Tax100 稅百
標(biāo)題: 【2016年11月30日】付廣軍：中國小微企業(yè)稅收政策效應(yīng)分析評(píng)估 ——以南京市小微企業(yè)情況為例 [打印本頁]
作者: 付廣軍老師 時(shí)間: 2021-10-29 14:32
標(biāo)題: 【2016年11月30日】付廣軍：中國小微企業(yè)稅收政策效應(yīng)分析評(píng)估 ——以南京市小微企業(yè)情況為例
付廣軍：中國小微企業(yè)稅收政策效應(yīng)分析評(píng)估 ——以南京市小微企業(yè)情況為例
內(nèi)容提要： 2011年6月《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）出臺(tái)，小型微型企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小微企業(yè)）在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加地方財(cái)政收入、解決就業(yè)、改善民生等方面的作用日益凸顯。2012年4月，國務(wù)院發(fā)文《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》國發(fā)[2012]14號(hào)，對(duì)支持小微企業(yè)發(fā)展進(jìn)行了部署。然而在國家經(jīng)濟(jì)下行的壓力、外部環(huán)境惡劣及自身?xiàng)l件差的情況下，小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難日益加重。因此，為維護(hù)推進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，自2011年下半年開始，一系列支持小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策陸續(xù)出臺(tái)。蔬菜批發(fā)零售免稅、軟件產(chǎn)品繼續(xù)享受超稅負(fù)返還、小型微利企業(yè)所得稅減免范圍進(jìn)一步擴(kuò)大以及增值稅起征點(diǎn)上調(diào)等，贏得一片叫好。本報(bào)告參照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》，抽取南京市5大行業(yè)小微企業(yè)2011年度稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)為樣本，從稅收視角對(duì)現(xiàn)有稅收政策為小微企業(yè)發(fā)展帶來的實(shí)際效應(yīng)進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收政策；效應(yīng)
一、中國小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
中國小微企業(yè)在改革開放以來發(fā)展迅猛，已成為國民經(jīng)濟(jì)的生力軍。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，經(jīng)全國工商局登記注冊(cè)的中小微企業(yè) 已達(dá)1023萬戶，占中國企業(yè)總數(shù)的99.7%，提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，吸納就業(yè)人數(shù)超過2億人，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的60%，上繳稅收占全國稅收總額的54.3%，并完成了65%的發(fā)明專利、75%以上的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā) 。小微企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、繁榮消費(fèi)市場(chǎng)、增加就業(yè)等方面的作用日益突出，有力地促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
據(jù)寧波市的調(diào)查，截至2012年底，寧波有中小企業(yè)17萬家，其中90%以上是小微企業(yè)。受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，寧波大量小微企業(yè)遇到了生產(chǎn)經(jīng)營上的各種困難，其中勞動(dòng)密集型企業(yè)、缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)能力的企業(yè)遇到的困難更為嚴(yán)重。小微企業(yè)在發(fā)展中自身存在許多“短腿”，如缺乏自主創(chuàng)新、資源消耗嚴(yán)重等。另一方面，小微企業(yè)發(fā)展的外部政策環(huán)境也需要進(jìn)一步改善。
（一）小微企業(yè)發(fā)展中自身存在的問題
1、缺乏自主創(chuàng)新，產(chǎn)品大部分不具備實(shí)質(zhì)性競(jìng)爭(zhēng)力。小微企業(yè)的行業(yè)分布仍以傳統(tǒng)制造業(yè)為主，且傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)占絕大多數(shù)，而技術(shù)含量和附加值相對(duì)較高的行業(yè)，不僅比重較低，且呈下降趨勢(shì)。絕大部分小微企業(yè)的產(chǎn)品處于模仿國內(nèi)外大企業(yè)的階段，來料加工業(yè)比重較高，原創(chuàng)性、自主性產(chǎn)品偏少。
2、只專注于生產(chǎn)，沒有控制市場(chǎng)的意識(shí)。大部分小微企業(yè)的生產(chǎn)模式是訂單式生產(chǎn)，主要根據(jù)市場(chǎng)需求和訂單組織生產(chǎn)，沒有影響和控制市場(chǎng)的意識(shí)和能力，因此，受外部需求變動(dòng)的影響較大。
3、得利于“人口紅利”優(yōu)勢(shì)，過分依賴廉價(jià)勞動(dòng)力。小微企業(yè)主要集中于二、三產(chǎn)業(yè)，且處于產(chǎn)業(yè)鏈的末端，其盈利嚴(yán)重依賴廉價(jià)勞動(dòng)力的使用，因此，隨著用工成本的上升，一些小微企業(yè)處于沒有利潤或虧損的邊緣。
4、發(fā)展要素受限。一是小微企業(yè)因能耗、物耗相對(duì)較高，對(duì)環(huán)境的污染也更高一點(diǎn)，受拉閘限電等非正常因素的影響較大；二是原材料和基礎(chǔ)產(chǎn)品的價(jià)格不斷攀升，嚴(yán)重?cái)D壓了小微企業(yè)的盈利空間；三是受土地要素制約，小微企業(yè)較難獲得所需土地，發(fā)展規(guī)模受到限制；四是小微企業(yè)普遍存在用工短缺，技工和高端人才尤其匱乏。
（二）小微企業(yè)發(fā)展的外在政策環(huán)境
1、融資難。隨著2010年以來的幾次加息，小微企業(yè)的銀行融資成本明顯上升，同時(shí)銀行業(yè)不愿向負(fù)債率高和信用觀念差的小微企業(yè)貸款，迫使很多小微企業(yè)轉(zhuǎn)而通過民間貸款方式解決融資問題，年利息在20%—30%之間，進(jìn)一步擠壓了小微企業(yè)的盈利空間。此外，融資渠道不足，擔(dān)保體系建設(shè)滯后、小微企業(yè)可抵押權(quán)評(píng)估難等問題，在某種程度上也加大了小微企業(yè)的貸款融資難度。
2、財(cái)稅政策環(huán)境不利于小微企業(yè)的發(fā)展。一是小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重；二是專門針對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性，且稅收優(yōu)惠力度不大；三是用于扶持小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金偏少，有些地方過度扶持大中型企業(yè)，從而導(dǎo)致小微企業(yè)的投資領(lǐng)域受限，生存空間狹小。
3、全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來的全面性和集中性的需求萎縮。近幾年，小微企業(yè)所面臨的是全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來的外部需求集中性萎縮和市場(chǎng)不景氣，這給大部分企業(yè)帶來了不可預(yù)測(cè)和難以回避的困難，也使得大量小微企業(yè)上述原已顯現(xiàn)或“潛伏”著的各種困難和問題在這段時(shí)期中更加惡化。
二、中國現(xiàn)行促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策概述
現(xiàn)階段中國稅收優(yōu)惠體系中適用于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要分為兩大類：
（一）專門針對(duì)小微企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠
支持小微企業(yè)發(fā)展，是落實(shí)“以人為本、執(zhí)政為民”理念的具體體現(xiàn)，是促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中求進(jìn)的現(xiàn)實(shí)需要，也是加強(qiáng)和創(chuàng)新社會(huì)管理的重要內(nèi)容。近年來頒布了一系列針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。如增值稅起征點(diǎn)上調(diào)、小型微利企業(yè)所得稅減半征收、減免工本費(fèi)，等等。
（二）非針對(duì)小微納稅人適用的主要稅收優(yōu)惠
非針對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策類型主要有：鼓勵(lì)高新技術(shù)、改善民生、扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展、資源綜合利用、促進(jìn)社會(huì)保障等幾大類。涉及的主要稅收優(yōu)惠政策有：增值稅軟件產(chǎn)品即征即退、企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，等等。
三、中國小微企業(yè)稅收政策效應(yīng)實(shí)證分析——以南京市小微企業(yè)為例
對(duì)促進(jìn)小微企業(yè)的稅收政策效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證分析，我們選擇了南京市國稅局進(jìn)行了抽樣調(diào)查。本次分析主要針對(duì)南京市5大行業(yè)：1.農(nóng)林牧漁業(yè)；2.工業(yè)；3.批發(fā)及零售業(yè)；4.軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；5.房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)。
（一）南京市5大行業(yè)小微企業(yè)2011年度結(jié)構(gòu)情況分析
截至2011年12月31日，南京市國家稅務(wù)局所管理的農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)企業(yè)共計(jì)93995戶，其中，小微企業(yè)87137戶，小微企業(yè)占全部企業(yè)的92.7%。具體情況見表2：
5大行業(yè)小微企業(yè)比例由高到低排序，分別為：農(nóng)林牧漁業(yè)、批發(fā)及零售業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、工業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)。其中，農(nóng)林牧漁業(yè)、批發(fā)及零售業(yè)高于整體比例，這與行業(yè)準(zhǔn)入門檻高低相符，小微企業(yè)往往集中在技術(shù)附加值低，準(zhǔn)入門檻低的傳統(tǒng)行業(yè)。
（二）2011年南京市5大行業(yè)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠情況分析
1、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分稅種分析。2011年南京市5大行業(yè)小微企業(yè)共享受稅收優(yōu)惠28915戶次，占全部企業(yè)享受優(yōu)惠戶次的90.3%。享受優(yōu)惠稅額195261.77萬元，占全部企業(yè)享受優(yōu)惠稅額的11.8%。其中，減免稅額178710.94萬元、退稅16550.83萬元。
分稅種分析，小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠1241戶次，享受優(yōu)惠稅額21832.83萬元；享受企業(yè)所得稅27671戶次，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額173416.29萬元；其他稅種小微企業(yè)享受優(yōu)惠極少，消費(fèi)稅沒有，車購稅僅12.65萬元，占車購稅優(yōu)惠稅額的0.67%。
分析：（1）稅收優(yōu)惠面廣，但力度較小。小微企業(yè)占所有享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的比例大，占全部享受優(yōu)惠企業(yè)的90.3%，但享受優(yōu)惠稅額小，僅占全部?jī)?yōu)惠稅額的11.8%。（2）優(yōu)惠稅種集中。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠主要以企業(yè)所得稅優(yōu)惠為主，企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額占全部企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額的26.1%，而且以直接減免為主要方式；小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠占全部增值稅優(yōu)惠額的6.0%，無論從受益面還是優(yōu)惠力度，企業(yè)所得稅優(yōu)惠均遠(yuǎn)大于增值稅稅收優(yōu)惠。
2、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分行業(yè)分析。2011年南京市5大行業(yè)小微企業(yè)共計(jì)87137戶，享受優(yōu)惠28915戶次，享受優(yōu)惠比例33.2%。入庫稅收148.57億元，享受優(yōu)惠稅額（含減免及退稅）19.52億元，享受優(yōu)惠稅額比例11.6%，亦即小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)下降11.6%。
分析：（1）南京市有33.2%的小微企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠稅收（減少額）19.52億元，占全部稅收的11.6%，減負(fù)11.6%。（2）從分行業(yè)小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠面來看，享受優(yōu)惠戶次比例最大的依次為：農(nóng)林牧漁業(yè)35.4%、批發(fā)及零售業(yè)34.5%、工業(yè)30.8%，房地產(chǎn)業(yè)享受面比較少。（3）從享受優(yōu)惠稅額比例來看，享受優(yōu)惠稅額比例最大的依次為：農(nóng)林牧漁業(yè)84.6%、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)53.4%、批發(fā)及零售業(yè)36.6%。這與國家向農(nóng)業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)傾斜的稅收政策是相一致的。（4）小微工業(yè)企業(yè)享受優(yōu)惠面大（占30.8%），但是成效明顯不足（稅負(fù)降低2.2%）?？梢姡狈π兄行У尼槍?duì)小微工業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
3、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分優(yōu)惠類型分析。
（1）小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析。
2011年南京市5大行業(yè)小微企業(yè)享受增值稅稅收優(yōu)惠共計(jì)1241戶次，稅收優(yōu)惠分為六大類，共計(jì)優(yōu)惠稅額21832.83萬元，其中，減免稅額5338.29萬元，占全部?jī)?yōu)惠稅額的24.5%，退稅16494.55萬元，占全部?jī)?yōu)惠稅額的75.5%。
5大行業(yè)小微企業(yè)享受最多的增值稅稅收優(yōu)惠類型依次為：高新技術(shù)方面8522.67萬元，占增值稅總優(yōu)惠額的39%、改善民生方面7940.21萬元，占36.4%，節(jié)能環(huán)保方面2023.63萬元，占9.3%，保護(hù)農(nóng)業(yè)方面1675.6萬元，占7.7%，支持其他各項(xiàng)事業(yè)方面1670.38萬元，占7.6%。
5大行業(yè)小微企業(yè)享受最多的增值稅優(yōu)惠政策依次為：
軟件產(chǎn)品即征即退（財(cái)稅[2011]100號(hào)文）：363戶次，共計(jì)退稅8522.67萬元；
安置殘疾人就業(yè)即征即退（財(cái)稅[2007]92號(hào)文）：171戶次，共計(jì)退稅7368.2萬元；
資源綜合利用稅收優(yōu)惠：87戶次，共計(jì)享受征前減免稅額1485.22萬元，共計(jì)退稅538.41萬元；
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅：165戶次，共計(jì)享受征前減免稅額1373萬元。
（2）5大行業(yè)小微企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析。
2011年南京市5大行業(yè)小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠共計(jì)27671戶次，享受八大類，共計(jì)優(yōu)惠稅額173416.29萬元。從優(yōu)惠類型來看，與中央要求改善民生、加強(qiáng)結(jié)構(gòu)性減稅的方向保持一致。
5大行業(yè)小微企業(yè)享受最多的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠類型依次為：促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展、鼓勵(lì)高新技術(shù)、改善民生。
5大行業(yè)小微企業(yè)享受最多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策依次為：支持其他各項(xiàng)事業(yè)162415.73萬元，占全部企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額的93.7%；促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展26851戶次，共計(jì)優(yōu)惠稅額4971.8萬元，占全部企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額的2.87%；鼓勵(lì)高新技術(shù)3760.91萬元，占全部企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額的2.17%。在鼓勵(lì)高新技術(shù)方面，其中企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠：209戶次，共計(jì)減免稅額3150.54萬元。
綜上所述，從南京市5大行業(yè)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)分析可以看出：
1、1/3的小微企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠。占所有享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的比例大，但享受的優(yōu)惠稅額小。無論從受益面還是優(yōu)惠力度，企業(yè)所得稅優(yōu)惠均遠(yuǎn)大于增值稅稅收優(yōu)惠。
2、從行業(yè)角度分析，享受面最大的依次為：農(nóng)林牧漁業(yè)、批發(fā)及零售業(yè)和工業(yè)；享受優(yōu)惠稅額比例最大的依次為：農(nóng)林牧漁業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)和批發(fā)及零售業(yè)。這與國家向農(nóng)業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)傾斜的稅收政策是相匹配的。
3、從優(yōu)惠政策類型分析，享受最多的增值稅稅收優(yōu)惠類型依次為：高新技術(shù)、改善民生及節(jié)能環(huán)保，享受最多的增值稅優(yōu)惠政策為：軟件產(chǎn)品即征即退、安置殘疾人就業(yè)即征即退、資源綜合利用稅收優(yōu)惠以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅；享受最多的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠類型依次為：促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展、鼓勵(lì)高新技術(shù)、改善民生。享受最多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠：26851戶，共計(jì)減免稅額4971.57萬元和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
四、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策存在的主要問題
現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策給小微企業(yè)帶來的正效應(yīng)正不斷顯現(xiàn)，但從南京市的樣本數(shù)據(jù)分析中，我們可以看出這些政策目前仍存在一定的局限性。
（一）優(yōu)惠政策覆蓋面小，與小微企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠的強(qiáng)烈需求不符
作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，小微企業(yè)數(shù)量巨大，南京市5大行業(yè)小微企業(yè)的比例高達(dá)92.7%。量大面廣的小微企業(yè)群體在提供新增就業(yè)崗位、培育企業(yè)家創(chuàng)業(yè)成長(zhǎng)、加快產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新和科技創(chuàng)新、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著獨(dú)特作用。而2011年，南京市有近三分之二的小微企業(yè)沒有享受到稅收優(yōu)惠。這與國家進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的財(cái)稅支持力度的路線方針不符，與小微企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠的強(qiáng)烈需求不符。2011年國家已經(jīng)出臺(tái)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，時(shí)至今日，仍未有與之相匹配的稅收優(yōu)惠政策制定。
（二）針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠少，且設(shè)有準(zhǔn)入門檻，存在稅負(fù)不公平現(xiàn)象
現(xiàn)有稅收政策中，針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠僅有兩類——增值稅起征點(diǎn)及小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。1.增值稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠僅限于個(gè)人（個(gè)體工商戶及其他個(gè)人），不適用于其他性質(zhì)的小微企業(yè)；2.企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠則設(shè)定了享受該優(yōu)惠的納稅人必須是實(shí)行查賬征收的企業(yè)。核定征收方式的小微企業(yè)無法享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)必須按照其應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率×適用稅率，來繳納企業(yè)所得稅。使得處于創(chuàng)業(yè)初期或經(jīng)營利潤微薄的小微企業(yè)，無法進(jìn)行有效利潤積累和擴(kuò)大再生產(chǎn)。針對(duì)小微企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策設(shè)置準(zhǔn)入門檻，不止大大降低了優(yōu)惠面，還導(dǎo)致了小微企業(yè)的稅負(fù)不公。
（三）增值稅優(yōu)惠力度明顯低于企業(yè)所得稅
以南京市2011年5大行業(yè)小微企業(yè)享受優(yōu)惠的情況為例：共有1241戶享受了增值稅優(yōu)惠政策，享受征前減免稅額5338.29萬元、退稅16494.54萬元；27671戶享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，享受征前減免稅額173360萬元，退稅56.29萬元。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠無論從受益面還是優(yōu)惠力度，增值稅稅收優(yōu)惠均遠(yuǎn)低于企業(yè)所得稅優(yōu)惠。究其原因，主要是小微企業(yè)有資格享受針對(duì)小微企業(yè)而出臺(tái)的小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，而增值稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠僅適用于個(gè)人（個(gè)體工商戶和自然人）。
（四）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠不成體系，稅收優(yōu)惠形式單一
有關(guān)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的措施零散，沒有形成一個(gè)較為完整的體系，而且政策大多以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn)，缺乏有效的法律保證。中國有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定局限于稅率優(yōu)惠和減免稅直接優(yōu)惠的形式，沒有采用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等間接優(yōu)惠做法,手段單一，優(yōu)惠程度有限。
五、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）采取小微企業(yè)稅收優(yōu)惠專門立法，建立系統(tǒng)的小微企業(yè)稅收制度
2002年頒布的《中小企業(yè)促進(jìn)法》為中國制定、完善和實(shí)施促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策確定了法律依據(jù)。《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十三條明確提出國家利用有關(guān)稅收政策支持鼓勵(lì)中小企業(yè)的設(shè)立和發(fā)展。建議盡快對(duì)現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，按照效率優(yōu)先、兼顧公平、平等競(jìng)爭(zhēng)、稅負(fù)從輕、便于征管、促進(jìn)發(fā)展的原則，建立起規(guī)范統(tǒng)一的包括小微企業(yè)在內(nèi)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，以增強(qiáng)稅收政策的系統(tǒng)性、規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明度，為小微企業(yè)持續(xù)長(zhǎng)久的發(fā)展提供法制保障。
（二）加強(qiáng)稅收政策的針對(duì)性和有效性，建立高效公平的稅收優(yōu)惠體系
1、積極強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性。重點(diǎn)鼓勵(lì)中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)創(chuàng)新和再投資、開拓國際市場(chǎng)等領(lǐng)域。一是通過采取定期減免、投資抵免等稅收優(yōu)惠措施鼓勵(lì)創(chuàng)辦小微企業(yè)，比如對(duì)新創(chuàng)辦的小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額小于3萬元的免征所得稅，期限為三年，對(duì)超過3萬元的，可以實(shí)行減半征收同時(shí)可以延期至二年后繳清，對(duì)投資創(chuàng)辦小微企業(yè)的投資者按規(guī)定投資的40%予以免稅。二是通過施行研發(fā)費(fèi)用抵免、先進(jìn)設(shè)備加速折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠等辦法鼓勵(lì)中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新, 借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，增加“盈虧前抵”的方式減低高新技術(shù)小微企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)予用以后年度的利潤彌補(bǔ)虧損。三是通過采用投資抵免、提取研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等手段降低小微企業(yè)成本和風(fēng)險(xiǎn)。四是通過再投資減免稅、出口退稅等政策緩解中小企業(yè)融資困難，鼓勵(lì)小微企業(yè)投資和開拓海外市場(chǎng)。
2、逐步拓寬小微企業(yè)稅收普惠政策的適用主體范圍。一是要適當(dāng)擴(kuò)大小微企業(yè)享受普遍稅收優(yōu)惠政策的適用主體范圍,研究借鑒國外的做法，將按利潤多少確定企業(yè)所得稅稅率的方法改為按國家劃型標(biāo)準(zhǔn)確定稅率，使劃型為小微的企業(yè)都能享受到普惠的照顧，以鼓勵(lì)小微企業(yè)的健康發(fā)展。二是要妥善處理增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的問題。適當(dāng)優(yōu)化增營兩稅的起征點(diǎn)，探討將起征點(diǎn)改為免征額，使“點(diǎn)”上和“點(diǎn)”下的小微企業(yè)一樣均能享受到定額的免征，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠受益面。
3、豐富稅收優(yōu)惠政策的方式。靈活運(yùn)用各種中小企業(yè)稅收優(yōu)惠手段，并且逐漸由直接優(yōu)惠為主過渡到以間接優(yōu)惠為主。除直接的稅率優(yōu)惠外，還要加大力度，簡(jiǎn)化程序，更多地通過費(fèi)用扣除、設(shè)備折舊、盈虧相抵、投資抵免等途徑完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。此外，建議盡快在全國范圍內(nèi)將固定資產(chǎn)投資納入增值稅抵扣范圍，將有選擇的消費(fèi)型增值稅向全面的消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變；優(yōu)化增值稅納稅人的劃分和管理，放寬小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制，企業(yè)不分大小，只要財(cái)務(wù)制度健全，會(huì)計(jì)資料齊備且有固定經(jīng)營場(chǎng)所，都享受一般納稅人待遇，對(duì)不具備條件的小微企業(yè)，可按征收率征稅后按法定稅率開票，減少因不能開專用發(fā)票而給小微企業(yè)生產(chǎn)銷售帶來的消極影響，促進(jìn)小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間的經(jīng)濟(jì)往來。
4、實(shí)行有利于小微企業(yè)內(nèi)部融資的稅收優(yōu)惠政策。為促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都在統(tǒng)一稅收制度的基礎(chǔ)上，對(duì)小微企業(yè)融資實(shí)行稅收減免及其他優(yōu)惠政策，為小微企業(yè)自籌資金提供便利條件。通過各種稅收優(yōu)惠可使小微企業(yè)的稅收減少一半以上，使其稅負(fù)總水平由占增加值的30%降至15%左右。而且這些優(yōu)惠政策針對(duì)所有小微企業(yè)，是一種普惠政策。當(dāng)前，中國小微企業(yè)外部融資較難，其資金來源大部分依靠自我積累，所以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠對(duì)小微企業(yè)內(nèi)部融資有重要的意義，它能讓更多的資金留在企業(yè)以供其發(fā)展。常用的稅收政策有:一是降低稅率。降低營業(yè)稅和增值稅等貨物和勞務(wù)稅以及企業(yè)所得稅等的稅率，是較為常見的優(yōu)惠政策。許多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家對(duì)小微企業(yè)均實(shí)行比一般企業(yè)稅率低5-15個(gè)百分點(diǎn)左右的優(yōu)惠稅率，如英國小微企業(yè)的公司所得稅稅率為20%，比大企業(yè)低10個(gè)百分點(diǎn)。二是稅收減免與返還。稅收減免是針對(duì)稅額而言的，包括全額減免和定額減免，主要是針對(duì)小微企業(yè)的創(chuàng)建時(shí)期和其產(chǎn)品與服務(wù)的出口環(huán)節(jié)。如美國在1993-1994年度向小企業(yè)提供稅額減免120億美元，以緩解小企業(yè)的籌資困難；對(duì)收入不足500萬美元的最小企業(yè)實(shí)行長(zhǎng)期投資稅減免。三是提高固定資產(chǎn)折舊率。此舉對(duì)小微企業(yè)有兩方面的好處:加速技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代和降低當(dāng)期的應(yīng)納稅額，這相當(dāng)于政府為小微企業(yè)提供一筆無息貸款。四是延長(zhǎng)稅收寬限期。如美國1994年曾頒布了促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)計(jì)劃，宣布為小微企業(yè)提供6個(gè)月的稅務(wù)寬限期；加拿大對(duì)于收入少于20萬元的小企業(yè)，提供更長(zhǎng)的繳稅款限期，對(duì)特別小的企業(yè)，規(guī)定不需要按月繳納稅款。
5、完善稅收政策，體現(xiàn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)的調(diào)節(jié)作用。一是兼顧兩個(gè)所得稅的優(yōu)惠協(xié)調(diào)。采用擴(kuò)大費(fèi)用扣除和投資減免的方式，鼓勵(lì)資金流入小微企業(yè)，比如采用再投資退稅的方式，使小微企業(yè)的自然投資人和企業(yè)投資人一樣享受同樣的稅收優(yōu)惠，激勵(lì)靈活的個(gè)人資金的流入。二是對(duì)小微企業(yè)的銀行貸款利息，允許稅前全額扣除。通過以上政策的制定，可以使小微企業(yè)與大中企業(yè)一樣有充足的資金保障，助力小微企業(yè)健康快速地發(fā)展。
（三）采用“簡(jiǎn)單稅”的征收方式，完善納稅服務(wù)，建立小微企業(yè)征稅便利制度
小微企業(yè)特別是初創(chuàng)的小微企業(yè)，大多數(shù)會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，利潤微薄，納稅成本明顯高于大中型企業(yè)，其稅收支出的成本會(huì)制約其發(fā)展，所以建議借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，本著“簡(jiǎn)征管、輕稅負(fù)”的原則，將目前對(duì)小微企業(yè)征收的稅種進(jìn)行合并，實(shí)現(xiàn)向稅基統(tǒng)一、少稅種、低稅率的“簡(jiǎn)單稅”轉(zhuǎn)變，對(duì)總收入或利潤進(jìn)行低稅率征收，對(duì)無納稅能力的小微企業(yè)實(shí)行免稅。
同時(shí)優(yōu)化稅收管理服務(wù)體系，簡(jiǎn)化辦稅程序，改進(jìn)征管手段，延長(zhǎng)納稅期限，強(qiáng)化稅法宣傳，推廣多元化的申報(bào)繳稅制度，適應(yīng)信息化時(shí)代的要求，推動(dòng)稅務(wù)部門扁平化，鼓勵(lì)小微企業(yè)采用電子申報(bào)，實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)制度，進(jìn)一步推廣電話服務(wù)，探索預(yù)約服務(wù)，降低收稅成本。要規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，明確執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)和程序，保護(hù)小微企業(yè)合法經(jīng)營。
（四）支持不同類型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
1、支持小微企業(yè)人力資源開發(fā)的稅收政策。缺乏人才是小微企業(yè)發(fā)展的瓶頸之一。為支持小微企業(yè)聘用優(yōu)秀人才、加強(qiáng)員工培訓(xùn)，很多國家政府制定了專項(xiàng)政策。為鼓勵(lì)企業(yè)引進(jìn)人才，意大利對(duì)科技型小微企業(yè)聘請(qǐng)博士后兩年以上者，每合同提供15000萬至60000歐元的稅收信用額度；對(duì)企業(yè)委托培養(yǎng)的博士生，再提供相當(dāng)于獎(jiǎng)學(xué)金60%的支持；對(duì)于提高生產(chǎn)效率，引進(jìn)技術(shù)和開發(fā)市場(chǎng)而購買的勞務(wù)可享受40%或50%的減稅，優(yōu)惠額上限為80000歐元。英國為激勵(lì)小微企業(yè)管理人員為發(fā)展企業(yè)做出更大貢獻(xiàn)，通過稅制改革以增加企業(yè)職工在本企業(yè)擁有股份的權(quán)利，凡持有企業(yè)股份3年以上的職工可享受大額免稅的優(yōu)惠。英國政府正在考慮提高他們享有可以免稅的分紅持股的限額。韓國鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)發(fā)展與人力資源發(fā)展的研究，尤其是制造業(yè)、采礦業(yè)、工程服務(wù)業(yè)等特別產(chǎn)業(yè)，政府都為其進(jìn)行這方面的研究提供稅收優(yōu)惠。韓國對(duì)于企業(yè)支付的技術(shù)和人才開發(fā)費(fèi)給予一定的法人稅和所得稅減免，對(duì)在韓國國內(nèi)企業(yè)工作或在特定研究機(jī)構(gòu)從事科研的外國人給予5年的所得稅減免。
同樣，人才缺乏也是中國小微企業(yè)發(fā)展面臨的又一大難題。與大型企業(yè)相比，小微企業(yè)缺乏對(duì)人才的吸引力，培訓(xùn)員工的意愿也較低。國家應(yīng)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以提高小微企業(yè)對(duì)人才的吸引力，增強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)意愿。一是鼓勵(lì)人才到小微企業(yè)就業(yè)。對(duì)到小微企業(yè)就業(yè)的大中專畢業(yè)生和精簡(jiǎn)的機(jī)關(guān)人員，可以提高個(gè)人所得稅的免征額；或者取消對(duì)小微企業(yè)上述人員的稅前工資扣除限額，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支，對(duì)有突出貢獻(xiàn)的人員給予的獎(jiǎng)勵(lì)也可以在稅前列支；小微企業(yè)可以憑借此項(xiàng)政策適當(dāng)提高工資水平，以增加對(duì)人才的吸引力。二是支持企業(yè)進(jìn)行員工培訓(xùn)。一方面，允許小微企業(yè)以高于一般企業(yè)(1.5%)的比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)，并在稅前列支；另一方面，培訓(xùn)中心按照國家規(guī)定價(jià)格向小微企業(yè)提供培訓(xùn)服務(wù)所取得的培訓(xùn)收入免繳營業(yè)稅和所得稅。如此，以提高小微企業(yè)對(duì)人才的吸引力，降低員工培訓(xùn)成本，增強(qiáng)小微企業(yè)培訓(xùn)員工的意愿，支持小微企業(yè)人力資源開發(fā)。
2、支持小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策。
（1）擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的適用范圍。凡當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上(含10%)的小微企業(yè)，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定在稅前據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；對(duì)小微企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)高?；蚩蒲袡C(jī)構(gòu)的科研開發(fā)費(fèi)用，允許其在應(yīng)納稅所得額中扣除，并允許沒有盈利企業(yè)的科研開發(fā)費(fèi)用在以后幾年內(nèi)扣除，以鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。
（2）縮短折舊年限和延遲納稅。對(duì)小微企業(yè)購入的試驗(yàn)用機(jī)器設(shè)備，允許縮短折舊年限，并在稅前列支。對(duì)以專利或者可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)向小微企業(yè)投資者，及以無形資產(chǎn)投資的小微企業(yè)，其所獲投資收益可延遲5年繳稅。這一措施可鼓勵(lì)小微企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，提高企業(yè)研發(fā)能力。
另外，對(duì)科研人員的研究開發(fā)所得給予個(gè)人所得稅減免，有利于激發(fā)科研人員的熱情。高新技術(shù)企業(yè)工資成本高，部分地區(qū)已允許全部工資在稅前列支，宜推廣到所有小微企業(yè)，有利于小微企業(yè)以高工資吸引人才，提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力。
3、促進(jìn)高新技術(shù)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策。目前，發(fā)達(dá)國家科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率已達(dá)60%至80%，而中國不足30%。中國每年有專利技術(shù)2萬多項(xiàng)，省部級(jí)以上科研成果2.5萬項(xiàng)，但轉(zhuǎn)化成商品并形成規(guī)模效益的僅占10%-15%。加速科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化已成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)戰(zhàn)略瓶頸，為此，政府有必要運(yùn)用政策手段尤其是稅收政策手段促進(jìn)高新科技產(chǎn)業(yè)(尤其是小微企業(yè))的發(fā)展。就中國目前的現(xiàn)實(shí)情況而言，為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有必要改革和完善現(xiàn)行的稅收制度。
增值稅方面：一是適當(dāng)擴(kuò)大增值稅優(yōu)惠范圍。中國現(xiàn)行稅制僅對(duì)軟件、集成電路等高科技項(xiàng)目增值稅稅負(fù)分別超過3%和6%的部分，實(shí)行即征即退的稅收優(yōu)惠政策，在一定條件下，可適當(dāng)擴(kuò)大其覆蓋的范圍，其他高科技行業(yè)也享受該稅收優(yōu)惠。二是對(duì)出口的高新技術(shù)產(chǎn)品實(shí)行零稅率，做到徹底退稅，使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。三是降低高科技企業(yè)的一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)中小型科技企業(yè)的發(fā)展，使處于不同成長(zhǎng)階段的高科技企業(yè)在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。
企業(yè)所得稅方面：所得稅優(yōu)惠應(yīng)針對(duì)企業(yè)科技研發(fā)的投入。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要是對(duì)單位(如高新技術(shù)企業(yè)、科研院所)、對(duì)科研成果，而不是針對(duì)具體的科技研究開發(fā)活動(dòng)及其項(xiàng)目。這一方面使優(yōu)惠缺乏針對(duì)性，只是對(duì)已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后、急需進(jìn)行技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進(jìn)行科技開發(fā)的企業(yè)缺少鼓勵(lì)措施，另一方面容易出現(xiàn)濫用優(yōu)惠的現(xiàn)象，使高新技術(shù)企業(yè)中的非高新技術(shù)收入也享受科技優(yōu)惠政策。
所得稅優(yōu)惠手段應(yīng)多樣化。中國目前對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的手段過于單調(diào)，基本局限于稅率優(yōu)惠。應(yīng)該充分發(fā)揮所得稅優(yōu)惠措施靈活多樣、針對(duì)性強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，采取多種優(yōu)惠手段。例如，對(duì)于使用的先進(jìn)設(shè)備，或?qū)９┢髽I(yè)研究開發(fā)用的設(shè)備、建筑物，實(shí)行加速折舊。鼓勵(lì)社會(huì)各界向教學(xué)、科研機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)可比照向公益救濟(jì)事業(yè)的捐贈(zèng)，允許在稅前扣除。
高新技術(shù)企業(yè)人力資本投入占總投入的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，其工資總額可比照軟件行業(yè)據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高計(jì)稅工資水平，減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較大，投入的廣告費(fèi)用占銷售收入的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于鋼鐵、石油等傳統(tǒng)行業(yè)，應(yīng)采取區(qū)別對(duì)待的稅收政策，適當(dāng)提高廣告費(fèi)用扣除比例或據(jù)實(shí)扣除，以體現(xiàn)稅收公平。
4、支持環(huán)保型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策。治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，政府可以采取的手段主要有兩種：一是政府管制；二是經(jīng)濟(jì)手段(包括稅收、收費(fèi)、補(bǔ)貼、押金返還制度和排污權(quán)交易等手段，這里主要分析稅收手段)。防治環(huán)境污染，促進(jìn)資源的合理使用，首先是在政府管制和經(jīng)濟(jì)手段之間做出選擇，然后才是經(jīng)濟(jì)手段中的稅收手段或其他手段的選擇。對(duì)于某些需要完全避免的，尤其是一些危害性特別大的污染行為，以及某些已存在的需要完全消除的嚴(yán)重污染行為，采用頒布禁止性法令的政府管制方式要比采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段更為有效。對(duì)于某些經(jīng)濟(jì)行為中不可避免的，或不能完全禁止，或無法替代，只能適度減輕或控制在一定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，區(qū)別不同情況，既可以采取政府管制方式，也可以采取稅收等經(jīng)濟(jì)手段。
針對(duì)環(huán)保型小微企業(yè)的支持，主要運(yùn)用以下幾個(gè)稅收手段。
一是擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍。除繼續(xù)對(duì)“三廢”綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠外，將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到環(huán)保機(jī)器設(shè)備制造、環(huán)保工程設(shè)計(jì)、施工、安裝、生態(tài)工程的領(lǐng)域，并對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)的試制和研制以及消化吸收外來環(huán)保技術(shù)等給予減稅或免稅優(yōu)惠。二是實(shí)行多種稅收優(yōu)惠方式。根據(jù)國家環(huán)保要求和安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于小微企業(yè)用于治污的固定資產(chǎn)，可采用加速折舊的辦法；對(duì)于小微企業(yè)購買的用于防治污染的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，允許一次攤銷；小微企業(yè)為治理污染開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用除可以據(jù)實(shí)列支外，還可實(shí)行加計(jì)扣除。
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注：本文為2012年度國家稅務(wù)總局重點(diǎn)研究項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：ZD201203）“中國小微企業(yè)稅收效應(yīng)評(píng)估”的總報(bào)告。課題組組長(zhǎng)、執(zhí)筆人付廣軍。鑒定等級(jí)：優(yōu)秀。
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