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Tax100 稅百

標(biāo)題: 【2017年01月17日】付廣軍：中國(guó)行業(yè)稅負(fù)輕重的判定及調(diào)整方法初探 [打印本頁(yè)]

作者: 付廣軍老師 時(shí)間: 2021-10-29 14:33
標(biāo)題: 【2017年01月17日】付廣軍：中國(guó)行業(yè)稅負(fù)輕重的判定及調(diào)整方法初探

付廣軍：中國(guó)行業(yè)稅負(fù)輕重的判定及調(diào)整方法初探

說(shuō)明：本文是付廣軍著《中國(guó)稅收統(tǒng)計(jì)與計(jì)量分析》2005年6月版“第五章稅源的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)狀況分析”中的“第三節(jié)對(duì)我國(guó)行業(yè)稅負(fù)高低的判定”。雖然是12年前的舊文，但是該文運(yùn)用投入產(chǎn)出方法，結(jié)合馬克思平均利潤(rùn)理論，分析了由于行業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成不同，其稅負(fù)高低與稅負(fù)輕重并不對(duì)應(yīng)，稅負(fù)高的行業(yè)，稅負(fù)不一定重，反之亦然。并探索性地采用計(jì)量方法測(cè)算出了生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)的調(diào)整數(shù)量。對(duì)當(dāng)前行業(yè)稅負(fù)、企業(yè)稅負(fù)的分析仍然具有現(xiàn)實(shí)的借鑒意義。

  行業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)是行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的另一組成部分。行業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的真實(shí)承擔(dān)者是企業(yè)。因此研究行業(yè)稅負(fù)實(shí)質(zhì)是研究企業(yè)稅負(fù)。調(diào)整好企業(yè)的稅負(fù)也就解決了行業(yè)的稅負(fù)不公平和不平衡問(wèn)題。如果從企業(yè)總體的所得稅稅負(fù)水平分析，根據(jù)企業(yè)所有制性質(zhì)計(jì)算的稅負(fù)，2001年內(nèi)資企業(yè)的平均稅負(fù)是22%左右，涉外企業(yè)的平均稅負(fù)為12%左右，顯然內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)是很高的，也是較重的。主要原因是稅前扣除與優(yōu)惠政策的差別所致。這也說(shuō)明需要通過(guò)新的稅制改革和調(diào)整稅收政策來(lái)實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。

   一、行業(yè)稅負(fù)輕重的判斷

  行業(yè)稅負(fù)的高低經(jīng)過(guò)計(jì)算是一目了然的。但是輕重難于判斷，需要一定的條件和參照標(biāo)準(zhǔn)。稅負(fù)高的行業(yè)，不能簡(jiǎn)單說(shuō)明稅負(fù)重，稅負(fù)低的行業(yè)也不能說(shuō)明稅負(fù)一定輕。這就是需要建立一個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)或參照系。并要結(jié)合考慮加入多種影響因素權(quán)衡。然而加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收收入統(tǒng)計(jì)，以及增加產(chǎn)業(yè)、行業(yè)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性和規(guī)范性，以便于進(jìn)行稅收統(tǒng)計(jì)分析，這是一個(gè)基礎(chǔ)。產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅負(fù)的高低可以作為評(píng)價(jià)稅收負(fù)擔(dān)輕重的參考指標(biāo)，但不是唯一標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)根據(jù)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的收益狀況，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向等因素進(jìn)行綜合分析、評(píng)價(jià)。從數(shù)量分析的角度看，流轉(zhuǎn)稅負(fù)輕重的判斷方法是以行業(yè)平均利潤(rùn)率和生產(chǎn)稅負(fù)作為基本的參照系，一般而言，高于的行業(yè)應(yīng)當(dāng)降低稅負(fù)，低于的行業(yè)應(yīng)當(dāng)提高稅負(fù)。

   二、分行業(yè)稅負(fù)比較分析

  中國(guó)的投入產(chǎn)出表不是每年都編制的，離我們最近的是2000年的投入產(chǎn)出表。因此只能依據(jù)2000年的投入產(chǎn)出表進(jìn)行分析。根據(jù)2000年投入產(chǎn)出表資料，所有行業(yè)平均生產(chǎn)稅稅負(fù)為13.53%。其中，生產(chǎn)稅稅負(fù)最高的前5個(gè)行業(yè)是煉焦、煤氣及石油加工業(yè)為40.27%；金融保險(xiǎn)業(yè)為37.87%；食品制造業(yè)為34.17%；化學(xué)工業(yè)為22.92%；商業(yè)飲食業(yè)為20.99%。生產(chǎn)稅稅負(fù)最低的后5個(gè)行業(yè)是其他服務(wù)業(yè)為1.77%；農(nóng)業(yè)為2.94%；公用事業(yè)及居民服務(wù)業(yè)為7.56%；建筑業(yè)為8.15%；運(yùn)輸業(yè)郵電業(yè)為8.20%。因此，是否有理由根據(jù)平均稅負(fù)，將高于平均稅負(fù)的行業(yè)的稅負(fù)降下來(lái)，將低于平均稅負(fù)的行業(yè)稅負(fù)提上去呢？如果簡(jiǎn)單以此判斷稅負(fù)輕重，是否可行和科學(xué)？同時(shí)行業(yè)稅負(fù)包括流轉(zhuǎn)稅負(fù)與所得稅負(fù)。在我國(guó)現(xiàn)行稅制下，流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入70%，研究行業(yè)稅負(fù)主要應(yīng)是流轉(zhuǎn)稅負(fù)，但所得稅負(fù)也應(yīng)研究。從行業(yè)總體看，全面的研究行業(yè)總稅負(fù)即流轉(zhuǎn)稅稅與所得稅綜合的稅負(fù)是十分必要的。這是調(diào)整行業(yè)稅收政策和改革的依據(jù)。

   三、分析行業(yè)稅負(fù)輕重應(yīng)考慮的問(wèn)題

  由于各行業(yè)投入結(jié)構(gòu)不同，其取得相同增加值所投入的生產(chǎn)要素成本是有差異的。因此不能簡(jiǎn)單地就行業(yè)稅負(fù)高低比較稅負(fù)的輕重。生產(chǎn)稅凈額是指生產(chǎn)稅減生產(chǎn)補(bǔ)貼后的余額。生產(chǎn)稅指政府對(duì)生產(chǎn)單位生產(chǎn)、銷(xiāo)售和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及因從事生產(chǎn)活動(dòng)使用某些生產(chǎn)要素（如固定資產(chǎn)、土地、勞動(dòng)力）所征收的各種稅、附加費(fèi)和規(guī)費(fèi)。生產(chǎn)補(bǔ)貼與生產(chǎn)稅相反，指政府對(duì)生產(chǎn)單位的單方面收入轉(zhuǎn)移，因此視為負(fù)生產(chǎn)稅，包括政策虧損補(bǔ)貼、糧食系統(tǒng)價(jià)格補(bǔ)貼、外貿(mào)企業(yè)出口退稅收入等。具體說(shuō)生產(chǎn)稅包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅以及房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、養(yǎng)路費(fèi)、水電費(fèi)等進(jìn)入生產(chǎn)費(fèi)用的稅費(fèi)，不包括所得稅。

  因而區(qū)分不同行業(yè)的增加值構(gòu)成，是從另一角度分析稅負(fù)的輕重。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)不同行業(yè)中，由于生產(chǎn)要素的構(gòu)成（資本有機(jī)構(gòu)成）不同，有勞動(dòng)密集型行業(yè)、也有技術(shù)密集型行業(yè)。農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)飲食業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，這從它們的勞動(dòng)者報(bào)酬占增加值的比重就可以看出，勞動(dòng)者報(bào)酬占增加值的比重，農(nóng)業(yè)為88.00%；其他服務(wù)業(yè)為78.10%；建筑業(yè)為69.20%；商業(yè)飲食業(yè)為50.00%。由于勞動(dòng)者報(bào)酬所占比重高，因此影響該行業(yè)生產(chǎn)稅稅負(fù)的高低。公用事業(yè)及居民服務(wù)業(yè)；電力及蒸汽、熱水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；運(yùn)輸郵電業(yè)為技術(shù)密集型行業(yè)，它們的固定資產(chǎn)折舊所占比重較高，公用事業(yè)及居民服務(wù)業(yè)為36.00%；電力及蒸汽、熱水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)為31.00%；運(yùn)輸郵電業(yè)為29.20%。由于固定資產(chǎn)折舊比較高，同樣也影響生產(chǎn)稅稅負(fù)的高低。我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅，固定資產(chǎn)中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，顯然對(duì)這些行業(yè)是不利的。

  四、判斷行業(yè)生產(chǎn)稅輕重的定量方法及基本步驟

  計(jì)算各行業(yè)的全部投入成本，包括原材料、固定資產(chǎn)、勞動(dòng)力，計(jì)算與這三項(xiàng)有關(guān)的費(fèi)用，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上所講的生產(chǎn)成本。

  計(jì)算全社會(huì)總資本投入，即各行業(yè)生產(chǎn)成本之和；計(jì)算全社會(huì)利潤(rùn)總額，即各行業(yè)利潤(rùn)之和。用總利潤(rùn)除以社會(huì)總成本，計(jì)算出全社會(huì)平均利潤(rùn)率。

  按照馬克思《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)》所講的，各行業(yè)的投入相同，取得的利潤(rùn)也應(yīng)相同，計(jì)算出各行業(yè)按照社會(huì)平均利潤(rùn)率，應(yīng)取得的利潤(rùn)額。

  計(jì)算出各行業(yè)所取得的超額利潤(rùn)，即各行業(yè)實(shí)際利潤(rùn)與按照社會(huì)平均利潤(rùn)率計(jì)算出的平均利潤(rùn)額的差額。差額為正值時(shí)，該行業(yè)實(shí)際利潤(rùn)高于平均利潤(rùn)；差額為負(fù)值時(shí)，該行業(yè)實(shí)際利潤(rùn)低于平均利潤(rùn)。

  在資本流動(dòng)不暢，或?yàn)楸苊馐袌?chǎng)盲目競(jìng)爭(zhēng)，稅收作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要手段，應(yīng)發(fā)揮調(diào)節(jié)行業(yè)利潤(rùn)率的作用。因此，對(duì)實(shí)際利潤(rùn)較高的行業(yè)應(yīng)提高生產(chǎn)稅稅負(fù)，增加稅收；對(duì)實(shí)際利潤(rùn)較低的行業(yè)應(yīng)降低生產(chǎn)稅稅負(fù)，減少稅收。

  計(jì)算出各行業(yè)應(yīng)繳的生產(chǎn)稅額，應(yīng)繳生產(chǎn)稅等于實(shí)際交納的生產(chǎn)稅與超額利潤(rùn)（低于平均利潤(rùn)的行業(yè)為負(fù)值）之和。

  計(jì)算理論生產(chǎn)稅稅負(fù)，即用應(yīng)繳生產(chǎn)稅除以各行業(yè)增加值。

  計(jì)算增稅行業(yè)或減稅行業(yè)，將理論生產(chǎn)稅稅負(fù)與實(shí)際生產(chǎn)稅稅負(fù)比較。如果實(shí)際生產(chǎn)稅稅負(fù)低于理論生產(chǎn)稅稅負(fù)，該行業(yè)為增稅行業(yè)，應(yīng)提高稅負(fù)；如果實(shí)際生產(chǎn)稅稅負(fù)高于理論生產(chǎn)稅稅負(fù)，該行業(yè)為減稅行業(yè)，應(yīng)降低稅負(fù)。

  行業(yè)稅負(fù)輕重應(yīng)以是否增稅或減稅作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

  上述方法在所得稅制不規(guī)范、不能體現(xiàn)公平的情況下，可能扭曲其真實(shí)性。如果經(jīng)過(guò)所得稅制的改革，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的比例稅率；流轉(zhuǎn)稅制實(shí)現(xiàn)差別稅率，能夠體現(xiàn)效率原則，這一方法的參考性是很大的。

注：生產(chǎn)稅凈額：指生產(chǎn)稅減生產(chǎn)補(bǔ)貼后的余額。生產(chǎn)稅指政府對(duì)生產(chǎn)單位生產(chǎn)、銷(xiāo)售和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及因從事生產(chǎn)活動(dòng)使用某些生產(chǎn)要素（如固定資產(chǎn)、土地、勞動(dòng)力）所征收的各種稅、附加費(fèi)和規(guī)費(fèi)。生產(chǎn)補(bǔ)貼與生產(chǎn)稅相反，指政府對(duì)生產(chǎn)單位的單方面收入轉(zhuǎn)移，因此視為負(fù)生產(chǎn)稅，包括政策虧損補(bǔ)貼、糧食系統(tǒng)價(jià)格補(bǔ)貼、外貿(mào)企業(yè)出口退稅收入等。

  各行業(yè)稅負(fù)增減的合理確定。根據(jù)判斷行業(yè)稅負(fù)輕重的基本方法，增稅行業(yè)應(yīng)當(dāng)有：采掘業(yè)，食品制造業(yè)，其他制造業(yè)，電力及蒸汽、熱水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，機(jī)械設(shè)備制造業(yè)，運(yùn)輸郵電業(yè)，商業(yè)飲食業(yè)，公用事業(yè)及居民服務(wù)業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)。

  減稅行業(yè)有：農(nóng)業(yè)，紡織、縫紉及皮革產(chǎn)品制造業(yè)，煉焦、煤氣及石油加工業(yè)，化學(xué)工業(yè)，建筑材料及其他非金屬礦物制品業(yè)，金屬產(chǎn)品制造業(yè)，建筑業(yè)，其他服務(wù)業(yè)。

  但是所謂上述增稅或減稅行業(yè)是按照一定方法的計(jì)算，可作為參考。在國(guó)家政策制定和具體調(diào)整時(shí)，還應(yīng)結(jié)合產(chǎn)業(yè)政策方向來(lái)設(shè)計(jì)、實(shí)施。

  五、行業(yè)稅負(fù)狀況的成本因素分析

  在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)分析中，應(yīng)將行業(yè)按生產(chǎn)因素分為勞動(dòng)密集型、資金密集型和技術(shù)密集型三類(lèi)。由于其技術(shù)構(gòu)成不同，稅負(fù)也會(huì)不同。

  將原材料占成本比重大的行業(yè)為資金密集型行業(yè)，將勞動(dòng)者報(bào)酬占比重大的行業(yè)為勞動(dòng)密集型行業(yè)，將固定資產(chǎn)折舊占比重大的行業(yè)為技術(shù)密集型行業(yè)。我們根據(jù)投入產(chǎn)出表中各行業(yè)的資料進(jìn)行分析。

  通過(guò)表5-11分析，調(diào)減稅負(fù)的行業(yè)一般為勞動(dòng)密集型行業(yè)（如農(nóng)業(yè)、其他服務(wù)業(yè)）或資金密集型行業(yè)（如紡織業(yè)、化學(xué)工業(yè)、金屬產(chǎn)品制造業(yè)），這些行業(yè)由于資金投入比較大，所需原材料和勞動(dòng)力所占份額多，在增值稅稅率較高的情況下，由于增值稅的抵扣不足，造成這些行業(yè)的生產(chǎn)稅稅負(fù)過(guò)高、過(guò)重。因此，從這種意義上說(shuō)也應(yīng)該降低這些行業(yè)的稅負(fù)。

  對(duì)調(diào)增調(diào)減行業(yè)稅負(fù)的總認(rèn)識(shí)。應(yīng)當(dāng)考慮取消按企業(yè)所有制性質(zhì)、按企業(yè)地區(qū)隸屬關(guān)系，給予稅收優(yōu)惠的辦法。對(duì)企業(yè)的稅收政策，應(yīng)根據(jù)行業(yè)不同而不同，同一行業(yè)其稅收政策、稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)是相同的。這樣才能使生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)起跑線相同，才能公平競(jìng)爭(zhēng)。

  由于生產(chǎn)稅不包括所得稅，在企業(yè)所得稅的設(shè)計(jì)上，不再采用差別稅率，應(yīng)設(shè)計(jì)同一稅率。這樣由于企業(yè)投入成本一樣，利潤(rùn)率一樣，收益一樣，所得稅率一樣，所交納的所得稅也一樣。因此，所得稅就不會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)的公平。

  加快稅收收入核算改革，盡快實(shí)現(xiàn)與統(tǒng)計(jì)口徑的統(tǒng)一，建立分產(chǎn)業(yè)、分行業(yè)的稅收收入統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，以便進(jìn)行產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅負(fù)的比較和分析。

  加入WTO后，在稅收上實(shí)行國(guó)民待遇原則，一是取消按所有制類(lèi)型制定的稅收政策，如外商投資的稅收優(yōu)惠；二是取消按地區(qū)劃分的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠政策。改為實(shí)行按產(chǎn)業(yè)、行業(yè)劃分的稅收優(yōu)惠政策，這樣有利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，生產(chǎn)同一產(chǎn)品，從事同一行業(yè)的企業(yè)，不論所有制、不論地區(qū)，一律享受同樣的稅收政策。但不同行業(yè)的稅收政策是有差別的，這可以體現(xiàn)國(guó)家宏觀政策的取向。

  加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收政策的研究，實(shí)施稅收宏觀調(diào)控，對(duì)農(nóng)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)給予優(yōu)惠。

  注：為了保持文章的原貌，僅對(duì)標(biāo)題做了改動(dòng)，正文部分一字未改。

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