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Tax100 稅百

標題: 長地稅所字〔2001〕3號 | 長春市地方稅務局關于做好2000年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 [打印本頁]

作者: _ku78U 時間: 2021-11-11 18:11
標題: 長地稅所字〔2001〕3號 | 長春市地方稅務局關于做好2000年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

長春市地方稅務局關于做好2000年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

各縣（市）地稅局，直屬分局：

為了做好2000年度企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，加強所得稅征收管理，現(xiàn)就企業(yè)所得稅匯算清繳工作和有關稅收政策問題通知如下：

一、充分重視，認真部署。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是平時工作的最終體現(xiàn)，是對全年工作的總結(jié)。因此，各級領導要充分重視，盡早部署，搞好對納稅人的輔導，并及時組織有關科室共同做好匯算清繳工作。

二、要加強企業(yè)所得稅匯算清繳檢查。各征收局要結(jié)合日常工作實際，確定重點檢查企業(yè)。對稅前扣除項目和稅前調(diào)整項目要進行重點檢查，并作好檢查檔案，避免檢查補稅項目參與本年匯算。

三、納稅人有關稅前扣除事項需報稅務機關審批的，應在規(guī)定的時間內(nèi)辦理。各征收局應認真審核及時上報，所有審批事項均應在年度納稅申報之前辦理完畢，以免影響年度匯算清繳。

四、要認真搞好匯算清繳工作總結(jié)和報表的填報工作。企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，各局要及時進行總結(jié)，并于2001年3月末前將書面總結(jié)和報表報送市局。

五、近據(jù)各局反映，在企業(yè)深化改革過程中出現(xiàn)了不少新情況、新問題。為了更好地加強企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)納稅行為，統(tǒng)一稅收政策，支持企業(yè)改革，現(xiàn)對有關問題明確如下：

（一）關于事業(yè)單位、社會團體征稅問題

1、關于福利彩票發(fā)行機構(gòu)征稅問題：

依據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)〔1999〕100號文件規(guī)定，各級福利彩票發(fā)行機構(gòu)，應依照財政部、國家稅務總局《關于事業(yè)單位社會團體征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅字1997）75號和《國家稅務總局關于印發(fā)（事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法）的通知》（國稅發(fā)〔1999〕65號）的規(guī)定，自2000年1月1日起，辦理稅務登記，全額計征企業(yè)所得稅。

2、關于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)征稅問題：

根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字[2000）42號和吉林省地方稅務局、吉林省財政廳、吉林省國家稅務局吉地稅聯(lián)字〔2000〕2號文件，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應區(qū)別對待。

（1）對非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務收入，免征企業(yè)所得稅；不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務收入不得享受免稅政策。

（2）對非營利性醫(yī)療服務機構(gòu)從事非醫(yī)療服務取得的收入，如租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓收入、對外投資收入等應按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。非營利性醫(yī)療衛(wèi)生服務機構(gòu)取得的非醫(yī)療服務收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務條件的部分，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核認定報同級稅務部門批準后，準予抵扣應納稅所得額。

（3）對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的藥房分離為獨立核算的藥品零售企業(yè)，應征收企業(yè)所得稅。

（4）對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

（二）關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征稅問題：

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預收款暫不征收企業(yè)所得稅。

2、房地產(chǎn)開發(fā)公司所屬物業(yè)公司預收房屋維修款，應按合同或協(xié)議規(guī)定維修年限，扣除維修支出后，按年結(jié)余額征收企業(yè)所得稅。

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按預收款繳納的營業(yè)稅，按費用配比原則，應按預收款轉(zhuǎn)收入應負擔的稅金扣除；未轉(zhuǎn)收入的預收款所繳營業(yè)稅不得稅前扣除。

4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房屋開發(fā)建設過程中，按照國家有關部門和地方政府規(guī)定標準，預提的各項前期開發(fā)費的未付掛帳余額，在計征企業(yè)所得稅時，應按開發(fā)項目進行核算，并對項目開發(fā)建沒期內(nèi)的“預提費用”掛帳余額，暫準予扣除；對開發(fā)項目竣工交付使用后的“預提費用”掛帳余額應調(diào)增納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

5、房地產(chǎn)開發(fā)公司購買鄉(xiāng)村土地的支出，必須以真實合法的票據(jù)在所得稅前扣除。

6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已售出的商品房遲遲不轉(zhuǎn)成本的，稅務機關可以比照同類商品房的成本預征企業(yè)所得稅。

（三）建安企業(yè)征稅問題：

1、建安企業(yè)總承包人將工程分包轉(zhuǎn)包的，計征所得稅時可比照營業(yè)稅的有關規(guī)定辦理。即按減除分包或轉(zhuǎn)包工程后的余額為依據(jù)，計算征收企業(yè)所得稅。

2、由甲方供料的建安企業(yè)，如果把甲方供料作為工程成本與甲方全額結(jié)算，應視為甲方銷售材料，乙方必須以正式發(fā)票入帳。否則不得稅前扣除。

（四）工會經(jīng)費的扣除問題：

財稅函〔2000〕678號文件規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅義務人按工資總額的2％上繳的工會經(jīng)費，應憑工會組織開具的“工會經(jīng)費撥繳款收據(jù)”，方可在稅前扣除。執(zhí)行中要同時符合以下兩個條件：

1、稅前提取的工會經(jīng)費比例不得超過計稅工資的2％：

2、企業(yè)提取的工會經(jīng)費，留用部分應有當?shù)毓M織的文件，上繳部分應有工會組織開具的“工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)”。

（五）關于工效掛鉤問題：

國家稅務總局國稅發(fā)11999）86號《國家稅務總局關于工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知》中明確，經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的王資額可在當年企業(yè)所得稅前扣除。其新增工資當年未發(fā)部分是否加入第二年工資基數(shù)未作說明。但根據(jù)該文件精神，當年未發(fā)新增工資不得加入第二年工資基數(shù)，應作為工資基金儲備，按實發(fā)年份扣除，加入次年工資基數(shù)。對歷年滾存工資基金儲備應區(qū)分兩種不同情況分別處理。即在國稅發(fā)〔1999〕86號文件下發(fā)之前已在稅前扣除的，在以后年度發(fā)放不再扣除；未在稅前扣除的，按實發(fā)年度扣除。但必須單獨記帳，如無法區(qū)分是否已在稅前扣除的工資基金儲備，一律不得在稅前扣除。

（六）關于企業(yè)住房補貼、工齡補貼扣除問題：

根據(jù)長府發(fā)〔1999〕49號文件，企業(yè)住房補貼、工齡補貼的資金來源主要有以下幾項：

1、各級財政部門列入財政預算的資金；

2、各單位住房建設的資金和自有資金；

3、從售房款中提取不低于25％不高于60％的資金做為該單位的住房補貼和工齡補貼資金；

4、各單位自籌的資金經(jīng)同級財政部門審批，可做為職工住房補貼和工齡補貼。

按以上資金來源還不足的，可按資金缺口額度每年報同級稅務部門批準，稅前扣除。已在稅前扣除的住房補貼和工齡補貼資金要存入市住房資金管理中心為其設立的資金專戶，未存入專戶的，應并入納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

（七）關于對我市大型商業(yè)企業(yè)“聯(lián)營”柜臺的征稅問題：

聯(lián)營企業(yè)應是聯(lián)營各方共同出資、共同經(jīng)營、風險共擔，利益共享，而形成獨立的經(jīng)濟實體。以出場地獲得“聯(lián)營”，向?qū)Ψ绞杖」潭ㄊ杖牖虬磳Ψ戒N售收入的一定比例收取費用，不屬于聯(lián)營，應視為場地出租。對以廠家（或聯(lián)營）名義租賃商場柜臺的，應區(qū)分以下情況征收企業(yè)所得稅：

1、凡是符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例實施細則》第四條規(guī)定的，就地征收企業(yè)所得稅；

2、根據(jù)國稅函〔1998〕676號文件，“對經(jīng)國家有關部門批準成立，獨立開展生產(chǎn)、經(jīng)營活動的企業(yè)或組織，按有關法律、法規(guī)應該實行獨立核算，但未進行獨立核算的，雖不同時具備稅法規(guī)定的獨立核算三個條件，也應當認定為企業(yè)所得稅納稅義務人”。因此，對商業(yè)企業(yè)“聯(lián)營”柜臺應在經(jīng)營所在地，就地征收企業(yè)所得稅。

（八）關于固定資產(chǎn)折舊年限問題：

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)〔2000〕84號文件第二十五條規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限。經(jīng)主管稅務機關批準后，企業(yè)可以按規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限執(zhí)行。

（九）關于銷售（營業(yè)）收入凈額問題：

銷售（營業(yè)）收入凈額是指銷售（營業(yè)）收入減除銷售退回、銷售折扣與折讓后的余額。

（十）關于臨時工工資問題

企業(yè)雇用的臨時工按《關于進一步加強臨時性、季節(jié)性用王管理有關問題的通知》長勞〔2000〕31號文件規(guī)定執(zhí)行。勞動部門雖不收取用工管理費，仍進行臨時用工審批管理。

（十一）關于企業(yè)購置稅控機稅前扣除問題

企業(yè)購買稅控機的支出，可列入遞延資產(chǎn)科目，有條件的可以一次性攤銷，一次性攤銷有困難的也可分期攤銷，稅前扣除。

（十二）企業(yè)賒入原材料的財務處理問題

根據(jù)長地稅所字〔2000〕4號文件，第五條第四款的規(guī)定，對納稅人賒入的原材料（或商品）在未結(jié)算之前可先估價入帳，應設立一、二級明細帳、并完善出入庫手續(xù)。估價入帳的原材料（或商品）其增值稅不得計入庫存原材料（或商品）成本。

（十三）關于計稅工資扣除限額問題

根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字[1999）258號文件，計稅工資的人均月扣除限額由500元調(diào)整為800元，自2000年1月1日起執(zhí)行。企業(yè)在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數(shù)：

1、與企業(yè)解除勞動合同關系的原企業(yè)職工；

2、雖未與企業(yè)解除勞動合同關系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員；

3、由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。

（十四）關于業(yè)務招待費和廣告費扣除的計算依據(jù)問題

企業(yè)在所得稅前準予扣除的招待費和廣告費，均以企業(yè)銷售收入凈額為依據(jù)，按規(guī)定的比例計算招待費和廣告費，在所得稅前扣除。

旅游企業(yè)和廣告公司亦可按企業(yè)的銷售收入凈額（含替旅游者支付及支付廣告發(fā)布者的費用），作為所得稅前準予扣除的業(yè)務招待費和廣告費金額的計算依據(jù)。

（十五）關于露天廣告設施稅前扣除問題

對于企業(yè)及廣告公司建立的露天廣告設施，如：燈相廣告、路牌（扁）等，數(shù)額小的可一次攤銷，數(shù)額較大的可作為第延資產(chǎn)在不短于五年內(nèi)攤銷。

（十六）對企業(yè)向承包者支付的承包費扣除問題

承包企業(yè)向承包者支付的承包費，不得在稅前扣除。

（十七）企業(yè)發(fā)生的饋贈支出扣除問題

企業(yè)發(fā)生的饋贈支出不得在所得稅前扣除。

（十八）壞帳準備金扣除問題

根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000）84號）文件規(guī)定“納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應按實際發(fā)生額稅前扣除。經(jīng)報稅務機關批準，也可提取壞帳準備金”。提取壞帳準備金的納稅人發(fā)生壞帳損失，應經(jīng)有權(quán)稅務機關確認后，方可稅前扣除。

（十九）事業(yè)單位有關加薪和獎金扣除問題

事業(yè)單位給職工發(fā)放的加薪和獎金應有主管部門的批準文件，可稅前扣除。

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