作者：安世強
來源：安博士講財稅
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案例：甲公司是乙公司的母公司，甲公司有對乙公司的其他應(yīng)收款100萬元，鑒于乙公司經(jīng)營績效不佳，甲公司豁免了對乙公司的債務(wù)，財稅問題如何處理？
一、會計處理
甲公司對乙公司的債務(wù)豁免是基于其股東身份才會發(fā)生，該業(yè)務(wù)使乙公司單方面受益，應(yīng)該按照權(quán)益性交易核算，乙公司應(yīng)計入資本公積，而不是計入營業(yè)外收入。
二、稅務(wù)處理
稅務(wù)處理要求股東捐贈合同約定作為資本金，另外會計處理不計入收入，同時滿足兩個條件的不征收企業(yè)所得稅。
具體政策依據(jù)如下：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第二條規(guī)定，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理：
（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
三、進一步思考
①股東無償贈與按照會計準則的要求不認為是收入。稅法定義的收入較為廣泛，會計上，收入是來源于日常經(jīng)營活動的，與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入，當然這個概念是規(guī)范營業(yè)收入的范疇，對于營業(yè)外收入，因債權(quán)人原因，比如單位變更登記或撤銷等原因債務(wù)人無法支付的應(yīng)付款項等，計入營業(yè)外收入。
這里的股東捐贈一般不屬于會計上的收入和營業(yè)外收入，按照權(quán)益性交易核算，如果子公司作為收入核算，會計上算差錯，但所得稅不免。所以，國家稅務(wù)總局公告2014年第29號文件中規(guī)定的的會計處理并不符合會計準則，可能稅總有意如此表述，目的是堵塞稅收漏洞。
②某些情況下，表面是捐贈，但實際不屬于，比如在子公司面臨債務(wù)危機，進行了破產(chǎn)重組，股東以債權(quán)人身份參加的債權(quán)人組，與其他債權(quán)人同比例，同條件范圍內(nèi)的債務(wù)豁免，不屬于捐贈，不按照權(quán)益性交易，按照債務(wù)重組準則核算，股東豁免債務(wù)超過一般債權(quán)人比例的部分則屬于權(quán)益性交易。
③談的較多的是股東的捐贈，如果是子公司對母公司的反向捐贈，涉及到現(xiàn)金的算現(xiàn)金分紅，如果涉及到實物的，應(yīng)該按照實物分紅處理，另外，實物分紅還得考慮增值稅和所得稅視同銷售。
④如果捐贈采取比較隱蔽的方法，如低價向子公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，首先這在會計上和稅務(wù)上都不合規(guī)的，兩者都要求價格公允。轉(zhuǎn)入方按照資產(chǎn)公允價值入賬，公允價值與進項稅之和扣除應(yīng)付賬款作為資本公積，屬于權(quán)益交易部分。
為便于理解，舉例如下，甲公司將市價100萬，賬面價值80萬的存貨，以70萬的價格轉(zhuǎn)讓給子公司乙。
對乙公司：
借：庫存商品100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額 13
貸：應(yīng)付賬款——甲公司 70
資本公積 43
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