現(xiàn)在企業(yè)人力資源對(duì)內(nèi)部員工的管理面臨兩大難題：
1、 對(duì)于基層員工，主要難題在于社保，不在于個(gè)人所得稅。因?yàn)?，?duì)于員工年薪9萬元以下的員工，如果正常繳納社保、住房公積金，員工工資薪金的個(gè)人所得稅全年不超過1000元，因此，個(gè)稅不是主要問題，社保才是主要問題。
2、 對(duì)于高層員工，主要難題在于個(gè)人所得稅，不在于社保。因?yàn)?，招聘高層員工，不能省社保，省了社保找人沒有競(jìng)爭(zhēng)力，繳納社保、住房公積金上面有封頂線，不會(huì)隨著員工的工資增長(zhǎng)無限增加。因此，高管人員的難題主要是個(gè)人所得稅。高管的個(gè)人所得稅問題我們以后找機(jī)會(huì)再講。
以前，企業(yè)解決員工社保問題最常用的方法是勞務(wù)派遣，但是，現(xiàn)在勞務(wù)派遣受限制了。勞務(wù)派遣只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施，勞務(wù)派遣員工與正式工必須同工同酬，勞務(wù)派遣人員需要按工作所在地標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)買社保，勞務(wù)派遣人員不能超過正式員工的10%。
為規(guī)避新《勞動(dòng)合同法》對(duì)勞務(wù)派遣的監(jiān)管，一些企業(yè)采用“勞務(wù)外包”的形式?，F(xiàn)在企業(yè)對(duì)服務(wù)外包有很多疑問，我們與大家分享服務(wù)外包的一些常見問題，以及通過案例給大家介紹，勞務(wù)外包究竟如何包。
1 、服務(wù)外包的具體形式
對(duì)服務(wù)外包，大家常見的一個(gè)問題：哪些業(yè)務(wù)可以外包？回答是：凡是企業(yè)自己不想做的工作，都可以外包給其他單位。
企業(yè)不想自己搞飯?zhí)?，可以將飯?zhí)猛獍o其他餐飲企業(yè)；
企業(yè)出差人員太多，不想自己有人每天忙著訂酒店，訂機(jī)票，可以將服務(wù)外包給其他第三方，例如旅行社、機(jī)票、酒店代理公司；
企業(yè)自己不想建倉(cāng)庫(kù)，可以將貨物交給倉(cāng)儲(chǔ)公司負(fù)責(zé)管理，代為進(jìn)倉(cāng)、出倉(cāng)發(fā)貨管理；
企業(yè)的網(wǎng)址、公眾號(hào)、微信社群不想自己管理，可以外包給其他第三方公司負(fù)責(zé)；
企業(yè)的應(yīng)收款不想自己管理，可以委托給其他中介機(jī)構(gòu)管理；
企業(yè)自己生產(chǎn)線上設(shè)備的維修不想自己做，可以委托其他公司專業(yè)提供維修服務(wù)；
企業(yè)生產(chǎn)線上的產(chǎn)品包裝不想投資設(shè)備自己做，可以委托第三方公司在廠房?jī)?nèi)設(shè)立包裝線，為企業(yè)提供產(chǎn)品包裝服務(wù)；
企業(yè)辦公室需要復(fù)印、裝訂很多文件，也可以包給外部機(jī)構(gòu)完成。
結(jié)論是：只要你想外包，都可以外包。
服務(wù)外包是服務(wù)業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，通過服務(wù)外包，企業(yè)的價(jià)值鏈縮短，聚焦在企業(yè)自己最擅長(zhǎng)，最有競(jìng)爭(zhēng)力的環(huán)節(jié)，將自己不擅長(zhǎng)、復(fù)雜、瑣碎的事項(xiàng)交給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，通過服務(wù)外包，社會(huì)的整體服務(wù)水平得到提高。
所以，不能僅僅從解決社保的角度看服務(wù)外包，服務(wù)外包是企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的改變，今后，價(jià)值鏈很長(zhǎng)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力會(huì)下降。
一個(gè)通過服務(wù)外包做服裝的企業(yè)可以是這樣的：自己公司負(fù)責(zé)品牌規(guī)劃和市場(chǎng)開發(fā)，服裝設(shè)計(jì)外包，設(shè)計(jì)以后委托制造廠加工，服裝交給倉(cāng)儲(chǔ)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理，店鋪管理委托專業(yè)營(yíng)銷機(jī)構(gòu)，公司的人力資源外包，公司的財(cái)稅做賬外包，內(nèi)部行政實(shí)務(wù)，例如電腦維護(hù)、網(wǎng)站維護(hù)、宣傳資料等外包。這樣，一個(gè)營(yíng)業(yè)額很大的企業(yè)其實(shí)員工很少，老板就不用每天為員工社保發(fā)愁了。
說不定，未來技術(shù)發(fā)展，發(fā)美夢(mèng)也能外包：通過人腦意念控制，讓你每天都好夢(mèng)連連。
說是這么說，大家對(duì)外包還是有疑問。
疑問之一：對(duì)方的經(jīng)營(yíng)范圍和資質(zhì)問題
與人員相關(guān)的服務(wù)外包有三種基本形式：
1、勞動(dòng)社保管理外包服務(wù)：也就是企業(yè)把自己內(nèi)部應(yīng)該負(fù)責(zé)的辦理勞動(dòng)社保相關(guān)事宜交給外部機(jī)構(gòu)去完成，這種服務(wù)不改變員工的勞動(dòng)關(guān)系，員工還是與企業(yè)自行簽訂合同，這種情況下外部機(jī)構(gòu)只是提供代理服務(wù)，
2、勞務(wù)派遣或者勞務(wù)外包：把人事管理的部分或全部工作外包給一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)來完成，屬于勞務(wù)外包。從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)需要有經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，國(guó)家對(duì)從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的企業(yè)實(shí)施許可管理制度。從事勞務(wù)外包的企業(yè)應(yīng)該具備相關(guān)經(jīng)營(yíng)范圍。
3、服務(wù)外包：將部分經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)外包出去，對(duì)方提供服務(wù)。承接服務(wù)的企業(yè)應(yīng)該有相關(guān)經(jīng)營(yíng)范圍，只不過是現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)范圍已經(jīng)放開，其實(shí)很容易解決的問題，外包的事項(xiàng)不同，對(duì)方應(yīng)該具備的經(jīng)營(yíng)范圍也不相同。如果業(yè)務(wù)涉及到經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，承接服務(wù)的企業(yè)應(yīng)該具備。例如：接受委托加工的企業(yè)應(yīng)該具備生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，承接清包工的企業(yè)應(yīng)該有工程經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等等。
疑問之二：簽署什么合同
與外包方式對(duì)應(yīng)的是，從事外包服務(wù)，可能有四種不同形式的合同：
1、人事代理合同
2、勞務(wù)派遣合同
3、勞務(wù)外包合同
以上三種合同是相對(duì)固定的。
4、服務(wù)外包合同。
（由于服務(wù)外包的范圍非常廣泛，具體的合同需要根據(jù)服務(wù)內(nèi)容確定。例如：委托加工合同、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)合同、食堂承包經(jīng)營(yíng)合同等等。）
2 、服務(wù)外包的增值稅分析
大家關(guān)心的另外一個(gè)問題是：實(shí)施服務(wù)外包方式是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)成本上升？
曾老師想說的是：托營(yíng)改增的福，服務(wù)外包整體上不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)成本上升。
由于營(yíng)改增以后，所有的服務(wù)都納入了增值稅征稅范圍，服務(wù)外包承接方如果能夠提供增值稅專用發(fā)票，服務(wù)發(fā)包方可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)，服務(wù)外包不會(huì)增加外包方的稅務(wù)成本。
選擇勞務(wù)派遣
財(cái)稅〔2016〕47號(hào)規(guī)定：勞務(wù)派遣單位可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
派遣單位實(shí)施差額納稅減去的工資、福利、社保等不能開具專用發(fā)票，不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，派遣單位收取的服務(wù)費(fèi)用可以開具專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。
選擇勞務(wù)外包
財(cái)稅〔2016〕47號(hào)規(guī)定：提供人力資源外包服務(wù)的單位，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
在上面的政策中，承接勞務(wù)外包的單位可以選擇按經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)性質(zhì)納稅，減去工資、社保等費(fèi)用后按6%納稅；也可以選擇直接按簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額包含了工資、社保等部分。
如果雙方按照不含稅價(jià)格談判確定服務(wù)價(jià)格，以上的處理方式不會(huì)增加雙方的稅務(wù)成本。
服務(wù)承接方選擇簡(jiǎn)易征收
例如：企業(yè)將倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)外包，將內(nèi)部員工培訓(xùn)外包，企業(yè)，包括建筑公司將部分請(qǐng)包工工程外包給企業(yè)服務(wù)企業(yè)。根據(jù)稅務(wù)政策，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、職業(yè)培訓(xùn)服務(wù)、清包工工程都可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，承接服務(wù)的企業(yè)按3%繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。
由于簡(jiǎn)易征收企業(yè)可以自行開具增值稅專用發(fā)票，因此，外包倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、職業(yè)培訓(xùn)服務(wù)、清包工工程等服務(wù)，需要在業(yè)務(wù)合同中明確對(duì)方是選擇按一般計(jì)稅模式還是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅模式，是否提供專用發(fā)票，只要對(duì)方提供專用發(fā)票，服務(wù)外包方不會(huì)增加稅務(wù)成本。
服務(wù)承接方屬于小規(guī)模納稅人
如果服務(wù)承接方是小規(guī)模納稅人，對(duì)方按3%納稅，通常提供的是普通增值稅發(fā)票，服務(wù)外包方可以列支成本費(fèi)用，不能抵扣增值稅，服務(wù)外包方增值稅稅負(fù)會(huì)增加，因此，在篩選供應(yīng)商、談判價(jià)格的時(shí)候應(yīng)該進(jìn)行測(cè)算和分析，應(yīng)該以對(duì)方的報(bào)價(jià)總價(jià)作為服務(wù)外包成本。
對(duì)于企業(yè)員工飯?zhí)?，由于屬于福利?xiàng)目，即使對(duì)方提供專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)也不能抵扣，這種情況下，對(duì)方屬于小規(guī)模納稅人反而是比較好的選擇。
服務(wù)承接方屬于一般納稅人
這種情況下，承接服務(wù)一方可以開具增值稅專用發(fā)票，前面已經(jīng)提到，抵扣進(jìn)項(xiàng)以后，發(fā)包方不會(huì)增加增值稅成本。需要提醒的是：服務(wù)承包方適用的稅率取決于具體的服務(wù)，例如：委托加工，對(duì)方開具17%的增值稅發(fā)票，委托設(shè)計(jì)，對(duì)方開具的是6%增值稅發(fā)票，工程服務(wù)外包，對(duì)方開具的是11%的專用發(fā)票。
對(duì)于承接方是一般納稅人的情況，建議雙方按照不含稅價(jià)格談判服務(wù)收費(fèi)。
3、服務(wù)外包的個(gè)人所得稅分析
服務(wù)外包業(yè)務(wù)中的個(gè)人所得稅主要涉及到以下問題：由誰負(fù)責(zé)扣繳個(gè)人所得稅，按什么收入項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，是工資薪金還是勞務(wù)報(bào)酬。
勞務(wù)派遣：?jiǎn)T工屬于派遣方人員，由派遣方按照員工工資薪金繳納個(gè)人所得稅；
勞務(wù)外包：屬于承接外包方的員工，由勞務(wù)外包承接方按員工工資薪金繳納個(gè)人所得稅；
服務(wù)外包：屬于服務(wù)承接方的員工，由服務(wù)外包承接方按員工工資薪金繳納個(gè)人所得稅。
整體上，幾種方式都是按員工工資薪金繳納個(gè)人所得稅，每月減去3500元以及員工自己繳納的社保、住房公積金，基層員工的實(shí)際個(gè)人所得稅稅負(fù)比較低。
4、服務(wù)外包涉及的社保成本分析
人事代理：不改變員工勞動(dòng)合同關(guān)系，對(duì)社保成本沒有直接影響
勞務(wù)派遣：由于需要按接受派遣方所在地標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)買社保，不能降低員工社保；
勞務(wù)外包：由外包公司負(fù)責(zé)購(gòu)買社保，可以降低社保成本；
服務(wù)外包：由承接服務(wù)外包的企業(yè)負(fù)責(zé)購(gòu)買社保，可以降低社保成本。
5、曾老師的建議
我們迎來了一個(gè)服務(wù)外包時(shí)代，未來中國(guó)的服務(wù)業(yè)在服務(wù)外包的推動(dòng)下會(huì)迎來快速增長(zhǎng)的時(shí)期。在這個(gè)背景下，曾老師的建議是：
1、調(diào)整戰(zhàn)略，加快實(shí)施服務(wù)外包，善用服務(wù)外包，包括家庭生活。服務(wù)外包在快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境可以確保緊跟外部變化。非重點(diǎn)，非核心，通過外包降低成本，避免繁瑣、沉重的社保，將重點(diǎn)和資源放在核心業(yè)務(wù)上，提高競(jìng)爭(zhēng)能力；
2、對(duì)服務(wù)外包建立正常的成本比較模型，一是總成本比較，與內(nèi)部成本比較時(shí)，不能只與部分成本比較，一是不含稅價(jià)格比較，充分利用營(yíng)改增帶來的政策紅利；
3、充分利用不同業(yè)務(wù)的不同外包模式：不同的服務(wù)，可以選擇不同外包模式，也可以選擇不同的服務(wù)外包商；
4、選擇合適、專業(yè)的外包合作伙伴。