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標題: 黑地稅發(fā)〔2010〕19號 | 黑龍江省地方稅務局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳審核規(guī)程（試行）》的通知 [打印本頁]
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標題: 黑地稅發(fā)〔2010〕19號 | 黑龍江省地方稅務局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳審核規(guī)程（試行）》的通知
黑龍江省地方稅務局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳審核規(guī)程（試行）》的通知
黑地稅發(fā)〔2010〕19號
【注：根據(jù)《黑龍江省地方稅務局關于發(fā)布全文廢止或失效和部分條款廢止或失效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（黑龍江省地方稅務局公告2016年第12號），本文自2016年9月6日起全文失效。】
各市（地）地方稅務局：
現(xiàn)將《企業(yè)所得稅匯算清繳審核規(guī)程（試行）》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。各市（地）地方稅務局可結合本地實際，制定具體工作流程，并選擇部分企業(yè)進行審核，在執(zhí)行中如有問題，請及時向省地稅局（企業(yè)所得稅管理處）反映。
二○一○年二月三日
企業(yè)所得稅匯算清繳審核規(guī)程（試行）
第一章 總 則
第一條 為全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及其實施條例，進一步提高企業(yè)所得稅匯算清繳管理質量和效率，提升納稅服務水平，降低納稅人涉稅風險，根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）規(guī)定，制定本審核規(guī)程。
第二條 企業(yè)所得稅匯算清繳審核（以下簡稱匯算清繳審核），是指依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、國家統(tǒng)一會計制度等法律法規(guī)規(guī)定，運用案頭審核方法，對納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報實施必要的信息對比、分析、判定和糾正，以有效保證納稅申報的真實、合法、合理、資料完整、數(shù)據(jù)準確的一項征收管理工作。
第三條 匯算清繳審核適用于地稅機關負責征收管理實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人。
第四條 匯算清繳審核工作由主管地稅機關的稅源管理部門及其稅收管理員（或辦稅服務廳及其文書受理崗）負責。
第五條 匯算清繳審核工作自受理年度納稅申報之日起，5個工作日內完成。特殊情況可以延長至10個工作日，但必須在匯算清繳結束之前完成。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)存在問題，需要重新申報的，應及時通知和輔導納稅人，在匯算清繳結束前補正申報。
第六條 地稅機關對匯算清繳的審核，并不影響納稅人和鑒證機構對納稅申報的真實性、準確性和完整性承擔的法律責任。
第二章 匯算清繳審核對象
第七條 匯算清繳審核對象，是指與納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報相關的納稅資料、會計資料和信息，包括審核對象內容和審核對象形式：
（一）審核對象內容，是指《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及其附表（以下簡稱《年度納稅申報表》及其附表）涉及的信息，主要包括：收入總額、成本費用、資產(chǎn)、負債、利潤總額、納稅調整、應納稅所得額、應納稅額等項目的會計和稅務處理。
（二）審核對象形式，是指《年度納稅申報表》及其附表的相關資料，主要包括：《年度納稅申報表》及其附表等納稅申報資料、各項稅務備案資料、財務會計報表等會計資料、匯算清繳鑒證報告、財務會計審計報告、其他相關文件和證明材料等。
第八條 主管地稅機關可根據(jù)實際情況確定匯算清繳審核面。對于《年度納稅申報表》及其附表、財務會計報告等有關納稅申報資料，經(jīng)稅務師事務所鑒證或會計師事務所審計的，原則上可不再審核；對重點稅源企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)和建筑業(yè)企業(yè)，或有資產(chǎn)損失稅前扣除、彌補以前年度虧損和減免企業(yè)所得稅等涉稅事項的企業(yè)，原則上應重點審核。
第三章 匯算清繳審核法律的適用
第九條 匯算清繳審核適用的法律：
（一）適用實體法：《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和相關稅收法律法規(guī)規(guī)定；國家統(tǒng)一會計制度等法律法規(guī)規(guī)定，包括：《企業(yè)會計準則??基本準則》(財政部令第33號)及38項具體會計準則(財會〔2006〕3號)、《企業(yè)會計準則??應用指南》(財會〔2006〕18號)、《企業(yè)會計制度》(財會〔2000〕25號) 、《小企業(yè)會計制度》(財會〔2004〕2號)、《金融企業(yè)會計制度(財會〔2001〕49號)》《事業(yè)單位會計制度》(財預字〔1997〕288號)、《民間非營利組織會計制度》(財會〔2004〕 7號)、《村集體經(jīng)濟組織會計制度》（財會〔2004〕12號）、《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》（財會〔2007〕15號）等行業(yè)會計制度。
（二）適用程序法：《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則（以下簡稱《稅收征管法》及其實施細則）以及其他稅收程序法法規(guī)。
第四章 匯算清繳審核方法
第十條 匯算清繳審核，以案頭分析性復核方法為主，即對納稅申報資料涉及的相關信息數(shù)據(jù)存在的關系進行對比及合理性分析，詢問疑點，并作出判斷和結論的方法。有必要延伸到實地核查的，經(jīng)所在稅源管理部門（或辦稅服務廳）領導批準，可實地審核賬目憑證，并對調查核實的情況，作詳細記錄。
匯算清繳審核，分為對會計處理的審核和對稅務處理的審核兩個階段。
（一）會計處理的審核階段，主要對會計數(shù)據(jù)的邏輯關系和會計處理方法，是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定進行審核，是對當期會計報告的利潤總額核算全過程的審核。
（二）稅務處理的審核階段，主要對一次性差異和暫時性差異（永久性差異和時間性差異）的納稅調整，是否遵守稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行審核，是對當期年度納稅申報表的應納稅所得額計算全過程的審核。
第十一條 匯算清繳審核調整，是指對違背國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計處理和違反稅法規(guī)定的稅務處理進行糾正的調整，調整應分為會計調整與納稅調整先后兩個步驟。
應納稅所得額計算是建立在會計核算利潤總額的基礎上，因此，審核調整的兩個步驟既不能混淆，也不能改變順序。
第一步驟，會計調整，即對會計差錯進行更正，屬于資產(chǎn)負債日后事項的，應調整報告年度的有關會計事項，正確編制當期會計報告，報告當期會計利潤總額。
第二步驟，納稅調整，即對會計處理與稅務處理之間的差異（包括時間性差異和永久性差異）進行調整，正確填報當期申報表，申報當期應納稅所得額。
第五章 匯算清繳審核程序
第十二條 匯算清繳申報資料接收。
稅收管理員（或辦稅服務廳文書受理崗）接收納稅人報送的下列匯算清繳年度納稅申報資料：
（一）《年度納稅申報表》及其附表；
（二）年度財務會計報表；
（三）各項減免稅，稅前扣除審批、備案事項的《減免稅通知書》、《備案類減免稅執(zhí)行通知書》、《稅務事項通知書》等；
（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；
（五）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告；
（六）委托會計師事務所對財務會計報告進行審計的，應出具財務會計審計報告；
（七）涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；
（八）主管地稅機關要求報送的其他有關資料。
第十三條 匯算清繳申報案頭詢問。
詢問確定納稅人會計核算執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，以及納稅人基本情況，填制《企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿一》（附件一）。
詢問確定收入、成本、費用、利潤、資產(chǎn)及其納稅調整等處理情況，填制《企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿二》（附件二）。
第十四條 匯算清繳申報的審核。
按照規(guī)定的要求進行案頭審核，并填制《企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿三》至《企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿十一》（附件三至十一）。
第十五條 匯算清繳申報審核結論及處理。
（一）經(jīng)審核未發(fā)現(xiàn)問題，年度納稅申報正確的，在《年度納稅申報表》及其附表和企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿（三至十一）簽署意見，受理申報，并錄入年度納稅申報表等申報信息。
（二）經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)有資料不全、填列項目不完整，邏輯關系不正確，或計算和填寫錯誤、政策理解偏差等一般性問題，經(jīng)詢問和核實認定事實清楚，不具有逃避繳納稅款等違法嫌疑，在企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿（三至十一）注明問題和應糾正金額，通知并輔導納稅人，自行改正，自行補充資料，調整賬目，補正申報，補繳稅款。對補正申報正確的，在《年度納稅申報表》及其附表簽署意見，受理申報，并錄入年度納稅申報表等申報信息。
（三）經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)總機構下屬分支機構申報內容有疑點需要進一步核實的，應向其分支機構主管稅務機關發(fā)出有關稅務事項協(xié)查函，在收到反饋的核查結果后，應對總機構申報的應納稅所得額及應納所得稅額作相應調整。收到協(xié)查函的分支機構主管地稅機關應按要求進行調查核實，并將核查結果函復總機構主管稅務機關。
（四）納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳，或者未按規(guī)定要求報送申報有關資料的，按照《稅收征管法》及其實施細則的有關規(guī)定處理。
第十六條 匯算清繳資料歸檔。
稅收管理員（或辦稅服務廳文書受理崗）審核錄入完畢后，將相關資料進行整理歸檔。
第六章 匯算清繳審核內容及要求
第十七條 匯算清繳重點審核以下內容：
（一）審核納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序和時限履行預繳納稅義務，有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數(shù)額是否真實。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構預繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》中分配的數(shù)額一致。
（二）審核《年度納稅申報表》及其附表、財務會計報表項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。
（三）審核納稅人申報數(shù)據(jù)與稅務機關所掌握的相關數(shù)據(jù)是否相符，企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關系是否吻合。
（四）審核納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結轉以后年度待彌補的虧損額。
（五）審核納稅人各類減免稅是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。
（六）審核納稅人稅前扣除的資產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構稅前扣除的資產(chǎn)損失是否由分支機構所在地主管稅務機關出具證明。
第十八條 收入項目的審核內容及要求：
（一）審核其營業(yè)收入（主營業(yè)務收入，其他業(yè)務收入）、投資收益、營業(yè)外收入（補貼收入）的會計核算，是否遵守國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定。
（二）審核其收入的真實性和完整性。通過詢問方式核對各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，對業(yè)務項目的合理性進行分析，有必要的進行賬表核對、賬證核對、賬實核對，確認是否存在隱瞞收入問題。
（三）審核其申報收入的正確性。將《年度納稅申報表》主表和附表一的收入項目與財務會計報表及其收入項目明細表相核對，審核收入是否正確申報。按照會計制度核算的，應將利潤表的“補貼收入”項目金額與“營業(yè)外收入” 項目金額合并，填入主表和附表一的“營業(yè)外收入”項目中，以確保主表“利潤總額”項目金額與其損益表的“利潤總額”項目金額相等。
（四）審核其視同銷售收入、其他稅收應確認收入會計不做收入核算的收入，會計準則和制度與企業(yè)所得稅法在收入確認上的差異，是否全部進行了納稅調整。核對附表三收入類調整項目，是否按照稅法的收入確認原則和方法確認稅收收入總額。
（五）審核其是否利用關聯(lián)交易的收入項目轉移利潤。
第十九條 扣除項目的審核內容及要求：
（一）審核其營業(yè)成本（主營業(yè)務成本，其他業(yè)務成本）、營業(yè)外支出、期間費用的會計核算，是否遵守國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定。成本費用分配、歸集的核算方法是否合規(guī)、合理。
（二）審核其成本費用的真實性和完整性。通過詢問方式核對各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，對業(yè)務項目的合理性進行分析，有必要的進行賬表核對、賬證核對、賬實核對，確認是否存在虛增或多計成本費用的問題。
（三）審核其申報成本費用的正確性。將《年度納稅申報表》主表和附表二的成本費用項目與財務會計報表及其成本費用明細表相核對，審核成本費用是否正確申報。按照會計制度核算的，應將利潤表的“其他業(yè)務支出”項目分成“其他業(yè)務支出-成本”和“其他業(yè)務支出-稅金”兩項，“其他業(yè)務支出-成本”填入主表和附表二的“其他業(yè)務成本”項目中，“其他業(yè)務支出-稅金”填入主表 “營業(yè)稅金及附加”項目中，以確保主表“利潤總額”項目金額與其損益表的“利潤總額”項目金額相等。
（四）審核成本費用的會計處理與稅務處理上的差異，是否全部進行了納稅調整。核對附表三扣除類項目，會計處理與稅務處理上的差異分一次性差異和暫時性差異（永久性差異和時間性差異），對暫時性差異（時間性差異）的納稅調整審核，要核對以前年度納稅申報表和企業(yè)所得稅檢查報告表，以及暫時性差異登記備查簿，核對暫時性差異的上年末、下年初的結轉金額是否相符。
（五）審核其是否利用關聯(lián)交易轉移扣除項目支出。
第二十條 資產(chǎn)和負債項目的審核內容及要求：
（一）審核其固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、投資資產(chǎn)（長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)，持有至到期投資等）、存貨、長期待攤費用和商譽的會計核算，是否遵守國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定。審核其應付職工薪酬、預計負債、預收賬款、應繳稅費等負債的會計核算，是否遵守國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定。
（二）審核其資產(chǎn)和負債的真實性和完整性。通過詢問方式核對各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，對業(yè)務項目的合理性進行分析，有必要的進行賬表核對、賬證核對、賬實核對，確認是否存在虛提或多攤等加大扣除的問題。
（三）審核附表中關于資產(chǎn)分類和確認的正確性。稅法規(guī)定的“固定資產(chǎn)”，與會計制度規(guī)定范圍一致，包括會計準則規(guī)定的“固定資產(chǎn)”、“交易性房地產(chǎn)”中房屋建筑物部分；稅收規(guī)定的“無形資產(chǎn)”，與會計制度規(guī)定范圍一致，包括會計準則規(guī)定的“無形資產(chǎn)”、“商譽”和“交易性房地產(chǎn)” 中土地使用權部分；稅收規(guī)定的“存貨”，與會計制度規(guī)定范圍一致，包括會計準則規(guī)定的“存貨”、“消耗性生物資產(chǎn)”和“交易性房地產(chǎn)” 中開發(fā)產(chǎn)品部分；稅收規(guī)定的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，與會計準則“生物資產(chǎn)”中規(guī)定的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)范圍一致；稅收規(guī)定的“投資資產(chǎn)”分債權投資和股權投資，包括會計制度規(guī)定的“短期投資”和“長期投資”，包括會計準則規(guī)定的“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”和“衍生金融工具”；稅收規(guī)定的“長期待攤費用”與會計規(guī)定的范圍一致。
（四）審核其申報的資產(chǎn)折舊、攤銷和計提負債項目金額的正確性。將《年度納稅申報表》主表和附表三，以及附表九的資產(chǎn)原值、折舊（攤銷），納稅調整項目與財務報表相核對，有必要的將明細賬和總賬相核對，審核資產(chǎn)的折舊、攤銷是否正確申報，預提的負債是否納稅調整。
（五）審核資產(chǎn)和負債的會計處理與稅務處理上的差異，是否進行了納稅調整。將附表三資產(chǎn)調整類項目、準備金調整項目和其他調整項目與附表七、附表十和附表十一的納稅調整項目相核對，審核公允價值變動損益、資產(chǎn)減值的計提、股權投資損失等暫時性差異的納稅調整金額。核對以前年度納稅申報表和企業(yè)所得稅檢查報告表，以及暫時性差異登記備查簿，審核暫時性差異的上年末、下年初的結轉金額是否相符。
第二十一條 納稅調整項目的審核內容及要求：
（一）審核其收入類調整項目、扣除類調整項目、資產(chǎn)類調整項目、準備金調整項目、房地產(chǎn)預售收入計算的預計毛利以及特別納稅調整項目，是否按照稅收法律法規(guī)規(guī)定，進行納稅調整。
（二）審核其納稅調整的真實性和完整性，核對其各項涉稅審批、備案等文件，并對不征稅收入、免稅收入、減計收入、免稅所得、加計扣除、加速折舊、抵扣應納稅所得額等優(yōu)惠項目的核算情況、優(yōu)惠條件變化情況進行審查，確認是否存在騙取稅收優(yōu)惠，加大納稅調減的問題。
（三）審核其納稅調整的正確性，將附表三的“賬載金額”與其財務會計報表及其明細表相核對，“稅收金額”與其工作計算底稿和暫時性差異登記備查簿相核對，主表的“調增金額”、“調減金額”與附表三相核對，確認納稅調整是否正確申報。
（四）審核會計處理與稅務處理的差異。實務中的差異絕大部分為暫時性差異，確認納稅人是否建立了暫時性差異登記備查簿，并對各年度發(fā)生的暫時性差異、期末余額與期初余額的結轉進行了記載。
（五）審核的納稅調整要堅持公平原則，納稅調整應當是中性的，對于稅收與會計間的暫時性差異，一方面要保證國家稅收收入，對按規(guī)定應納稅調增，但納稅人沒有納稅調增的，應要求其進行納稅調增；同時也要保證納稅人的合法權益不受到損害，對按規(guī)定應納稅調減，但納稅人沒有納稅調減的，應提醒和輔導其進行納稅調減。
第二十二條 應納稅所得額項目的審核內容及要求：
（一）審核“納稅調整后所得”的負數(shù)值，準確確認當期稅收的虧損金額。
（二）審核“彌補以前年度虧損” 是否向主管稅務機關申報確認。如以前年度發(fā)生的虧損額未向主管稅務機關申報確認，應該對以前五個納稅年度虧損額和盈利年度的應納稅所得額進行審核和確認。如在彌補期限內，稅務機關已稽查，并作出書面的稽查結論，被稽查的年度應納稅所得額和虧損額可以不再重新確認。審核本年度可彌補的虧損額和可結轉下一年度彌補的虧損額計算是否正確，有無多轉或少轉虧損的問題。將附表四與主表進行核對，與上年結轉金額核對，確認彌補金額是否正確申報。
（三）審核“境外應稅所得彌補境內虧損”正確性，審核境外所得用于境內虧損彌補金額計算過程，并將附表六與主表進行核對，確認彌補金額是否正確申報。
（四）審核“應納稅所得額”項目有無填報錯誤，確認本項不得為負數(shù)。
第二十三條 應納所得稅額項目的審核內容及要求：
（一）審核減免所得稅額、抵免所得稅額真實性和正確性，核對其各項涉稅備案文件以及相關資料，對各項業(yè)務真實性進行審查，對減免稅項目的核算情況，減免稅條件變化情況進行審核，確認是否存在騙取稅收優(yōu)惠的問題。
（二）審核納稅人的境外所得、境外應納稅所得額、境外所得稅抵免限額和本年可抵免的金額的計算是否符合稅收規(guī)定。審核定率抵免是否經(jīng)主管稅務機關同意。將附表六與主表進行核對，確認境外應納稅額和境外抵免稅額是否正確申報。
（三）審核匯總納稅的預繳比例和預繳金額計算是否符合稅收規(guī)定。將主表與各季度預繳分配表核對，確認預繳金額是否正確申報。
（四）審核確認企業(yè)本年度按稅收規(guī)定計算調整后，本期應補(退)的所得稅額。如納稅人存在欠繳所得稅款，不得辦理退稅手續(xù)，只能抵繳欠繳和下一年度應繳的企業(yè)所得稅。
第七章 附 則
第二十四條 各市（地）地方稅務局可根據(jù)本規(guī)程制定符合各地實際情況的具體工作流程。
第二十五條 本規(guī)程自2010年1月1日起執(zhí)行。
二○一○年二月三日
附件:企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿一
企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿二
企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿三
企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿四
企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿五
企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿六
企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿七
企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿八
企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿九
企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿十
企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿十一
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