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Tax100 稅百
標(biāo)題: US GAAP 美國通用會計(jì)準(zhǔn)則中文版第17號：股東權(quán)益 [打印本頁]
作者: 李威03 時(shí)間: 2021-9-13 09:18
標(biāo)題: US GAAP 美國通用會計(jì)準(zhǔn)則中文版第17號：股東權(quán)益
17 股東權(quán)益
17-1 會計(jì)定義概述
股東權(quán)益包括投入資本(股本,超額實(shí)收資本,應(yīng)收的認(rèn)購股份資本和庫藏股票)和留存收益。通常，企業(yè)收到的投入資本不能計(jì)入收入。
股東權(quán)益代表著所有者對于公司資產(chǎn)和負(fù)債的利益。股東權(quán)益包括企業(yè)總資產(chǎn)減總負(fù)債后的剩余部分,包括股東投入資本，累計(jì)虧損和累計(jì)未分配利潤。
17-1-1 投入資本
投入資本代表著所有者對企業(yè)的投資,包括當(dāng)公司發(fā)行股票時(shí)股東購買股票所支付的金額,以及后續(xù)資本交易取得的金額 (例如：庫藏股交易)。
17-1-2 股本
股本代表著股東投入的法定資本，這是企業(yè)用于保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的最低投資額。股本可包括普通股和優(yōu)先股。普通股是企業(yè)發(fā)行股票的基本的份額，其賦予所有者以下權(quán)利(a) 對公司事務(wù)的表決權(quán),(b)分享利潤,(c) 按比例增購新增股份, 和(d) 獲得企業(yè)清算后剩余資產(chǎn)分配的權(quán)利。優(yōu)先股票擁有某些比普通股更為優(yōu)先的權(quán)利。例如:
1 投票或棄權(quán)；
2 累積或非累積，全部參與、部分參與或不參與股利的分配；
3 公司按一個(gè)特定的價(jià)格贖回優(yōu)先股；
4 轉(zhuǎn)化為普通股。
如果公司被清算,在公司的剩余資產(chǎn)分配上,優(yōu)先股的股東較普通股的股東有優(yōu)先權(quán)。
17-1-3 超額實(shí)收資本
超額實(shí)收資本指超過法定資本的資本投入部分。超額實(shí)收資本受以下與資本相關(guān)的交易影響:
1. 以溢價(jià)出售股票；
2. 庫藏股買賣；
3. 留存收益轉(zhuǎn)增資本，例如發(fā)放股票股利；
4. 接受捐贈的財(cái)產(chǎn)；
5. 公司重組或半重組；
6. 借款時(shí)附帶的股份認(rèn)購權(quán)（會計(jì)原則委員會公告 14）;
7. 以公司股票的形式發(fā)給職工報(bào)酬或獎勵(lì)。
17-1-4 庫藏股
庫藏股是指一個(gè)公司它擁有自己的股票。一般而言,庫藏股應(yīng)當(dāng)在報(bào)表中反映為股東權(quán)益的減少。 當(dāng)某種股票被注銷或被戰(zhàn)術(shù)性地購回時(shí)，其票面價(jià)值應(yīng)用來沖減當(dāng)初該種股票的發(fā)行額。 票面價(jià)值與股票成本的任何差別應(yīng)作如下會計(jì)處理：
1. 當(dāng)交易價(jià)超過票面價(jià)時(shí)
a 差異沖減當(dāng)初發(fā)行該股票時(shí)收到的超額實(shí)收資本(限于前次注銷時(shí)的剩余超額實(shí)收資本或出售庫藏股收入及按比例計(jì)算的其他與出售相關(guān)的實(shí)收資本),剩余差異沖減留存收益（會計(jì)原則委員會公告 6,
par.12）；
b 差異直接沖減留存收益(ARB43,Ch. 1B, par 7)。
2. 當(dāng)交易價(jià)低于票面價(jià)時(shí)，差異應(yīng)當(dāng)計(jì)入超額實(shí)收資本的貸方。
當(dāng)股票不是出于注銷的原因被購回的，或尚未決定對其最終的處置方式，其購回成本則可采取以下任何一個(gè)方式:
1. 減少股本、超額實(shí)收資本，或留存收益；
2. 當(dāng)作注銷股票處理。
當(dāng)購回的庫藏股未被作注銷處理，且日后又被售出，則將出售取得的收益計(jì)入超額實(shí)收資本；或?qū)⒊鍪郛a(chǎn)生的損失沖減與該庫藏股相關(guān)的超額實(shí)收資本，再有余額則沖減留存收益（會計(jì)原則委員會公告 6, par.12）。
17-1-5 留存收益
留存收益代表企業(yè)累計(jì)的未分配利潤，留存收益的增減一般是由于:
1 凈利潤或凈損失；
2 利潤分配（紅利）；
3 因以前年度損益調(diào)整，或因企業(yè)會計(jì)政策變更而調(diào)整留存收益的期初余額。
17-1-6 股票股利
分配股票股利實(shí)質(zhì)上是對公司所有者權(quán)益的一次重新分配。但公眾一般將分配股票股利看作是一項(xiàng)按股票公允價(jià)值計(jì)算的企業(yè)利潤的分配。只要分配股票股利的股票數(shù)量占企業(yè)全部流通股份很小的比例， 就不會對股票的市價(jià)產(chǎn)生重大的影響，則可以按股票市價(jià)來計(jì)量股票股利，并將該部分留存收益轉(zhuǎn)入股本和超額實(shí)收資本。股票紅利減少了企業(yè)的留存收益，但不減少所有者權(quán)益 (ARB 43, Ch. 7B, par. 10)。
17-2 披露要求
17-2-1 股本
公司應(yīng)當(dāng)披露下列有關(guān)股本的信息:
1 一般信息
與企業(yè)的各類流通證券的各種各樣的權(quán)利和特權(quán)相關(guān)的信息, 包括或有可轉(zhuǎn)換證券，例如：(SFAS No. 129, par. 4 and FSP FAS 129-1,
par. 3)
A 股利和清算分配優(yōu)先權(quán)； B 參與權(quán)；
C 回購價(jià)格和日期；
D 轉(zhuǎn)換或行使價(jià)格的相關(guān)日期； E 償債基金的要求；
F 特殊表決權(quán)；
G 有關(guān)增發(fā)股份的重要責(zé)任條款，包括或有事項(xiàng)信息。
2 優(yōu)先股
A 清算財(cái)產(chǎn)優(yōu)先分配權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益部分披露總金額（而非每股的金額） ；
B 以償債基金操作或其他方式召回或贖回優(yōu)先股的總計(jì)金額或每股金額；
C 累積優(yōu)先股的未分配股利的總金額和每股金額。
3 庫藏股
A 國家法律對于庫藏股的限制（會計(jì)原則委員會公告 6,par. 13） B 如果購買庫藏股的行為涉及到對已明確或未明確的權(quán)利或特權(quán)的
交換補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)披露分?jǐn)偨o該些權(quán)利和特權(quán)的補(bǔ)償金額和會計(jì)處理。(財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會技術(shù)公告 85-6,par.3)
17-2-2 股東權(quán)益的變更
當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表一起公布時(shí)，須披露各股東權(quán)益帳戶（包括留存收益）的變動和權(quán)益證券數(shù)量的變動。該披露部分可以以單獨(dú)報(bào)表列示，或列示于會計(jì)報(bào)表的首頁，也可列示于會計(jì)報(bào)表的附注部分（會計(jì)原則委員會公告 12, par. 10 and 財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第 129 號, par. 5）。
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