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標題: US GAAP 美國通用會計準則中文版第9號：衍生工具和套期活動 [打印本頁]
作者: 李威03 時間: 2021-9-13 09:09
標題: US GAAP 美國通用會計準則中文版第9號：衍生工具和套期活動
9 衍生工具和套期活動
9－1 會計定義概述
企業(yè)須以公允價值核算所有的衍生金融工具，包括那些隱含于其他合同中的某些衍生工具，并分別列入財務報表中的資產和負債項目。是否確認損益（暨公允價值變動）取決于該衍生工具是否以套期保值為目的及何種套期活動。以下是確認衍生金融工具損益的一般要求：
1. 對用來規(guī)避已確認資產、負債或未作確認但確定的責任因公允價值變動所產生的風險的衍生工具，須將該衍生工具在當期發(fā)生的因公允價值變動而產生的收益和損失相抵后的凈損益予以確認；
2. 對用來規(guī)避某未來交易的現(xiàn)金流量變動所產生的風險的衍生工具，該現(xiàn)金流套期保值衍生工具的當期有效損益須先計入其他綜合收入，然后在該筆未來交易確實發(fā)生并影響企業(yè)利潤的當期確認其損益；
3. 對用來規(guī)避海外投資所產生的外匯風險的衍生工具，該外匯套期保值衍生工具所產生的損益須在當期須計入其他綜合收入以作為累計匯兌損益的一部分。
對于套期保值會計，衍生工具必須在合同的初始階段就被用以套期保值為目的。另外企業(yè)還須記錄交易所含的風險以及使用套期保值的原因、套期保值工具、被保值的對象以及如何評估該套期保值工具在減少或抵消公允價值或現(xiàn)金流量變動所帶來風險的有效性。非衍生工具僅在被用于防范匯率變動或海外投資風險時可以被確認為套期保值。
作為一項金融工具或其他合同項目，衍生工具同時具備以下 3 個特
征：(財務會計公告第 133 號, par. 6)
1. 其必須有一項優(yōu)先權項和至少一個名義數(shù)量或支付條款或同時具備兩項。優(yōu)先權項指明確的利率、證券價格、商品價格、外匯匯率、價格或價格指數(shù)或其他變量（包括某個事件的發(fā)生或不發(fā)生，如合同項下的價格支付等）。名義數(shù)量是指某些數(shù)量的貨幣單位、股份、浦氏兒、磅或其他單位。一項支付條款明確一項優(yōu)先事項以確定的方式發(fā)生的前提下交易即可以固定的或可確定的價格進行。因此一項衍生工具必須有一項優(yōu)先權項和至少一個名義數(shù)量或支付條款或同時具備兩項。(財務會計公告第 133 號, par. 7)
2. 其無須初始凈投資或只需比在相同市場因素條件下其他類型合同所需的少的凈初始投資。例如介入一項商品期貨合同
無須初始凈投資。套匯和遠期交易亦無須初始凈投資除非合同條款有利于簽約雙方中的一方。然而期權一般要求合同項下的參與方作初始凈投資（溢價）。(財務會計準則公告第133 號, par. 8)
3. 其要求或允許凈結算。其可以隨時以合同外方式予以完全結算；或其允許以類似凈結算的方式交付資產。滿足凈結算要求的合同須符合以下三項標準之一：(財務會計準則公告第133 號, par. 9)
1） 交易雙方的任何一方都無須交付優(yōu)先權關聯(lián)的資產，例如利息套率的雙方都無須交換本金；
2） 交易的一方必須以名義數(shù)額交付一項資產，但市場機制可以使凈結算實現(xiàn)。例如遠期交易的一方購入一定數(shù)量的外匯可以馬上出售購入的數(shù)量，從而使其最后擁有的是凈收入或支出；
3） 交易的一方必須馬上交付一項以名義數(shù)量計量的資產，但該資產必須能夠馬上變現(xiàn)或其本身就是一項衍生工具。
9－2 報表揭示要求
持有或出售衍生交易工具（或非衍生工具但以套期保值為目的）的企業(yè)須披露下列內容：
1. 企業(yè)持有或售出衍生交易工具的目的，包括對目的的說明以及企業(yè)實現(xiàn)這些目的的策略；
2. 企業(yè)對每項套期保值工具的風險管理，對項目和交易的說明以及風險的揭示；
3. 對非以套期保值為目的衍生工具，須說明持有的目的。
報表披露須區(qū)分(a)以防范公允價值變動為目的的衍生交易工具和非衍生交易工具(b)以防范現(xiàn)金流量變動為目的的衍生交易工具和非衍生交易工具(c)以防范海外投資匯率風險為目的的衍生交易工具和非衍生交易工具(d)其他衍生交易工具。(SFAS 133, par. 44)
對累計其他綜合收入的揭示須按以下要求作單獨披露：
4. 期初、期末累計衍生工具損益；
5. 當期套期保值交易的相關凈變動；
6. 收入重分類的凈金額。
9－3 Makita 的套期保值交易和會計政策
9－3－1 套期保值交易內容及范圍
MJ 允許子公司運用衍生交易工具以防范外匯往來款、借款等的匯率風險。
套期保值交易可以用于財務報表中的資產和負債（包括向附屬公司采購的在途存貨所產生的應付帳款）。套期保值交易不可以用于未計入資產或負債的預期的交易。
注：用于未計入資產或負債的預期的交易的套期保值交易須先向日本牧田審請批準。
9－3－2 套期保值交易工具（允許使用的衍生金融工具）
MJ 允許子公司允許子公司使用遠期外匯合同。原則上不允許使用其他的衍生金融工具，金融類子公司除外。
注：使用非遠期外匯合同的衍生交易工具（包括外匯期權合同）須向
MJ 的總裁審請批準。
9－3－3 Makita 會計政策
作為用于防范匯率風險的衍生金融工具須作如下處理：
1. 在套期保值項下的外匯資產和負債須在期末以當前匯率作重新估算。重新估算的金額與原帳面金額之差須計入當期匯兌損益科目；
2. 作為套期保值工具的衍生金融工具（外匯遠期交易合同、貨幣期權合同等）須在期末以公允價值列示于資產負債表中。原值和公允價值之差計入當期匯兌損益。
衍生金融工具的匯兌收益和損失須在互相抵消后方可以凈損益計入當期損益。
經總部批準的預期交易套期保值工具（遠期外匯合同、貨幣期權合同等），其衍生工具須以公允價值重估，差異須計入當期匯兌損益，不可作為其他業(yè)務收入。
季末會計處理方法：
1. 須以銀行公布的匯率計算公允價值；
2. 每個季度末計算衍生金融工具的公允價值。
衍生金融工具的結算（收、付實現(xiàn)）
3. 一般方法：外匯收付和衍生金融工具須分開處理；
4. 特殊方法：通過衍生金融工具結算外匯借貸，外匯借貸可以和相關的衍生金融產品作為同一個交易結算。然而，前期以作為資產或負債的衍生金融工具的公允價值和匯兌損益必須轉回。
其他
5. 在期權被使用以后，貨幣期權合同須以遠期外匯合同相同的方法處理。
9－4 案例分析 1
A 公司的本地貨幣為歐元，于 2005 年 1 季度以美元從 C 公司采購一批產品。為避免截至支付貨款日的匯率風險，A 公司以一筆遠期外匯交易合同購買了用于支付該筆貨款的美元，并于 2 季度支付了該筆貨
款。
1 季度
美元購買數(shù)量 100,000 美元
當期匯率 1 歐元＝1.185 美元100,000 美元＝84,288 歐元
遠期合同匯率 1 歐元=1.1852 美元100,000 美元=84,374 歐元
(1 季度末)
當期匯率 1 歐元=1.195 美元100,000 美元=83,682 歐元
遠期外匯合同(負債)的公允價值(695 歐元)
(2 季度的付款日)
當期匯率 1 歐元=1.200 美元100,000 美元=83,333 歐元
遠期外匯合同(負債)的公允價值(1,041 歐元)
file:////private/var/folders/rk/jh976b0j5x19d75l6035jk0w0000gp/T/com.kingsoft.wpsoffice.mac/wps-liwei/ksohtml/wpsoXrJ2Y.png〈2005 會計年度 1 季度〉購買日
季末
84,388-83,682=706
〈2005 會計年度 2 季度〉一般規(guī)則
支付日
file:////private/var/folders/rk/jh976b0j5x19d75l6035jk0w0000gp/T/com.kingsoft.wpsoffice.mac/wps-liwei/ksohtml/wps3gKF8A.png特殊方法支付日
2 季度末
9-5 案例分析 2
月度會計處理
（遠期外匯合同各月末的會計處理）
當無法從銀行獲得衍生金融工具的公允價值時，可在各月末（非季末） 以下列特殊方法進行處理。
以上例為例，假設期末是月末而非季末。
遠期外匯合同價值 1 歐元＝1.1852 美元
100,000 美元=84,374 歐元
月末匯率 1 歐元=1.195 美
元
100,000 美元=83,682 歐元
衍生金融工具的公允價值根據(jù)特殊方法估計. 月末匯率價值-遠期外匯合同匯率=692
月末
9-3-6 相關報表
B-50,60
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