Tax100 稅百
標(biāo)題: 【2016年11月04日】付廣軍：促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究 [打印本頁]
作者: 付廣軍老師 時間: 2021-10-29 14:32
標(biāo)題: 【2016年11月04日】付廣軍：促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究
付廣軍：促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究
2009年11月3日，溫家寶總理在首都科技界大會上的講話中提到；“把建設(shè)創(chuàng)新型國家作為戰(zhàn)略目標(biāo)，把可持續(xù)發(fā)展作為戰(zhàn)略方向，把爭奪經(jīng)濟(jì)科技制高點作為戰(zhàn)略重點，逐步使戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的主導(dǎo)力量?！?
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的全局和國家安全，它能夠引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，帶動經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)步，提升綜合國力。從目前中國經(jīng)濟(jì)社會所處的條件看，培育壯大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，不僅是立足當(dāng)前、應(yīng)對國際金融危機(jī)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的有力手段，更是面向未來、著眼長遠(yuǎn)、支撐和引領(lǐng)中國經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的重大戰(zhàn)略選擇。
作為重要宏觀調(diào)控工具之一的稅收政策應(yīng)不斷發(fā)揮促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力，有力推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整，發(fā)掘新的經(jīng)濟(jì)增長點。
一、促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的背景
“新興產(chǎn)業(yè)” 提法由來已久，但在國際金融危機(jī)背景下特別加上“戰(zhàn)略性”的前綴，意味著中國決策層充分認(rèn)識到新興產(chǎn)業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)財富、創(chuàng)造就業(yè)崗位方面的巨大潛力，認(rèn)識到新興產(chǎn)業(yè)對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，將引領(lǐng)未來經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的重要作用。國際金融危機(jī)造成的世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和對中國經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重沖擊，使發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)成為了中國乃至全世界應(yīng)對金融危機(jī)搶占經(jīng)濟(jì)發(fā)展制高點的戰(zhàn)略選擇。歷史經(jīng)驗表明，經(jīng)濟(jì)危機(jī)往往孕育著產(chǎn)業(yè)和技術(shù)革命，科學(xué)技術(shù)在應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)中具有不可替代的關(guān)鍵作用。依靠科技創(chuàng)新培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，激發(fā)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動力，是走出危機(jī)、實現(xiàn)新一輪經(jīng)濟(jì)繁榮的根本途徑。
（一）發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為世界各國應(yīng)對危機(jī)、振興經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略選擇
歷史經(jīng)驗表明，每一次大的經(jīng)濟(jì)危機(jī)都會孕育出一些新的市場潛力巨大的產(chǎn)業(yè)部門，并拉動新一輪的經(jīng)濟(jì)增長。經(jīng)濟(jì)危機(jī)往往孕育著新的科技革命，正是科技上的重大突破和創(chuàng)新，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整，提供新的增長引擎，使經(jīng)濟(jì)重新恢復(fù)平衡并提升到更高的水平。誰能在科技創(chuàng)新方面占據(jù)優(yōu)勢，誰就能夠掌握發(fā)展的主動權(quán)，率先復(fù)蘇并走向繁榮。
1857年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，是第一次波及全球的生產(chǎn)過剩危機(jī)。這次危機(jī)引發(fā)了電氣革命，推動人類社會從蒸汽時代進(jìn)入電氣時代。內(nèi)燃機(jī)和電動機(jī)逐步取代蒸汽機(jī)，創(chuàng)造了電力與電器、汽車、石油化工等一大批新興產(chǎn)業(yè)，同時大幅提升了機(jī)械、冶金等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平，工業(yè)文明成為世界發(fā)展的主流。
1929年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，是20世紀(jì)最為嚴(yán)重的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)。這場危機(jī)引發(fā)了電子革命，推動人類社會從電氣時代進(jìn)入電子時代。電子產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展帶動了一批高技術(shù)產(chǎn)業(yè)崛起，推進(jìn)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的升級換代，世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，全球化、知識化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的新時代逐步到來，有別于以往工業(yè)革命的新型人類文明形態(tài)正在形成過程中。
面對當(dāng)前這場國際金融危機(jī)，各國正在進(jìn)行搶占科技制高點的競賽，全球?qū)⑦M(jìn)入空前的創(chuàng)新密集和產(chǎn)業(yè)振興時代。主要發(fā)達(dá)國家和新興市場經(jīng)濟(jì)國家紛紛加大對科技創(chuàng)新的投入、加快對新興技術(shù)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的布局，力爭通過發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)作為帶動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的戰(zhàn)略突破口，創(chuàng)造新的經(jīng)濟(jì)增長點，率先走出危機(jī)，搶占新一輪經(jīng)濟(jì)增長的戰(zhàn)略制高點，在應(yīng)對危機(jī)的過程中先后制定了推動新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和措施。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為各國走向經(jīng)濟(jì)復(fù)興的選擇和重點。
美國奧巴馬政府十分強(qiáng)調(diào)新能源、干細(xì)胞、航天航空、寬帶網(wǎng)絡(luò)的技術(shù)開發(fā)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，期待著以新能源革命作為整個工業(yè)體系新的標(biāo)志性轉(zhuǎn)型驅(qū)動力，發(fā)動一場新的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境和社會的總體革命。美國提出，將研發(fā)的投入提高到GDP的3%這一歷史最高水平，力圖在新能源、基礎(chǔ)科學(xué)、干細(xì)胞研究和航天等領(lǐng)域取得突破；最近又兩次提出美國科技的主攻方向，包括節(jié)能環(huán)保、智慧地球等。
歐盟宣布到2013年以前，將投資1050億歐元發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，保持在綠色技術(shù)領(lǐng)域的世界領(lǐng)先地位。法國政府宣布將建立200億歐元的“戰(zhàn)略投資基金”，主要用于對能源、汽車、航空和防務(wù)等戰(zhàn)略企業(yè)的投資與入股。英國為了應(yīng)對目前的經(jīng)濟(jì)衰退，啟動了一項批量生產(chǎn)電動車、混合燃料車的“綠色振興計劃”，希望經(jīng)濟(jì)盡快以“低碳經(jīng)濟(jì)模式”從衰退中復(fù)蘇。還從高新科技特別是生物制藥等方面，加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)競爭的優(yōu)勢。德國政府批準(zhǔn)了總額為5億歐元的電動汽車研發(fā)計劃預(yù)算，支持包括奔馳公司在內(nèi)的3 家研究伙伴，計劃在2011 年實現(xiàn)鋰電池的產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)，推動電動汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展。俄羅斯提出開發(fā)納米和核能技術(shù)。
日本政府則側(cè)重信息技術(shù)的應(yīng)用、環(huán)保型汽車、電力汽車、低碳排放、醫(yī)療與護(hù)理、文化旅游業(yè)、太陽能發(fā)電等。韓國制定《新增長動力規(guī)劃及發(fā)展戰(zhàn)略》，將綠色技術(shù)、尖端產(chǎn)業(yè)融合、高附加值服務(wù)三大領(lǐng)域共17項新興產(chǎn)業(yè)確定為新增長動力。
這種金融危機(jī)背景下的“集體行動”，也正說明國際金融危機(jī)的出現(xiàn)改變了主要發(fā)達(dá)國家特別是美國對于經(jīng)濟(jì)服務(wù)化和金融化的一些基本立場，使其更加關(guān)注實體經(jīng)濟(jì)，希望通過戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶動下一輪經(jīng)濟(jì)增長。我們必須目光遠(yuǎn)大，把握機(jī)遇，在這場競爭中努力實現(xiàn)跨越式發(fā)展，縮小與發(fā)達(dá)國家在經(jīng)濟(jì)和科技方面的差距。
（二）發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是后金融危機(jī)時代中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇
金融危機(jī)使中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著經(jīng)濟(jì)增長、資源環(huán)境約束和科技等多方面壓力，發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)成為了后金融危機(jī)時代中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。
1、經(jīng)濟(jì)增長壓力增大。金融危機(jī)的爆發(fā)，使發(fā)達(dá)國家受到重創(chuàng)，本國生產(chǎn)過剩、失業(yè)問題突出，因此紛紛啟用貿(mào)易保護(hù)政策。中國由于經(jīng)濟(jì)增長對外國出口的過度依賴，加上過高的儲蓄率、投資率和過低的消費率，使中國經(jīng)濟(jì)陷入了內(nèi)外嚴(yán)重失衡的局面。在全球經(jīng)濟(jì)減速和外部需求萎縮的形勢下，中國長期依賴的以出口拉動經(jīng)濟(jì)的增長方式將難以為繼，中國實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定長期增長的壓力非常艱巨。
2、資源環(huán)境約束日趨明顯。中國正在處于工業(yè)化、城市化的加速發(fā)展時期，重工化是經(jīng)濟(jì)增長的主導(dǎo)，大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展對能源和資源產(chǎn)生大量需求。雖然中國部分能源和資源總量居于世界前列，但由于人均資源水平低及因技術(shù)水平低、增長方式粗放、市場機(jī)制作用發(fā)揮不充分和管理落后等因素造成的低資源利用水平，使中國形成了對能源和資源的需求保持高增長態(tài)勢。特別是隨著中國在國際經(jīng)濟(jì)與政治地位的提高，世界各國特別是發(fā)達(dá)國家更是對中國施以更大的承擔(dān)節(jié)能減排的責(zé)任和壓力。國外的強(qiáng)制施壓和國內(nèi)的高度需求將使中國面臨更大的能源資源壓力。
3、科技壓力更加突出。歷史經(jīng)驗表明，全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)往往催生重大科技創(chuàng)新和技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。可以預(yù)見，后金融危機(jī)時代，在世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的要求和新一輪經(jīng)濟(jì)繁榮的推動下，世界必將催生著一場以新能源技術(shù)和生命科學(xué)重大突破為標(biāo)志的第四次技術(shù)革命。面對當(dāng)前的金融危機(jī)，世界各國特別是發(fā)達(dá)國家已經(jīng)展開了激烈的科技競賽，它們紛紛投入巨資用于對新技術(shù)的研發(fā)，以搶占科技制高點。
在這樣的背景下，加快培育和發(fā)展以重大技術(shù)突破、重大發(fā)展需求為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，對于推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，提升中國自主發(fā)展能力和國際競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展，具有重要意義。2010年9月8日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議，審議并原則通過《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》，目前中國正在加緊制定并即將出臺《戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》。
二、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的定義、特點和內(nèi)容
（一）戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的定義和特征
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是指在中國未來國民經(jīng)濟(jì)中具有主導(dǎo)戰(zhàn)略地位，對未來經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與國家安全具有深遠(yuǎn)意義的新型支柱產(chǎn)業(yè)。其具有以下特征；第一，高新技術(shù)特征。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)必須掌握關(guān)鍵核心技術(shù)，這種核心技術(shù)具有超前創(chuàng)新性特征，且外溢性極強(qiáng)，一項領(lǐng)域的技術(shù)突破往往可以帶動其他多個領(lǐng)域的技術(shù)突破。第二，市場需求穩(wěn)定，綜合效益好。該產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品可在短時期內(nèi)創(chuàng)造新的市場需求，實現(xiàn)較高的利潤增長率，同時，它會在中長期內(nèi)改變消費者的習(xí)慣，確立穩(wěn)定的消費群體。第三，產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大，帶動力強(qiáng)。該產(chǎn)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)之間存在大量的產(chǎn)品、勞務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)、投資等要素關(guān)聯(lián)，其需求的增長會對其他各產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生帶動作用，從而創(chuàng)造大量就業(yè)機(jī)會.推動社會總產(chǎn)出增長和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
（二）戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的內(nèi)容
2009年11月23日，溫家寶總理在《讓科技引領(lǐng)中國可持續(xù)發(fā)展》的講話中指出，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)包括以下內(nèi)容；第一，新能源產(chǎn)業(yè)。這種新興產(chǎn)業(yè)以綠色與低碳技術(shù)為標(biāo)志，主要包括水電、核電、風(fēng)力發(fā)電、太陽能發(fā)電、沼氣發(fā)電，以及地?zé)崂?、煤的潔凈利用等清潔能源與可再生能源。第二，節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)。該領(lǐng)域通過節(jié)能減排的產(chǎn)品與技術(shù)開發(fā)，實現(xiàn)防治環(huán)境污染、保護(hù)自然資源的目的，包括潔凈技術(shù)、潔凈產(chǎn)品、環(huán)境服務(wù)等方面。第三，電動汽車產(chǎn)業(yè)。該產(chǎn)業(yè)從事開發(fā)以車載電源為動力、用電機(jī)驅(qū)動車輪行駛的交通運輸工具。第四，新材料產(chǎn)業(yè)。包括微電子和光電子材料和器件、新型功能材料、高性能結(jié)構(gòu)材料、納米材料和器件等智能綠色材料。第五，新醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)。包括治療多發(fā)性疾病和防治新發(fā)傳染病的創(chuàng)新藥物產(chǎn)業(yè)，應(yīng)用面廣、需求量大的基本醫(yī)療器械制造業(yè)以及干細(xì)胞研究與應(yīng)用的再生醫(yī)學(xué)產(chǎn)業(yè)。第六，生物育種產(chǎn)業(yè)。為了提高農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量和改善產(chǎn)品質(zhì)量，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)應(yīng)包含轉(zhuǎn)基因育種技術(shù)、分子設(shè)計育種等高新生物科技產(chǎn)業(yè)。第七，新型信息產(chǎn)業(yè)。包括未來的傳感網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)。
了解戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特征、內(nèi)容和發(fā)展趨勢，對制定切合實際需求的相關(guān)稅收政策是十分必要的。
（一）戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展背景和主要特征
全球經(jīng)濟(jì)正面臨著新一輪的產(chǎn)業(yè)及結(jié)構(gòu)調(diào)整，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需要尋找新的增長引擎。世界各國政府不約而同，都把眼光盯在新興產(chǎn)業(yè)上，以此來搶占經(jīng)濟(jì)、科技戰(zhàn)略制高點。中國也認(rèn)識到新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要性。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，一是帶來巨大的資源環(huán)境壓力，二是經(jīng)濟(jì)增長趨于飽和，三是承受外部沖擊能力較弱。發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，有利于提高自主創(chuàng)新能力，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力，對于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式和提升國際競爭能力，有著重大作用。2010年10月，國務(wù)院出臺了《關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》，其計劃目標(biāo)是：將戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)加快培育成為先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，使中國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，到2015年力爭達(dá)到８％左右，到2020年力爭達(dá)到15％左右。國家創(chuàng)新能力大幅提升，掌握一批關(guān)鍵核心技術(shù)，在局部領(lǐng)域達(dá)到世界領(lǐng)先水平；形成一批具有國際影響力的大企業(yè)和一批創(chuàng)新活力旺盛的中小企業(yè)；建成一批產(chǎn)業(yè)鏈完善、創(chuàng)新能力強(qiáng)、特色鮮明的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)。用20年時間，使戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)整體創(chuàng)新能力和產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平達(dá)到世界先進(jìn)水平，為經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。
何為“戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)”？“戰(zhàn)略性”是事關(guān)未來產(chǎn)業(yè)和科技競爭的制高點，對其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有決定性和引領(lǐng)作用；“新興”主要在于技術(shù)創(chuàng)新和商業(yè)模式的創(chuàng)新。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是新技術(shù)與新產(chǎn)業(yè)的融合，是以重大技術(shù)突破和重大發(fā)展需求為基礎(chǔ)，對經(jīng)濟(jì)社會全局和長遠(yuǎn)發(fā)展具有重大引領(lǐng)帶動作用，知識技術(shù)密集、物質(zhì)資源消耗少、成長潛力大、綜合效益好的產(chǎn)業(yè)。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有四個特征：一是其發(fā)展驅(qū)動力在于高新技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用；二是物質(zhì)資源消耗少,對環(huán)境保護(hù)有益；三是產(chǎn)品有良好的經(jīng)濟(jì)技術(shù)效益，有發(fā)展前景且穩(wěn)定的市場需求；四是能帶動一批產(chǎn)業(yè)的興起，從而拉動經(jīng)濟(jì)的增長；五是大力發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)可以極大地解放生產(chǎn)力，提高生產(chǎn)效率，降低人力成本。
根據(jù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特征，國務(wù)院立足中國國情和科技、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，決定現(xiàn)階段重點培育和發(fā)展以下七個產(chǎn)業(yè)（見表1）。
資料來源：國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定， 2010年10月18日，中國政府網(wǎng)。
三、現(xiàn)有的與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)有關(guān)的稅收政策分析
當(dāng)前中央政府及各級地方政府對促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都進(jìn)行了很多有積極的探索。本部分通過梳理當(dāng)前促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策，并對其制定和實施中存在的問題進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策存在諸多問題，如：促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠多而雜，集中度和針對性相對弱；企業(yè)所得稅收優(yōu)惠多，貨物與勞務(wù)稅稅收優(yōu)惠少；區(qū)域稅收優(yōu)惠多，真正針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠少；稅收優(yōu)惠對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的支持在范圍、力度、制度等方面存在不足等問題。
(一)當(dāng)前促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策概述
國家促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一般稅收政策。鼓勵企業(yè)技術(shù)改造方面。主要通過支持企業(yè)設(shè)備投資和更新，減免企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等形式促進(jìn)企業(yè)投資國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資；通過加速折舊、抵扣創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額等形式，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，支持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展。
促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面。主要通過企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠、研究開發(fā)費用稅前加計扣除和攤銷、企業(yè)工資總額稅前加計扣除等形式鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)自主創(chuàng)新和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)展；通過實行增值稅即征即退、企業(yè)進(jìn)行技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓減征企業(yè)所得稅等形式，鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)成果應(yīng)用。
支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)和綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面。主要通過免征增值稅、不同程度的增值稅即征即退和先征后退、免征城鎮(zhèn)土地使用稅等形式，鼓勵資源綜合利用，促進(jìn)再生資源回收利用；通過減征、免征企業(yè)所得稅，對國家鼓勵的專用設(shè)備投資額在應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵免，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。
促進(jìn)文化、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、綠色食品發(fā)展方面。主要通過免征企業(yè)所得稅、免征營業(yè)稅、免征房產(chǎn)稅等措施，促進(jìn)文化、動漫、農(nóng)產(chǎn)品種植、農(nóng)業(yè)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)等企業(yè)的發(fā)展。
(二)當(dāng)前促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策存在的問題
1、促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠多而雜，集中度和針對性相對弱?，F(xiàn)行的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠措施，大多是以前制定的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，優(yōu)惠政策的設(shè)計沒有很好地遵循戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特殊規(guī)律，缺乏集中度和針對性。在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，都存在不同程度和方式的稅收優(yōu)惠政策的支持，而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策重點不明確，重產(chǎn)品、輕投入；重科研成果、輕科研轉(zhuǎn)化的現(xiàn)象尤為明顯。
第一，稅收優(yōu)惠方式集中度較弱，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)、對象尚待優(yōu)化。現(xiàn)行的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠手段是稅收直接減免，優(yōu)惠方式單一。但是該手段只能在一段時期內(nèi)使用，對于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展缺少持續(xù)的激勵。中國的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要是對企業(yè)和科研成果實施優(yōu)惠，而不是針對個體的科研開發(fā)活動及其項目，這一方面使稅收優(yōu)惠缺乏針對性。目前稅收優(yōu)惠政策遵循的基本原則是“錦上添花”而不是“雪中送炭”，只是對已形成科技實力的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)，特別是高新技術(shù)企業(yè)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入進(jìn)行優(yōu)惠，而對技術(shù)落后、急需進(jìn)行技術(shù)更新的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)以及正在進(jìn)行科技開發(fā)活動的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)缺少激勵措施，這樣就人為地造成有潛力的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)暫虧企業(yè)步入“虧損—不能享受優(yōu)惠—缺乏科技再投入或更新提高—虧損”的惡性循環(huán)。
第二，稅收優(yōu)惠對象針對性不強(qiáng)。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策以企業(yè)為主而不是以具體的項目為對象，一方面使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫；另一方面使得一些經(jīng)濟(jì)主體的有利于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的項目或行為難以享受稅收優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。此外，以企業(yè)為優(yōu)惠對象還導(dǎo)致許多戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)不是在科技創(chuàng)新上下功夫，而是在“新產(chǎn)品”、“高科技企業(yè)”、“先進(jìn)企業(yè)”等認(rèn)定方面下功夫，鉆政策的空子。
2、企業(yè)所得稅收優(yōu)惠多，貨物和勞務(wù)稅稅收優(yōu)惠少。當(dāng)前對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅上，而很少涉及到貨物與勞務(wù)稅的優(yōu)惠，并且直接優(yōu)惠較多，間接優(yōu)惠較少，以致稅收優(yōu)惠的政策效果不很理想。同時，稅收優(yōu)惠方式主要是稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠：稅率優(yōu)惠更側(cè)重于行業(yè)性普惠，但難以突出重點；稅額優(yōu)惠更注重于稅收利益轉(zhuǎn)讓，只有取得利益才能享受此種優(yōu)惠，強(qiáng)調(diào)的是事后優(yōu)惠。而對于更偏重事前引導(dǎo)，企業(yè)實施了技術(shù)開發(fā)與研究的稅基優(yōu)惠基本上沒有采用，這無疑影響了稅收優(yōu)惠激勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)作用的發(fā)揮。
3、區(qū)域稅收優(yōu)惠多，真正針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠少。為了促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，各地競相采取有針對性的財政激勵措施及地方稅收優(yōu)惠，對需要支持的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)項目采取稅收先征后返、列收列支專項予以返回或財政補(bǔ)貼的優(yōu)惠方式，這些不同的地方性稅收優(yōu)惠政策更多的體現(xiàn)出區(qū)域優(yōu)惠特征，而沒有針對戰(zhàn)略性新興企業(yè)。
第一，地方促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計帶有地區(qū)性色彩，各地區(qū)的口徑不一致，容易引起地區(qū)性的不平衡，甚至造成財政性優(yōu)惠政策的惡性競爭，影響公平、公正的市場經(jīng)濟(jì)外部環(huán)境條件的形成。
第二，強(qiáng)化了地區(qū)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)勢，弱化產(chǎn)業(yè)性的政策導(dǎo)向，從總體上對國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)政策和稅收政策的實施造成影響，有違稅收公平原則，不利戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。開發(fā)區(qū)、高新區(qū)等區(qū)域內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)的所得稅負(fù)差距太大帶來的利益驅(qū)動，致使戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)特別是高新技術(shù)企業(yè)紛紛擠向高新區(qū)，甚至在開發(fā)區(qū)、高新區(qū)“假注冊”，也享受開發(fā)區(qū)、高新區(qū)待遇，有違稅收政策促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初衷。
4、稅收優(yōu)惠對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的支持在范圍、力度、制度等方面存在不足。
第一，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收支持缺乏系統(tǒng)性。中國現(xiàn)行的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收制度方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，在國家法律中幾乎沒有規(guī)定。優(yōu)惠政策主要是各項稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列，一些稅收法規(guī)因臨時性需要而倉促出臺，沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性?？梢姡袊F(xiàn)行戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策立法層次低，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性、穩(wěn)定性。
第二，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度偏小。如：在鼓勵企業(yè)加大科技投入，促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化，支持力度不夠；只有存在盈利的企業(yè)才能真正享受到企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，大大降低了企業(yè)所得稅優(yōu)惠的效果。同時，由于超額扣除部分受盈利水平限制，對于研究開發(fā)需不斷進(jìn)行，且投入巨大的正處于成長期的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)群體，這項政策難以發(fā)揮更大的促進(jìn)作用。
第三，促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的先征后返、先征后退等稅收手續(xù)繁瑣，成本較高，時間滯后。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)辦理新產(chǎn)品退稅要經(jīng)過科委、經(jīng)委、國稅、地稅、財政五家聯(lián)合認(rèn)定、審核，環(huán)節(jié)多，手續(xù)繁瑣，從而造成稅收政策優(yōu)惠運行效率低下。
四、促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策國際比較
(一)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策比較
市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家沒有專門針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。在促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展上，其稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策上。其稅收優(yōu)惠政策以所得稅為主，通常以間接優(yōu)惠為主，同時輔之以直接優(yōu)惠。如美國對非營利性科研機(jī)構(gòu)免征各項稅收，對企業(yè)研究與開發(fā)費用實行稅收優(yōu)惠；英國通過稅收優(yōu)惠、為科技計劃匹配資金等多種有效措施，吸引和鼓勵戰(zhàn)略型新興產(chǎn)業(yè)增加科技投入，發(fā)展自己的核心技術(shù)和核心產(chǎn)品，以便在世界上占據(jù)主導(dǎo)地位；法國通過較大幅度的稅前扣除等稅收優(yōu)惠政策支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)開展技術(shù)研發(fā)，等等。西方發(fā)達(dá)國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策比較分析(見表2)。
注：表中所列稅收優(yōu)惠政策均根據(jù)總局科研所2008年編譯的《外國稅制概覽》（第三版）整理得來。
(二)中等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策比較
中等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)也沒有專門針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。在促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展上，其稅收優(yōu)惠同樣體現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策上，且其稅收優(yōu)惠政策、激勵方式各有千秋。如韓國通過法律形式規(guī)范高新技術(shù)稅收政策；新加坡在低稅負(fù)的基礎(chǔ)上對高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新稅收政策的支持力度；臺灣地區(qū)則實施鼓勵成果轉(zhuǎn)化、企業(yè)研發(fā)、購置先進(jìn)技術(shù)裝備的稅收政策，等等。中等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策比較分析(見表3)。
注：表中所列稅收優(yōu)惠政策均根據(jù)總局科研所2008年編譯的《外國稅制概覽》（第三版）整理得來。
（三）中、印兩個發(fā)展中大國相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策比較
中、印兩國同處亞洲，同屬發(fā)展中的大國，同樣面臨著發(fā)展經(jīng)濟(jì)、實現(xiàn)國家和民族振興的現(xiàn)實需要。印度自1947年獨立以來，一貫重視科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，尤其強(qiáng)調(diào)獨立自主地發(fā)展科學(xué)技術(shù)。目前，印度政府為促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展已經(jīng)建立起一個政府性的、涉及廣泛科學(xué)技術(shù)部門、涵蓋眾多科學(xué)領(lǐng)域的科學(xué)技術(shù)體系，包括政策、計劃、項目管理和評估等各個環(huán)節(jié)的決策和實施機(jī)制。如2003年印度政府出臺的《科技政策》，第一次將科學(xué)和技術(shù)兩方面合二為一，提出：“將創(chuàng)新思路轉(zhuǎn)化為商業(yè)成功，對于國家實現(xiàn)高速經(jīng)濟(jì)增長和提高全球競爭力都是至關(guān)重要的。因此，不僅要對研發(fā)工作和創(chuàng)新技術(shù)因素給予重視，而且也要對那些對技術(shù)創(chuàng)新的采用、傳播、轉(zhuǎn)移同樣非常主要的社會、體制、市場等因素給予重視。”
為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，印度政府利用稅收政策極力推動企業(yè)科技成果產(chǎn)業(yè)化，對企業(yè)用于成果轉(zhuǎn)化的費用，按一定比例免除或減少稅收。例如，為鼓勵信息技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化，印度政府自1981年開始對在自由貿(mào)易區(qū)生產(chǎn)電子出口產(chǎn)品的企業(yè)取得的利潤，實行連續(xù)5年免稅的政策；對通過認(rèn)證的成果轉(zhuǎn)化機(jī)構(gòu)為從事研發(fā)活動而采購的國內(nèi)貨物免稅，進(jìn)口的設(shè)備等免征進(jìn)口稅；對從事成果產(chǎn)業(yè)化研究取得的收入如果再用于研發(fā)也免稅；對承擔(dān)國家計劃的產(chǎn)業(yè)化研究項目，研究開支可抵扣125%；對長期風(fēng)險投資者的資本利得和紅利收入實行全部免稅政策，等等。中、印兩國有關(guān)稅收優(yōu)惠政策比較分析（見表4）。
注：表中所列印度稅收優(yōu)惠政策根據(jù)總局科研所2008年編譯的《外國稅制概覽》（第三版）整理得來。
(四)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策啟示
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展包含了技術(shù)研發(fā)、自主創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化等若干環(huán)節(jié)?？偨Y(jié)各國相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，我們不難看出，科學(xué)合理的稅制設(shè)計無疑會對產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到積極促進(jìn)作用，其調(diào)控作用的發(fā)揮主要依賴于稅收制度對該產(chǎn)業(yè)各環(huán)節(jié)成本和收益的影響。
啟示一：加強(qiáng)稅收制度對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)研發(fā)的調(diào)控力度。技術(shù)研發(fā)最大特點在于風(fēng)險和收益不配比。技術(shù)研發(fā)初期，各項技術(shù)尚不成熟，具有高風(fēng)險、收益少的特點，一段時期后，一旦消費者接受這種產(chǎn)品，會進(jìn)入大批量生產(chǎn)階段，其風(fēng)險大大降低，收益增長率則會快速攀升。因此，加強(qiáng)稅收制度對技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)的調(diào)控，應(yīng)著眼于調(diào)節(jié)不同時期的收益，降低研發(fā)成本與研發(fā)風(fēng)險。
啟示二：加強(qiáng)稅收制度對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的調(diào)控力度。為了突出未來的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，稅收激勵政策應(yīng)在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展上實現(xiàn)國家科技發(fā)展戰(zhàn)略從跟蹤模仿為主向自主創(chuàng)新為主轉(zhuǎn)變，從注重單項技術(shù)突破向注重技術(shù)集成創(chuàng)新轉(zhuǎn)變中發(fā)揮重要作用。由于自主創(chuàng)新具有高投入、高風(fēng)險和高回報的特點，自主創(chuàng)新稅收激勵政策的重點應(yīng)放在補(bǔ)償和降低戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投資風(fēng)險方面，將目前主要針對高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，逐步轉(zhuǎn)化為對科研技術(shù)開發(fā)補(bǔ)償與中間實驗階段給予稅收鼓勵，將政策激勵作用的重心從產(chǎn)業(yè)鏈下游向上游轉(zhuǎn)移，以增強(qiáng)稅收科技政策的一體化效應(yīng)。
啟示三：加強(qiáng)稅收制度對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的調(diào)控力度。由于中國《科技進(jìn)步法》和《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》中沒有相關(guān)條款促進(jìn)企業(yè)投資于科技成果轉(zhuǎn)化，造成中國科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化經(jīng)費主要依賴于政府撥款 。經(jīng)費來源過于單一，致使用于中間放大試驗的資金明顯不足，中試條件基礎(chǔ)落后。為從根本上扭轉(zhuǎn)這種不利局面，稅收政策應(yīng)加大在產(chǎn)業(yè)化前期的支持力度，以促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)加強(qiáng)科技成果的轉(zhuǎn)化。
五、促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
大力發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是中國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的必有之路。稅收作為調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要杠桿，在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級與發(fā)展方面具有不可替代的作用，但由于稅收政策的制定權(quán)主要集中在中央，地方可用手段有限。因此，充分發(fā)揮稅收作用、促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其著眼點在于中央政府對稅收政策的調(diào)整和完善上。
基本原則：調(diào)整和完善促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收支持政策應(yīng)確立兩個指導(dǎo)原則：一是以產(chǎn)業(yè)鼓勵為主，稅法的價值取向和目標(biāo)應(yīng)與整個產(chǎn)業(yè)發(fā)展相匹配。二是在現(xiàn)行稅制的框架下進(jìn)行，不能肢解現(xiàn)行稅法，特別是不能破壞現(xiàn)行稅法的公平性。在稅收政策的制定上，結(jié)合各個戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點，針對產(chǎn)業(yè)鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定稅收優(yōu)惠政策，整合應(yīng)用所得稅、貨物與勞務(wù)稅、行為稅等稅種優(yōu)惠政策，形成戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投資、研發(fā)、產(chǎn)品推廣使用等等的系統(tǒng)稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。
總體思路：要以戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶動經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)性協(xié)調(diào)發(fā)展為目標(biāo)，突出社會效益、突出經(jīng)濟(jì)效益，突出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級，不斷完善稅收優(yōu)惠政策。一是把產(chǎn)業(yè)目標(biāo)作為稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)，突出針對性。逐步改變以區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策為主的方式，實行以行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策為主的方式，并使其體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策逐漸由突出區(qū)域?qū)蜣D(zhuǎn)為突出產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主，在條件成熟時，再由產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向過渡到項目導(dǎo)向，以便準(zhǔn)確地貫徹中國的產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化、升級，體現(xiàn)鼓勵市場競爭、鼓勵提高效率、鼓勵創(chuàng)新、鼓勵可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。二是把稅收優(yōu)惠政策內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化作為抓手，突出科學(xué)性。逐步降低貨物與勞務(wù)稅稅收優(yōu)惠政策的比重，主要措施是改貨物與勞務(wù)稅減免為政府財政補(bǔ)貼，變?nèi)~性的優(yōu)惠為定額補(bǔ)貼。三是把提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次作為保障，突出連續(xù)性。從橫向來看，應(yīng)逐步減少行政機(jī)關(guān)制定、變更稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力，提高稅收優(yōu)惠政策的法律級次，減少稅收優(yōu)惠政策的隨意性，避免朝令夕改，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和系統(tǒng)性。從縱向來看，應(yīng)適當(dāng)將部分稅收優(yōu)惠政策的制定權(quán)、管理權(quán)下放給地方政府，明確中央、地方相關(guān)部門的權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)，增強(qiáng)地方政府解決特殊問題的靈活性，減少地方政府自定章法、越權(quán)減免的沖動。
(一)繼續(xù)推進(jìn)企業(yè)所得稅改革
1、建立技術(shù)準(zhǔn)備金制度。對科技型企業(yè)按其銷售收入一定比例在稅前提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金，同時限制該準(zhǔn)備金在一定時間內(nèi)(3—5年內(nèi))用于研究開發(fā)、技術(shù)革新、技術(shù)改造和技術(shù)培訓(xùn)等方面，逾期不用或挪做他用的，應(yīng)該補(bǔ)稅并加收利息。
2、加大投資抵免力度。如投資新辦科技型企業(yè)可以獲得投資額部分比例的稅收抵免；提高科技型企業(yè)研究開發(fā)費用抵繳所得稅的比例；對科技型企業(yè)購買新的資本設(shè)備，可以考慮規(guī)定一定比例直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款；對企業(yè)購置專利等先進(jìn)技術(shù)的成本，允許按購置成本的一定比例給予稅收抵免。
3、放寬費用列支標(biāo)準(zhǔn)。例如，對科技型企業(yè)購買的固定資產(chǎn)和專利等先進(jìn)技術(shù)全面實行加速折舊和快速攤銷；企業(yè)向科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的其他激勵自主創(chuàng)新的基金的公益性捐贈，允許在稅前全額扣除。
4、實行再投資退稅政策。對企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行研發(fā)再投資，給予一定比例退稅的支持；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或基金的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益，如果再投資于其他創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資企業(yè)(或基金)，給予再投資退稅優(yōu)惠。
5、加大科研成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠力度。對企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)和研究成果取得的收入，給予減征或免征所得稅的優(yōu)惠，以鼓勵科研成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，應(yīng)用于生產(chǎn)。
6、制定有關(guān)風(fēng)險投資稅收傾斜政策。風(fēng)險投資是高新技術(shù)企業(yè)的孵化器，稅收優(yōu)惠政策是風(fēng)險投資發(fā)展的助推器。要鼓勵社會資金以各種形式建立風(fēng)險投資公司，可考慮采用加倍提取風(fēng)險準(zhǔn)備金、降低所得稅稅率、延期納稅、再投資退稅等方式來降低風(fēng)險，提高行業(yè)吸引力，支持中小企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化與產(chǎn)業(yè)化。
(二)加大對研發(fā)投入環(huán)節(jié)的稅收支持力度
1、減輕貨物和勞務(wù)稅稅負(fù)。由于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在研發(fā)過程中需要使用大量的研發(fā)設(shè)備和廠房等硬件設(shè)施，還需購買專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，承擔(dān)了貨物和勞務(wù)稅、營業(yè)稅、財產(chǎn)稅等諸多稅種的稅負(fù)，通過減輕這些稅負(fù)有效降低研發(fā)成本。
2、降低產(chǎn)業(yè)融資成本。穩(wěn)定的資金來源對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有重要意義。然而，該產(chǎn)業(yè)融資狹窄的問題需要稅收政策予以調(diào)控：一方面，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的研發(fā)和市場風(fēng)險非常高，商業(yè)銀行發(fā)放貸款時要綜合衡量收益和信貸風(fēng)險，從而對該產(chǎn)業(yè)存在一定的惜貸現(xiàn)象；另一方面，中國資本市場不完善，導(dǎo)致戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)直接融資渠道不暢，影響其融資規(guī)模。因此，需要建立間接促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資的稅收制度，即通過稅收優(yōu)惠降低貨幣資本擁有者從事戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資的稅負(fù)，以鼓勵其為該產(chǎn)業(yè)提供融資支持。
3、適當(dāng)加大對產(chǎn)品研發(fā)費用的稅前抵扣比例?？梢愿鶕?jù)企業(yè)研發(fā)投入的總量和增量綜合考慮，在現(xiàn)今對企業(yè)研發(fā)實行150%的稅前抵扣的基礎(chǔ)上，對企業(yè)研發(fā)投入的增長部分，再給予50%的稅前抵扣，同時，對沒有應(yīng)納稅所得額或尚未盈利的創(chuàng)新“試錯”企業(yè)，其研發(fā)投入也可按此規(guī)定預(yù)先申報稅收減免，并允許向前向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
4、適當(dāng)擴(kuò)大企業(yè)稅前列支的范圍。允許企業(yè)在稅前列支一定比例科技創(chuàng)新投資風(fēng)險準(zhǔn)備金，用于研發(fā)階段技術(shù)開發(fā)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)革新和引進(jìn)研究設(shè)施等。企業(yè)可按營業(yè)額或收入總額的5%提留技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，自提留之日起3年內(nèi)使用，在投資發(fā)生前作為損耗計算。
(三)實行多樣化的促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠方式
針對企業(yè)自主創(chuàng)新的特點和面臨的實際困難，制定促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策要重點明確三種目標(biāo)取向：其一，重點支持應(yīng)用研究。其二，重點支持技術(shù)的自我開發(fā)，同時兼顧引進(jìn)技術(shù)。其三，重點支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、同時兼顧傳統(tǒng)技術(shù)的改造。在促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)圍繞三種目標(biāo)取向進(jìn)行自主創(chuàng)新時，建議采用多樣化的稅收優(yōu)惠方式：
1、稅收抵免。凡是向政府批準(zhǔn)的新技術(shù)工業(yè)項目投資的本國公司，可以從公司收入中免繳相當(dāng)于投資金額20%的所得稅。
2、延期納稅。允許企業(yè)由于客觀原因暫時無法支付稅款時延期繳納稅款，最長可以允許延長3年，減輕企業(yè)的資金壓力。
3、將再投資退稅政策擴(kuò)展到科技創(chuàng)新企業(yè)。只要是科技創(chuàng)新企業(yè)再投資增加創(chuàng)新投入，都可以享受再投資退稅優(yōu)惠，可將再投資所投入資金的50%部分的企業(yè)所得稅稅款退還再投資者。
(四)制定對創(chuàng)新“試錯”企業(yè)的稅收寬容政策
1、將創(chuàng)新失敗損失直接抵減應(yīng)稅所得額。創(chuàng)新“試錯”企業(yè)往往可能出現(xiàn)大額虧損，面臨嚴(yán)重的資金短缺困境。若創(chuàng)新失敗損失能在稅前予以直接抵減，則可以在一定程度上緩解企業(yè)的資金壓力，調(diào)動企業(yè)的科技創(chuàng)新熱情。在具體的政策設(shè)計中，首先，對創(chuàng)新?lián)p失的核定要有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。創(chuàng)新?lián)p失包括技術(shù)開發(fā)人員的人工、研究設(shè)備的折舊、新產(chǎn)品試制失敗材料損失、技術(shù)咨詢費、中間試驗費等；其次，由于企業(yè)創(chuàng)新項目周期長，有的長達(dá)四五年，所以損失額的確定應(yīng)按照現(xiàn)值核算，以使實際利率等于名義利率；第三、應(yīng)延長科技創(chuàng)新“試錯”而導(dǎo)致的虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限?？煽紤]創(chuàng)新失敗的損失額允許在以后年度內(nèi)無限期地抵減應(yīng)稅所得額，或用以前年度的盈利彌補(bǔ)從而退還以前年度的已納稅額。
2、對創(chuàng)新失敗企業(yè)實行稅收間接優(yōu)惠政策為主。間接優(yōu)惠側(cè)重于事前優(yōu)惠，有利于創(chuàng)新“試錯”企業(yè)享受實在的稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)，真正地體現(xiàn)政府推動企業(yè)科技創(chuàng)新的政策取向。具體可以通過采用加計費用扣除、投資抵免、加速折舊、稅收豁免等優(yōu)惠措施刺激企業(yè)建立健全科技創(chuàng)新機(jī)制，也可以允許“試錯”企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款。
(五)激勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的配套稅收優(yōu)惠政策
1、加強(qiáng)對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收立法，提升法律層次。結(jié)合國家對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的部署，從整體上考慮促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。一方面可將現(xiàn)有的較為成熟的條例、法規(guī)通過立法程序提升為國家法律，增強(qiáng)相關(guān)稅收政策的法律權(quán)威性。另一方面，針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段，制定出既相對穩(wěn)定又可以適時調(diào)整的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新提供政策平臺。注重在創(chuàng)業(yè)初期對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的扶持和鼓勵，在成長期則側(cè)重于對收益的優(yōu)惠等。這樣，既保持政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，又能與必要的政策微調(diào)相結(jié)合。
2、對金融機(jī)構(gòu)為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)活動提供貸款所取得的利息收入免稅。建議對金融機(jī)構(gòu)為研發(fā)企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研發(fā)活動提供貸款所取得的利息收入，免征印花稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。對擔(dān)保機(jī)構(gòu)為研發(fā)貸款提供擔(dān)保所取得的擔(dān)保收入，也給予同樣的稅收優(yōu)惠待遇。
3、對保險公司向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供的科技保險實行稅收優(yōu)惠。建議對保險公司向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供的科技保險收入免征相關(guān)稅費，投保企業(yè)所獲得的賠償額則全部免征企業(yè)所得稅，以促進(jìn)科技保險的運用和推廣。
4、促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)加強(qiáng)人力資本投資。一方面政府通過整合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，增加對人力資本支出的扣除，激勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)進(jìn)行人力資本投資。另一方面，加大個人所得稅優(yōu)惠力度，促進(jìn)個體人力資本投資。如在個人所得稅中設(shè)置直接扣除或減免的教育費用項目，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)人員的正規(guī)教育支出和在職培訓(xùn)支出，在計算個人所得稅時列為稅前扣除項目，引導(dǎo)相應(yīng)人員提供更多的人力資本投資；對在技術(shù)成果和技術(shù)和技術(shù)服務(wù)方面的收入比照稿酬所得，減征或免稅；對科技人員獲得的企業(yè)發(fā)明創(chuàng)造獎和科技進(jìn)步獎等給予一定的稅收優(yōu)惠；對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)個人取得的特許權(quán)收入免征個人所得稅；改革個人所得稅累進(jìn)稅制，鼓勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)高收入人才進(jìn)行人力資本投資等等。
(六)完善稅收征管的建議
1、建立規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策管理制度。要以有利于加強(qiáng)征管，有利于降低稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行成本為目標(biāo)，完善管理制度。一是加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度。把稅收優(yōu)惠政策的落實作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項法定義務(wù)來抓，廣泛通過各種宣傳手段，及時把各項稅收優(yōu)惠政策傳達(dá)到納稅人手中，通過宣傳、咨詢、解釋，確保納稅人能夠及時享受有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。如在辦稅大廳設(shè)立專門的辦稅指南窗口，為納稅人提供辦稅流程咨詢；完善多媒體自助咨詢服務(wù)系統(tǒng)，使其真正起到分流咨詢窗口的作用；完善12366服務(wù)熱線，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的咨詢服務(wù)，開展主動介入式的稅收服務(wù)。二是簡化辦理流程，改革辦理辦法。充分利用現(xiàn)代化的信息管理手段，變層層審批、多部門審批為微機(jī)信息監(jiān)控，并且將事前認(rèn)定與事后執(zhí)行統(tǒng)一起來，通過政府機(jī)關(guān)內(nèi)部信息傳遞或者聯(lián)合辦公的方式改變程序多、文書多、多頭跑、多次跑、辦事繁、辦事難的問題。三是強(qiáng)化對稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行全過程的監(jiān)控和檢查制度。主要是通過實時監(jiān)控、經(jīng)常性的檢查防范納稅人騙取稅收優(yōu)惠政策的行為，看稅務(wù)人員是否有違規(guī)亂作為幫助納稅人騙取稅收優(yōu)惠政策的行為，是否有主觀不作為的行為，是否有刁難納稅人的行為。通過嚴(yán)格的處罰制度保證稅收優(yōu)惠政策的順利執(zhí)行。
2、建立有效的信息跟蹤反饋機(jī)制和政策評估機(jī)制。要以提高稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的透明度，有利于加強(qiáng)監(jiān)控為目標(biāo)，完善監(jiān)控制度。高度重視稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的信息傳遞、信息收集、信息分析和信息反饋工作，通過政策分析、政策評估、政策調(diào)查提高稅收優(yōu)惠政策的針對性和執(zhí)行效率。從長遠(yuǎn)考慮就是逐步將稅收優(yōu)惠納入預(yù)算管理，實現(xiàn)從稅收優(yōu)惠向稅式支出的轉(zhuǎn)變，增大稅收優(yōu)惠政策的透明度，加強(qiáng)政府對稅收優(yōu)惠的監(jiān)督和控制。
3、建立健全有利于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的稅收征管機(jī)制。對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)實行自主創(chuàng)新成果的驗收、鑒定制度，防止優(yōu)惠政策的濫用。稅務(wù)部門應(yīng)與科技信息等部門和行業(yè)協(xié)會充分配合，建立戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新活動標(biāo)準(zhǔn)評估體系、自主創(chuàng)新項目指導(dǎo)目錄定期公告制度、自主創(chuàng)新跟蹤評價機(jī)制及政策問效機(jī)制，對稅收優(yōu)惠政策的落實情況及其所形成的經(jīng)濟(jì)與社會效益進(jìn)行定期評估考核，認(rèn)真檢查、督促企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠是否真正用于自主創(chuàng)新項目，防止企業(yè)利用不正當(dāng)?shù)氖侄悟_取研發(fā)經(jīng)費的稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策落到實處。
4、建立有利于提高納稅服務(wù)的常態(tài)化和高效的稅企聯(lián)系機(jī)制。在這次調(diào)查中，我們邀請部分納稅人法人代表座談，他們提出了許多好的意見和建議。如在改進(jìn)稅收征管上，許多企業(yè)提出，可指定專門管理員對集團(tuán)公司所屬納稅人實行集中統(tǒng)一管理；對于總分支機(jī)構(gòu)不在一地由不同稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，明確各稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)的職責(zé)以及對稅源的分割比例，便于協(xié)調(diào)管理；采用增值稅進(jìn)項發(fā)票處理方式，對海關(guān)完稅憑證進(jìn)行掃描確認(rèn)；適度放開發(fā)票版量控制，根據(jù)企業(yè)實際情況適當(dāng)調(diào)整增值稅發(fā)票填開限額；允許將持續(xù)時間跨越納稅年度的收入進(jìn)行備案，計提稅金，開票后辦理銷檔；根據(jù)綜合指標(biāo)評價，建立企業(yè)在稅務(wù)局中的復(fù)合信用資料庫，對企業(yè)實行分級管理，等等。稅務(wù)部門應(yīng)重視稅企雙方的聯(lián)動，建立常態(tài)化的、高效的稅企聯(lián)系機(jī)制，切實滿足納稅人合理需求，努力打造責(zé)任型政府機(jī)關(guān)。
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[12] 鄒國金。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)期待系統(tǒng)稅收政策支持[N]。中國稅務(wù)報，2010-9-27。
[13]蔣震，梁軍。促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策[J]。稅務(wù)研究，2010(8)。
注：本文為2010年度國家稅務(wù)總局重點研究項目(項目編號：ZD201002)“運用稅收政策促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展”的總報告。課題組組長、執(zhí)筆人付廣軍。鑒定等級：優(yōu)秀。
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