fā)的土地使用權(quán)等）不得參照執(zhí)行。
2.該文件第二大點(diǎn)第（一）小點(diǎn)中“固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出”應(yīng)包括“各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用”。
3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的重置固定資產(chǎn)，使用時間未超過12個月發(fā)生對外轉(zhuǎn)讓行為的，應(yīng)把已抵扣的政策性搬遷或處置收入計(jì)入轉(zhuǎn)讓年度的應(yīng)納稅所得額。
（八）有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定
1.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
（1）房屋、建筑物，為20年；
（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；
（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；
（5）電子設(shè)備，為3年；
（6）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可適當(dāng)縮短，最短可為3年。
2.根據(jù)國發(fā)〔2006〕]6號、財稅〔2006〕88號和國稅發(fā)〔2008〕116號文件精神，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。
除本條上述規(guī)定和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81）文件規(guī)定的加速折舊情況外，企業(yè)財務(wù)實(shí)際發(fā)生的按不低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的最低折舊年限采用直線法計(jì)算的折舊額，準(zhǔn)予在稅前扣除。
3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值和稅前扣除的折舊年限。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值和稅前扣除的折舊年限一經(jīng)確定，不得變更。
4.企業(yè)會計(jì)核算中選擇的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，與稅法規(guī)定的最低折舊或攤銷年限有差異的，按折舊或攤銷年限孰長原則計(jì)算扣除。
5.企業(yè)取得的已使用過的資產(chǎn)，可根據(jù)適當(dāng)證據(jù)確定新舊程度，再乘上實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊或攤銷年限，來確定剩余的最低折舊或攤銷年限。
6.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1日以后發(fā)生的開辦費(fèi)支出自開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
對開辦期間發(fā)生的稅法有明確扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等），年終匯繳時應(yīng)區(qū)分費(fèi)用性質(zhì)，按稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。
7.對以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)實(shí)施條例第六十八條來判斷其是否屬于固定資產(chǎn)改建支出。如符合，則應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；如不符合可作為當(dāng)期費(fèi)用直接扣除。
對自有固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如裝修發(fā)生在固定資產(chǎn)竣工結(jié)算前，則該費(fèi)用應(yīng)并計(jì)入固定資產(chǎn)原值，按稅法規(guī)定期限計(jì)提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除。自有固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用如發(fā)生在固定資產(chǎn)竣工結(jié)算后，則應(yīng)根據(jù)實(shí)施條例第六十八條的標(biāo)準(zhǔn)來判斷其是否符合固定資產(chǎn)改建支出，如符合，則應(yīng)增加計(jì)稅基礎(chǔ)；如不符合，則可作為當(dāng)期費(fèi)用直接扣除。
對已足額提取折舊的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用參照固定資產(chǎn)改建支出進(jìn)行稅務(wù)處理。符合實(shí)施條例規(guī)定固定資產(chǎn)改建支出標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；如不符合，則可作為當(dāng)期費(fèi)用直接扣除。
（九）關(guān)于借款費(fèi)用支出規(guī)定
1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，按稅法規(guī)定計(jì)算扣除。
需資本化的借款費(fèi)用，僅限于上述情況。
2.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，憑合法憑證（發(fā)票）按實(shí)扣除；向個人借款利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，并符合下列條件的，憑合法憑證（發(fā)票）按實(shí)扣除：
（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
3.企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的利息支出，如企業(yè)能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性投資利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；否則按照財稅〔2008〕121號文件第一條規(guī)定劃分債權(quán)性投資及權(quán)益性投資計(jì)算扣除。
4.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：
企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額?
企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。
（十）關(guān)于廣告費(fèi)的扣除規(guī)定
1.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額，以企業(yè)所得稅年報附表一第1行“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)。
3.2008年1月1日起至2010年12月31日止，對下列行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策可按如下規(guī)定執(zhí)行：
（1）對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；
（2）對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。
前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營業(yè)模式；
（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；
（4）根據(jù)《寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（甬地稅一〔2009〕98號）規(guī)定，企業(yè)年度銷售未完工產(chǎn)品的收入允許作為當(dāng)年度稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、境外傭金的計(jì)算依據(jù)；開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)完工后，已在以前年度作為上述費(fèi)用扣除計(jì)算依據(jù)的銷售未完工產(chǎn)品收入部分不得重復(fù)計(jì)算扣除。
（十一）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出規(guī)定
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額，以企業(yè)所得稅年報附表一第1行“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營期內(nèi)取得第一筆銷售收入（包括銷售未完工產(chǎn)品收入）年度前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可并入取得第一筆銷售收入年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出統(tǒng)一按稅法規(guī)定計(jì)算扣除，不足扣除部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
（十二）關(guān)于企業(yè)提取準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理
1.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得扣除。
2.企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。
3.中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)（指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題按照《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕62號）文件規(guī)定執(zhí)行。
4.小額貸款公司的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金可按照《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）文件規(guī)定執(zhí)行。
（十三）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除問題
1.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。
2.下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：
（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；
（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
3.需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)按《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）文件規(guī)定提供相關(guān)證據(jù)及審批資料。企業(yè)年度發(fā)生的需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在3月10日前上報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
（十四）預(yù)提費(fèi)用稅前扣除問題
納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提的屬于某一納稅年度的租金、利息、保險費(fèi)等費(fèi)用即使當(dāng)年并未支付，在不違背稅前扣除其他原則的前提下，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。納稅人預(yù)提的與當(dāng)年度取得的應(yīng)稅收入無關(guān)的費(fèi)用，不得在所得稅前扣除。
（十五）暫估入帳材料的稅前扣除問題
對企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫但發(fā)票帳單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按計(jì)劃成本、合同價格或其他合理價格暫估入帳，年度按規(guī)定已計(jì)入當(dāng)前損益部分允許所得稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對暫估入帳的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)長期未取得發(fā)票帳單，估價明顯不合理等情況且無合理理由的有權(quán)予以調(diào)整。
（十六）企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除按以下規(guī)定執(zhí)行
1.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。
（1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額；
（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
2.企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
3.企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。
4.企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
5.企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。
6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。
（十七）捐贈的稅前扣除問題
1.除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。
公益性社會團(tuán)體和社會團(tuán)體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理?xiàng)l例》和《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）文件規(guī)定條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體。
縣級以上人民政府及其部門和國家機(jī)關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。
按規(guī)定可在稅前全額扣除的捐贈支出（如向“5.12”地震災(zāi)區(qū)捐贈），可直接抵減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
2.用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：
（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；
（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；
（3）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；
（4）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。
3.公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。
新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。
4.關(guān)于特定事項(xiàng)捐贈的稅前扣除問題
企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會和上海世博會等特定事項(xiàng)的捐贈，按照《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕104號）、《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕10號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕180號）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實(shí)施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計(jì)算扣除。
（十八）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，均應(yīng)按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（十九）各類保險金的扣除問題
1.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
2.根據(jù)《寧波市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險暫行規(guī)定》企業(yè)繳納的11%基本醫(yī)療保險費(fèi)和大病救助金可在所得稅前扣除。
3.企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
職工工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險計(jì)算基數(shù)、人員一致。
（二十）關(guān)于企業(yè)銷售折扣、折讓、退回、回扣的所得稅處理問題
企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。
企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。
（二十一）關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題
1.企業(yè)發(fā)生處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
2.企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。
（二十二）關(guān)于企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問題
1.企業(yè)申請技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，應(yīng)在研究開發(fā)項(xiàng)目確定后，將研究開發(fā)項(xiàng)目報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案（備案時應(yīng)附送企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件，如屬委托或合作開發(fā)的，應(yīng)提供委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議），年終匯算清繳時按《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》第十一條規(guī)定報送相關(guān)資料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2.企業(yè)用于研究開發(fā)的單位價值在30萬元以下的儀器和設(shè)備一次或分次計(jì)入的成本費(fèi)用，不在技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍；未采用本辦法、按照不短于固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限稅前扣除的研究開發(fā)儀器和設(shè)備，可以按技術(shù)開發(fā)費(fèi)有關(guān)規(guī)定加計(jì)扣除。
3.稅企雙方對企業(yè)集團(tuán)的研究開發(fā)費(fèi)分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同縣（市）、區(qū)的，企業(yè)按照市局的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯抠M(fèi)；企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在同一縣（市）、區(qū)的，企業(yè)按照縣（市）、區(qū)稅務(wù)局的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯抠M(fèi)。
4.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除其余事項(xiàng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）文件執(zhí)行。
（二十三）企業(yè)必須按財務(wù)有關(guān)制度如實(shí)按期核算損益，并按規(guī)定的納稅申報期限確認(rèn)計(jì)稅損益。對未按規(guī)定核算二級市場上買賣股票當(dāng)期損益的納稅人，可按以下公式確認(rèn)當(dāng)期二級市場上買賣股票的計(jì)稅損益：
二級市場上買賣股票的當(dāng)期計(jì)稅損益=期末持有股票計(jì)稅成本+期末股票帳戶資金余額+期間轉(zhuǎn)出資金-期初股票帳戶資金余額-期初持股計(jì)稅成本-期間轉(zhuǎn)入資金-期間現(xiàn)金分紅（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）。
對未按規(guī)定核算二級市場上買賣期貨當(dāng)期損益的納稅人，當(dāng)期二級市場上買賣期貨的計(jì)稅收益比照本上述辦法確認(rèn)。
（二十四）優(yōu)惠政策方面
1.除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）、《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕40號）、財稅〔2008〕1號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。2008年1月1日以后有延長執(zhí)行規(guī)定的，按相應(yīng)的規(guī)定執(zhí)行。
2.部分稅收優(yōu)惠政策延長執(zhí)行的，按《轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（甬地稅一〔2009〕90號）、《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2009〕131號）辦理。
3.小型微利企業(yè)
根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）、《關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）等文件規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：
月平均值＝（月初值＋月末值）÷2
全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
4.高新技術(shù)企業(yè)
經(jīng)認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持 “高新技術(shù)企業(yè)證書”及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。
納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：
（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；
（2）企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（見附件）；
（3）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；
（4）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。
以上資料的計(jì)算、填報口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例以及本通知有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。
5.《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。
6.企業(yè)在享受過渡稅收優(yōu)惠過程中發(fā)生合并、分立、重組等情形的，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。
（二十五）對于總分機(jī)構(gòu)適用不同稅率的，應(yīng)按照《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）文件第二條規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳所得稅額：
預(yù)繳時，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。再按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。
匯繳時，企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)按上述方法并采用各分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計(jì)算確定。
除《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕21號）有關(guān)規(guī)定外，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)不得按照上述總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計(jì)算方法計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
三、其它事項(xiàng)
（一）我局繼續(xù)鼓勵企業(yè)根據(jù)需要和自愿的原則委托社會中介機(jī)構(gòu)辦理匯算清繳。
（二）以前規(guī)定與本通知有關(guān)規(guī)定不符的，以本通知規(guī)定為準(zhǔn)。本通知未盡事宜，按國家稅務(wù)總局和寧波市地方稅務(wù)局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
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