來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
作者：陶九虎 徐泰愚
作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所湖南省稅務(wù)局稅收研究翻譯基地
發(fā)布時(shí)間：2021年11月09日
近日，新晉世界首富、特斯拉公司首席執(zhí)行官（CEO）埃隆·馬斯克在社交媒體上用中文發(fā)布了曹植的《七步詩(shī)》，“煮豆燃豆萁，豆在釜中泣。本是同根生，相煎何太急”，引發(fā)全網(wǎng)轟動(dòng)。馬斯克發(fā)布《七步詩(shī)》被很多人認(rèn)為公開(kāi)回應(yīng)了聯(lián)合國(guó)官員的“逼捐”，同時(shí)影射引發(fā)美國(guó)社會(huì)持續(xù)關(guān)注的億萬(wàn)富翁所得稅提案違反公平合理原則。因?yàn)槿绻岚刚娴耐ㄟ^(guò)立法，馬斯克可能在未來(lái)5年內(nèi)繳納500億美元的稅款。
美國(guó)收入分配不平等日益加劇，富人稅負(fù)偏低
根據(jù)美國(guó)政策研究所和稅收公平組織公布的數(shù)據(jù)，2020年3月美國(guó)新冠肺炎疫情暴發(fā)以來(lái)，由于資本市場(chǎng)價(jià)格和房屋凈值提升，745位美國(guó)億萬(wàn)富豪的總財(cái)富飆升了2.1萬(wàn)億美元，達(dá)到5.04萬(wàn)億美元，漲幅為70%，而美國(guó)收入排名后50%的家庭總財(cái)富僅3萬(wàn)億美元。最富有的美國(guó)人和普羅大眾之間的財(cái)富不均日益嚴(yán)重，且呈現(xiàn)加速發(fā)展趨勢(shì)。伊麗莎白·沃倫等美國(guó)激進(jìn)派議員今年在一份聲明中表示：“超級(jí)富豪和權(quán)利者為了自己的利益操縱規(guī)則，以至于最富有的0.1%的人比最貧窮的99%的人個(gè)人所得稅實(shí)際稅率更低?！?/font>
此前，美國(guó)就常有質(zhì)疑富人稅負(fù)偏低的評(píng)論和報(bào)道。今年6月，美國(guó)著名獨(dú)立新聞?wù){(diào)查網(wǎng)站ProPublica在一份報(bào)告中披露，亞馬遜創(chuàng)始人貝佐斯在2014年~2018年財(cái)富增長(zhǎng)了990億美元，僅繳稅9.73億美元，實(shí)際稅率不到1%；而同期特斯拉CEO馬斯克的財(cái)富增長(zhǎng)了139億美元，僅繳稅4.55億美元，實(shí)際稅率為3.3%；甚至在有的年份，富人們可以通過(guò)合理避稅實(shí)現(xiàn)分文不繳。
9月，美國(guó)白宮網(wǎng)站發(fā)布了經(jīng)濟(jì)學(xué)家格雷格·萊瑟森和丹尼·雅岡聯(lián)合撰寫的研究報(bào)告《最富有的美國(guó)人的聯(lián)邦個(gè)人所得稅平均稅率是多少？》，指出美國(guó)超級(jí)富豪承擔(dān)的個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)嚴(yán)重偏低的主要原因在于現(xiàn)行稅法沒(méi)有將未實(shí)現(xiàn)的資本利得（即所持有的股票等交易性資產(chǎn)增值）納入個(gè)人收入。印第安納州大學(xué)法律學(xué)教授大衛(wèi)·加米奇也在接受媒體采訪時(shí)表示：“除非他們賣掉這些股票，不然他們?cè)黾拥呢?cái)富就不會(huì)成為應(yīng)稅對(duì)象，而事實(shí)就是，他們完全可以不賣出這些股票，而且有其他不少方法可以繞開(kāi)繳稅?！?/font>
億萬(wàn)富翁所得稅提案“應(yīng)運(yùn)而生”
顯然，超級(jí)富豪并未繳納與其收入水平相當(dāng)?shù)亩愂铡ｈb于此，拜登政府在美國(guó)家庭計(jì)劃中，呼吁將收入最高的1%人群的最高個(gè)人所得稅稅率提高至39.6%。根據(jù)計(jì)劃，拜登擬提高年收入超過(guò)40萬(wàn)美元的個(gè)人所得稅稅率，從37%提高至39.6%；同時(shí)，將年收入超過(guò)100萬(wàn)美元的家庭資本利得稅稅率從當(dāng)前的20%提高到與最高邊際所得稅稅率相等，即39.6%，這部分群體將占納稅人的0.3%，大約涉及50萬(wàn)個(gè)美國(guó)家庭。在《2022年預(yù)算案》中，拜登政府提出，對(duì)于年收入超過(guò)100萬(wàn)美元（單獨(dú)報(bào)稅的已婚人士為50萬(wàn)美元）的納稅人，用普通的個(gè)人所得稅稅率取代現(xiàn)行針對(duì)自然人納稅人的長(zhǎng)期資本利得和符合條件股息所適用的優(yōu)惠稅率，以此提高資本利得稅稅率；同時(shí)，規(guī)定升值資產(chǎn)的已故所有者在其死亡之日實(shí)現(xiàn)資本收益，終結(jié)資產(chǎn)升值且免于繳稅的稅法依據(jù)。
在此背景下，10月27日，美國(guó)參議院財(cái)政委員會(huì)主席、民主黨人羅恩·懷登公布了一份億萬(wàn)富翁所得稅（Billionaires Income Tax）提案，要求構(gòu)建更加公平合理的稅法體系，確保富人的稅負(fù)與其收入匹配，與普通工薪階層稅負(fù)水平一致。
懷登提出億萬(wàn)富翁所得稅提案的目的是縮小貧富差距，并為拜登政府提出的《重建更好未來(lái)計(jì)劃》等提供財(cái)力支持。根據(jù)提案，前3個(gè)納稅年度年收入超過(guò)1億美元或年底擁有資產(chǎn)超過(guò)10億美元的美國(guó)個(gè)人適用億萬(wàn)富翁所得稅，主要包括以下三項(xiàng)征管措施：
一是按年度對(duì)可交易資產(chǎn)（如股票等易于估值的資產(chǎn)）的收益或損失計(jì)稅。每年按市值對(duì)納稅人所持有的可交易資產(chǎn)估價(jià)，任何資產(chǎn)收益或損失將被視為長(zhǎng)期資本收益或損失，無(wú)論這些資產(chǎn)是否被出售，納稅人每年都要為資產(chǎn)增值繳納資本利得稅，或?qū)Y產(chǎn)損失進(jìn)行所得稅稅前扣除，當(dāng)年損失未扣除完的部分可向后結(jié)轉(zhuǎn)3年。
二是通過(guò)遞延補(bǔ)償款增加銷售非可交易資產(chǎn)（如房地產(chǎn)或商業(yè)利益）的稅負(fù)。可交易資產(chǎn)之外的資產(chǎn)均視為非可交易資產(chǎn)。當(dāng)納稅人出售非可交易資產(chǎn)時(shí)，除需支付通常稅款外，還將加征遞延補(bǔ)償款，該款項(xiàng)可理解為個(gè)人持有資產(chǎn)時(shí)遞延繳納稅款所產(chǎn)生的利息。遞延補(bǔ)償款將非可交易資產(chǎn)出售時(shí)的收益等量分配給持有期內(nèi)的每一天，繼而評(píng)估納稅人本應(yīng)繳納的稅款，并據(jù)此計(jì)算遞延繳納稅款所產(chǎn)生的利息（利率為短期聯(lián)邦利率加一個(gè)百分點(diǎn)）。
三是提出過(guò)渡政策和反逃避稅舉措。提案包含了實(shí)施億萬(wàn)富翁所得稅的過(guò)渡政策。如億萬(wàn)富翁可選擇將單個(gè)公司中最多10億美元的可交易股權(quán)視為非可交易資產(chǎn)處理；在可交易資產(chǎn)首次按市值計(jì)價(jià)產(chǎn)生稅款時(shí)，可選擇在5年內(nèi)分期繳納等。此外，提案還對(duì)防止納稅人逃避繳納億萬(wàn)富翁所得稅提出了具體的反逃避稅舉措。
據(jù)賓夕法尼亞大學(xué)的預(yù)算模型估算，億萬(wàn)富翁所得稅將適用于美國(guó)最富有的約700名納稅人，并增加數(shù)千億美元的稅收收入。懷登表示，征收的稅款將用于支持兒童保育、帶薪休假和應(yīng)對(duì)氣候危機(jī)等方面。
一石激起千層浪，提案終向何方？
雖然目前億萬(wàn)富翁所得稅在立法程序上還沒(méi)有取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，但高凈值人群稅收管理以及由此帶來(lái)的稅收公平問(wèn)題已經(jīng)引起了社會(huì)輿論的廣泛關(guān)注。
很多社會(huì)組織紛紛表態(tài)支持懷登的億萬(wàn)富翁所得稅提案，100多個(gè)組織聯(lián)名致信國(guó)會(huì)，表示億萬(wàn)富翁所得稅可以為實(shí)施《重建更好未來(lái)計(jì)劃》提供穩(wěn)定和持續(xù)的資金支持，并結(jié)束富人低稅的狀態(tài)。
一些社會(huì)人士紛紛表態(tài)支持征收億萬(wàn)富翁所得稅。如美國(guó)進(jìn)步中心高級(jí)研究員塞思·漢倫說(shuō)：“就像工人取得的每一份薪水都要繳稅一樣，億萬(wàn)富翁也應(yīng)為財(cái)富的增長(zhǎng)而繳稅?！泵绹?guó)稅收公平組織執(zhí)行董事弗蘭克·克萊門特表示：“正義和簡(jiǎn)單的常識(shí)要求億萬(wàn)富翁支付更接近他們公平份額的稅收，億萬(wàn)富翁所得稅將要求他們這樣做?！毙∑髽I(yè)聯(lián)合組織聯(lián)合執(zhí)行董事干達(dá)·考澤說(shuō)：“雖然美國(guó)億萬(wàn)富翁的財(cái)富增加了數(shù)萬(wàn)億美元，但數(shù)十萬(wàn)家小企業(yè)倒閉了。這進(jìn)一步說(shuō)明了為什么我們需要增進(jìn)稅收公平以更好地重建國(guó)家?！比珖?guó)婦女法律中心總裁兼首席執(zhí)行官法蒂瑪·戈斯·格雷夫斯認(rèn)為：“我們可以通過(guò)億萬(wàn)富翁所得稅結(jié)束許多家庭今天所忍受的持續(xù)不穩(wěn)定狀態(tài)。”
而億萬(wàn)富翁毫不令人意外地發(fā)出了反對(duì)的聲音。美國(guó)連鎖超市Gristedes老板、房地產(chǎn)大亨卡茲馬提迪斯表示，億萬(wàn)富翁為美國(guó)創(chuàng)造了就業(yè)機(jī)會(huì)，這種征稅方式會(huì)導(dǎo)致就業(yè)機(jī)會(huì)流失。美國(guó)歐米加顧問(wèn)公司CEO、投資人萊昂·庫(kù)珀曼也表達(dá)了憤怒，他說(shuō)美國(guó)之所以偉大，是因?yàn)橄袼粯影资制鸺业娜嗽谫嵙撕芏噱X以后，把錢回饋給了美國(guó)社會(huì)，因此對(duì)富人的這種“無(wú)情地攻擊”毫無(wú)意義。橋水基金創(chuàng)始人達(dá)里奧盡管沒(méi)有直接表示反對(duì)，但在近期接受媒體采訪時(shí)，對(duì)于政府在征收億萬(wàn)富翁所得稅后的資金用途提出了質(zhì)疑。他說(shuō)，他支持任何有助于創(chuàng)造平等機(jī)會(huì)和提高生產(chǎn)率的措施，但他并不確定億萬(wàn)富翁所得稅對(duì)于實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)有效。
美國(guó)稅收基金會(huì)主席斯科特·霍奇等專家提出，一些富人可能把他們的財(cái)富從容易追蹤和在新規(guī)則下容易征稅的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)變?yōu)椴灰妆蛔粉櫋⒄鞫惖馁Y產(chǎn)。資本收益也是波動(dòng)最大的收入，在操作層面上，向億萬(wàn)富翁征稅并不容易。
即使在民主黨內(nèi)部，也存在不同的意見(jiàn)。民主黨參議員喬·曼欽直指開(kāi)征億萬(wàn)富翁所得稅是針對(duì)特定人群，并稱其不支持這么做。眾議院籌款委員會(huì)主席、民主黨人尼爾也表示，懷登的提案并不在他的討論之列。
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