Tax100 稅百
標(biāo)題: US GAAP 美國通用會計準(zhǔn)則中文版第13號：中期財務(wù)報表（包括季度財務(wù)報表） [打印本頁]
作者: 李威03 時間: 2021-9-13 09:13
標(biāo)題: US GAAP 美國通用會計準(zhǔn)則中文版第13號：中期財務(wù)報表（包括季度財務(wù)報表）
13中期財務(wù)報表（包括季度財務(wù)報表）
13－1會計定義概述
由于中期是一個完整會計年度的一部分，對中期經(jīng)營成果的核算須按編制年度財務(wù)報表相同的會計政策進(jìn)行。當(dāng)然，為了使中期財務(wù)報表能夠更好地與年度財務(wù)報表相銜接，在編制中期報表時可以對使用的會計政策作適當(dāng)修改。例如：若未在中期進(jìn)行存貨實(shí)地盤點(diǎn)，則可以按毛利率法對庫存作估價。同樣，企業(yè)可以通過預(yù)估一個適用的所得稅率來計算中期的所得稅費(fèi)用。其他在確認(rèn)收入和費(fèi)用以及核算會計政策變更等方面也可在必要的前提下適當(dāng)調(diào)整中期的會計政策。
除了個別例外,一般來說，中期財務(wù)報表中所要求披露的內(nèi)容與年度財務(wù)報表所需要披露的內(nèi)容基本一致。
13－1－1 收入與費(fèi)用確認(rèn)
以下是中期確認(rèn)收入和費(fèi)用的一般指導(dǎo)原則：
1. 中期收入確認(rèn)原則應(yīng)該與全年收入確認(rèn)原則相一致；（會計原則委員會公告 28，par.11）季度收入加總后就應(yīng)該是年度收入， 而無須進(jìn)一步的調(diào)整 （會計原則委員會公告 28，par.18）；
2. 費(fèi)用直接與收入相配比，比如材料成本，工資，制造費(fèi)用和福利費(fèi)，都應(yīng)該與相對應(yīng)的收入列入同一個會計期間；
3. 與產(chǎn)品成本不直接相關(guān)的期間費(fèi)用支出，須在其發(fā)生的當(dāng)期或根據(jù)收益期須攤銷的當(dāng)期計入中期損益；中期成本和費(fèi)用的分?jǐn)偤痛_認(rèn)的方法須與年度方法相一致（會計原則委員會公告 28，par.12）；
4 對于那些在期間發(fā)生的，收益期間難以確認(rèn)的成本費(fèi)用須在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，而不能憑主觀估計予以分?jǐn)偅?/font>
5 對于無法遞延至年底的期間收入及成本費(fèi)用須在發(fā)生時計入當(dāng)期損益而不能被遞延到該會計年度的剩余期間予以確認(rèn)（會計原則委員會公告 28，par.15）；
6 有些成本和費(fèi)用,如折舊，利潤分配收入，年終獎金等，即使在中期能夠大致估計其發(fā)生額，但仍需在年底進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在中期就應(yīng)預(yù)估這些調(diào)整，并將預(yù)估的調(diào)整金額分?jǐn)偟狡陂g損益中，從而使中期報表能夠更準(zhǔn)確的反映屬于該期間的年度費(fèi)用份額（會計原則委員會公告 28，par.17）；
7 金額較大的非常項(xiàng)目，不尋?；蛘吆苌侔l(fā)生的項(xiàng)目以及處置企業(yè)部分資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益都應(yīng)該在發(fā)生時予以確認(rèn)，而不應(yīng)該根據(jù)比
例在全年的各期攤銷。企業(yè)應(yīng)該從全年的角度來判斷相關(guān)的重要性水平（會計原則委員會公告 28，par.21）。
8 企業(yè)應(yīng)將會計估計變更的影響予以及時入帳，包括對年度所得稅率的估計變更，但無須再對前一期間的余額作調(diào)整（會計原則委員會公告 28，par.26）。
13－1－2 存貨
一般情況下，中期的存貨計價方法，包括根據(jù)市價計提減值準(zhǔn)備，應(yīng) 該和年度存貨計價方法保持一致。企業(yè)也可以在中期對存貨計價方法作以下修改：
1 當(dāng)在中期出現(xiàn)暫時性的市價下跌，且可以合理估計該市價將在年底前恢復(fù)到下跌前水平，則企業(yè)可以不在中期報告中確認(rèn)該暫時性下跌。但若估計下跌的市價不能在年底前恢復(fù)到下跌前水平，則企業(yè)須根據(jù)新的市價來確認(rèn)其存貨的價值。若之后又發(fā)生價格恢復(fù)，則企業(yè)須在后期予以確認(rèn)；（存貨計價不能高于其原來的購入成本）
2 若企業(yè)用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行計價存貨計價的核算，且預(yù)計將于年底前恢復(fù)的計劃存貨成本差異可以在期間予以遞延。若出現(xiàn)不可預(yù)計的成本差異，且估計無法在年底前被轉(zhuǎn)回，則須在中期就予以確認(rèn)。
13－1－3 期間內(nèi)會計準(zhǔn)則的變化
對于中期財務(wù)報表而言，如果某項(xiàng)會計政策或會計核算方法與上一期間或上一年度或比較期間所運(yùn)用的方法不一致，則應(yīng)被視作會計政策變更（會計原則委員會公告 28，par.23）。
財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第 154 號《會計改變和差錯更正》，規(guī)范了對會計政策變更的處理。該篇公告適用于除變更準(zhǔn)備以外的所有的自愿會計政策變更和新準(zhǔn)則要求的變更。該篇公告取代了會計準(zhǔn)則委員會意見書第 20 號《會計變更》和財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第 3 號《中期報告會計
變更》。該篇公告自 2005 年 12 月 15 日正式生效。
根據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第 154 號的規(guī)定，期間發(fā)生的會計政策變更須追溯調(diào)整以前的中期報表。企業(yè)可能很難對本會計年度的上一期間作追溯調(diào)整。這可能是因?yàn)槠髽I(yè)難以區(qū)分變更對以前年度的累積影響和對上一期間的影響。在這種情況下，須將該項(xiàng)變更推遲到下一年度的年初發(fā)生（財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第 154 號 Par.15）。
13－1－4 前期相關(guān)調(diào)整
若一項(xiàng)損益發(fā)生于會計年度的第二個期間或以后期間，但其影響全部或部分涉及到了該會計年度內(nèi)的前面各期，則該損益應(yīng)該作如下處理
（財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第 154 號 Par.14）：
1 與當(dāng)期活動直接相關(guān)的部分損益應(yīng)于當(dāng)期予以確認(rèn)；
2 若本會計年度內(nèi)的一個或幾個前期與該項(xiàng)損益的部分直接相關(guān)， 則須對該些前期的損益作相應(yīng)的追溯調(diào)整；
3 若該項(xiàng)損益還與上一會計年度相關(guān)，則須將屬于上一會計年度的影響計入本會計年度的第一個期間。
13－1－5 所得稅
中期所得稅稅率一般須根據(jù)以下方法確認(rèn)：
1 根據(jù)預(yù)計的全年經(jīng)營成果估計一個年度所得稅適用稅率，該估計的稅率適用于本期的持續(xù)經(jīng)營項(xiàng)目產(chǎn)生的損益（不包括不經(jīng)常發(fā)生的非常項(xiàng)目）。
2 根據(jù)適用稅率核算出持續(xù)經(jīng)營活動以外的當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)目的所得稅費(fèi)用，包括非經(jīng)常項(xiàng)目、非常項(xiàng)目、停止經(jīng)營的項(xiàng)目以及因會計政策變更引起的累積影響（財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第 154 號 Par.19）。
13－2 披露要求
一般情況下應(yīng)根據(jù)重要性水平來考慮是否要在會計報表中予以披露。對于會計準(zhǔn)則要求披露的項(xiàng)目，若低于重要性水平，則可以不在中期或年度會計報表中披露。重要性水平應(yīng)根據(jù)編制的會計報表來確定。換句話說，如果一個事項(xiàng)根據(jù)年度會計報表衡量屬于低于重要性水平的事項(xiàng)，則無須在年度會計報表中予以披露，但若該事項(xiàng)超過了中期會計報表的重要性水平，則須在中期會計報表中披露該事項(xiàng)。一般情況下，中期會計報表的披露要求和年度會計報表的披露要求是一致 的，但以下方面除外：
1 中期會計報表不披露會計政策，除非會計政策發(fā)生變動；（會計準(zhǔn)則委員會公告 22，par.10）
2 若企業(yè)的收入和費(fèi)用會發(fā)生季節(jié)性的重大波動，則須披露該經(jīng)營活動的季節(jié)性變化。此外, 應(yīng)考慮提供中期報告的補(bǔ)充資料，以披露截至該中期期末的為期 12 個月的相關(guān)數(shù)據(jù)；（會計準(zhǔn)則委員會公告 28，par.18）
3 企業(yè)須披露本期發(fā)生的金額較大但又無法和其他各收益期活動直接相關(guān)聯(lián)的成本和費(fèi)用。企業(yè)一般應(yīng)在利潤表中單獨(dú)列示該項(xiàng)成本或費(fèi)用，并給予一恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用名稱（；會計準(zhǔn)則委員會公告 28，par.15）
4 如果中期會計報表的編制原則與（1）前一個期間（2）上一年度，或（3）上一年度的比較期會計報表的編制原則之間有差異，須予以披露；（會計準(zhǔn)則委員會公告 28，par.23）
5 企業(yè)須披露由于當(dāng)期作出的前期損益調(diào)整，而對當(dāng)期所得稅費(fèi)用所產(chǎn)生的累積的和相反因素抵銷后的凈影響；（會計準(zhǔn)則委員會公告 9，par.26）
6 若當(dāng)期發(fā)生對本年度以前期間的調(diào)整，則（1）該調(diào)整對持續(xù)經(jīng) 營利潤的影響和對以前各期利潤的影響；（2）調(diào)整后的各前期持續(xù)經(jīng)營收入和凈利潤；（財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第 16 號，par.15）；
7 退休金和其他退休后福利無須在中期財務(wù)報告中重復(fù)披露，但若本期已支付的和預(yù)期將支付的金額與以前年度相比有重大的變化， 則須披露（財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第 132（R）號，par.10）。
| 歡迎光臨 Tax100 稅百 (http://www.hjtg28.cn/) |
Powered by Discuz! X5.1 |