中共中央政治局2014年6月30日召開會(huì)議，審議通過了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，要求新一輪財(cái)稅體制改革2016年基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度?，F(xiàn)階段，我國稅制存在18個(gè)稅種，如何消除重復(fù)計(jì)征、多環(huán)節(jié)征收，實(shí)現(xiàn)簡并優(yōu)化，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，成為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅制改革的頭等大事。結(jié)合當(dāng)前全球稅制建設(shè)中“簡稅制、寬稅基、輕稅負(fù)”的發(fā)展趨勢(shì)以及大數(shù)據(jù)時(shí)代賜予的便利征管條件，竊以為現(xiàn)代稅制當(dāng)以控制信息反映的現(xiàn)金流構(gòu)建簡化稅制的基本框架。
一、簡化稅種設(shè)置的必要性
(一)現(xiàn)行稅制復(fù)雜亟待簡并
目前我國征收的18個(gè)稅種，稅種繁雜，歸類不清，稅收要素疊加重復(fù)，存在明顯的交叉征稅、重復(fù)征稅、多環(huán)節(jié)征稅，以致稅收核算與會(huì)計(jì)核算存在較大差異，稅收政策自相矛盾，涉稅信息無從歸類，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)彼彼皆是，為稅收征管一線增添了無窮的麻煩。整理歸納這18個(gè)稅種，其實(shí)不外乎對(duì)社會(huì)財(cái)富的流轉(zhuǎn)和占有征稅，但稅制設(shè)計(jì)的如此復(fù)雜，伴隨“以票控稅”的落后制度，進(jìn)一步形成了巨大的人力、財(cái)力浪費(fèi)，而且既使如此仍然不可能管理到位或?qū)崿F(xiàn)有效的征管，存在巨大的稅收流失。2014年，我國社會(huì)消費(fèi)品零售總額262394億元 ，以此估算增值稅約4.4萬億元，當(dāng)年實(shí)際征收約3萬億元，稅收流失近1/3。
(二)以票管稅觀念落后成本巨大
前期稅收征管中，僅涉及金稅卡和及其相關(guān)軟件，一戶企業(yè)首年費(fèi)用1823元，以后每年407元。全國一般納稅人按800萬戶計(jì)算，稅控器具首年費(fèi)用近150億元，每年服務(wù)費(fèi)用30多億元。從2015年1月開始，隨著增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)升級(jí)覆蓋全部增值稅納稅人，按全國近5000萬戶增值稅小規(guī)模納稅人計(jì)算，每戶首年購置稅控盤的費(fèi)用1050元(升級(jí)后降至490無，不含購買專用電腦和打印機(jī)的成本)，以后每年服務(wù)費(fèi)330元。某公司購置一套稅控系統(tǒng)：購買專用電腦和打印機(jī)9180元，稅控盤490元，年服務(wù)費(fèi)330元，合計(jì)支出9800元。以此戶企業(yè)支出按全國5000萬戶納稅人估算，則頭一年初始投資需耗資近4900億元，以后每年還要承擔(dān)160多億元服務(wù)費(fèi)用。此外，金稅工程一期、二期以及2015年全面升級(jí)系統(tǒng)，全部投資有多大，最后也需要轉(zhuǎn)嫁給納稅人承擔(dān)。
投入如此巨大的發(fā)票管理系統(tǒng)，稅收征管是不是就能到位了？2010年國家審計(jì)署抽查發(fā)現(xiàn)，56個(gè)中央部門已報(bào)銷的兩萬九千多張可疑發(fā)票中，有5170張為虛假發(fā)票，列支金額高達(dá)1.42億元，在對(duì)京滬高鐵項(xiàng)目的審計(jì)中，有5.2億元不合規(guī)定的發(fā)票入賬結(jié)算；2013年5月至9月，國家審計(jì)署對(duì)中投公司2012年度資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行審計(jì)，其控股單位國泰基金使用假發(fā)票違規(guī)套現(xiàn)的情況被查出，自“2010年以來，累計(jì)使用假發(fā)票套取資金4330.04萬元，用于賬外支付銷售人員獎(jiǎng)勵(lì)，其中2012年發(fā)生1793.25萬元”；2014年上半年，各地稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)查處各類發(fā)票違法犯罪案件近3萬起，查獲非法發(fā)票1760萬份，抓獲犯罪嫌疑人2126人，查處違法企業(yè)2.9萬戶，查補(bǔ)收入46.4億元。
復(fù)雜的稅制配以落后的發(fā)票管理制度，構(gòu)成了我國當(dāng)前耗資巨大、漏洞巨大、稅收流失無從估算的稅收管理狀態(tài)。簡化優(yōu)化稅制，利用大數(shù)據(jù)時(shí)代賦予的現(xiàn)代信息手段實(shí)施科學(xué)的稅收管理，成為當(dāng)前稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的頭等大事。
(三)稅制簡并思路
整理我國目前的稅制，18個(gè)稅種不外乎是對(duì)社會(huì)財(cái)富的流轉(zhuǎn)、占有和特定經(jīng)濟(jì)行為所征稅，其中一般流量稅 要占我國全部稅收收入的90%以上。既然如此，何不在資金的流量過程中，以信息控制為手段，將財(cái)富流轉(zhuǎn)和占有這兩種國民經(jīng)濟(jì)必然存在的基本環(huán)節(jié)只征兩道稅：一是在財(cái)富流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)預(yù)征消費(fèi)稅；二是在財(cái)富占有時(shí)點(diǎn)預(yù)征所得稅。這種設(shè)計(jì)，既可簡化稅制方便征稅，又可利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息手段保證確實(shí)能征到稅。這樣，將18個(gè)稅種中屬于一般流量稅的內(nèi)容簡并為2個(gè)稅種，可以大大地減輕稅制的復(fù)雜程度，隨之帶來的則是消除上述18個(gè)稅種并存帶來的一系列弊病。簡并稅制后，當(dāng)基本稅收能力基本滿足當(dāng)前財(cái)政需求時(shí)，有些傳統(tǒng)設(shè)計(jì)只為增加財(cái)政收入的調(diào)控特別行為稅種，可以直接取消；針對(duì)為維護(hù)社會(huì)科學(xué)發(fā)展確實(shí)需要調(diào)控某些特定行為情況，在不缺財(cái)政能力的情況下，應(yīng)以行政手段為主，不建議保留相關(guān)稅種。
二、稅收能力估算
18個(gè)稅種簡并為2個(gè)稅種，首先要考慮的問題即保證財(cái)政能力。2014年我國全年各項(xiàng)稅收合計(jì)實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入10.38萬億元。簡化稅制，是否依然能保證稅收收入基數(shù)，就要從稅收諸要素中確定稅基總量，設(shè)計(jì)適當(dāng)稅率，估算稅收總量，確保財(cái)政支出基本需求。
截止2014年的數(shù)據(jù)顯示 ，我國銀行卡發(fā)行量為49.36億張，相當(dāng)于全國人均持有3.64張。2014年全國共發(fā)生銀行卡業(yè)務(wù)595.73億筆，全年銀行卡業(yè)務(wù)金額高達(dá)449.9萬億元。大數(shù)據(jù)時(shí)代，如果以現(xiàn)金信息流為控制鏈條對(duì)取得收入和消費(fèi)行為的信息流控制預(yù)征稅款，如以3%的稅率計(jì)算，僅上述銀行卡業(yè)務(wù)量即可達(dá)到13.5萬億元，超出2014年全年稅收3萬多億元。如果再將各種票據(jù)轉(zhuǎn)賬支付、支付寶、微信等其他移動(dòng)支付方式和第三方支付手段的業(yè)務(wù)量考慮在內(nèi)，既使在很低稅負(fù)的狀態(tài)下，也足以實(shí)現(xiàn)當(dāng)前復(fù)雜稅制體系下的稅收征收任務(wù)的要求。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)理
(一)扣繳稅金
將18個(gè)稅種簡并為只對(duì)取得收入環(huán)節(jié)預(yù)征所得稅和消費(fèi)行為實(shí)施環(huán)節(jié)預(yù)征消費(fèi)稅這2個(gè)稅種，只有在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代，金融管理信息化滲透國民經(jīng)濟(jì)90%以上結(jié)算業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上才可行。在此基礎(chǔ)上，不論是自然人或法人，通過金融機(jī)構(gòu)或第三方支付平臺(tái)發(fā)生交易結(jié)算行為時(shí)，交易雙方將由收付結(jié)算機(jī)構(gòu)在識(shí)別唯一、統(tǒng)一納稅人代碼異同的基礎(chǔ)上分別扣繳所得稅和消費(fèi)稅，并直接通過電子結(jié)算系統(tǒng)實(shí)施價(jià)稅分離措施將稅款直接劃入國庫，做到伴隨交易行為發(fā)生稅款實(shí)時(shí)入庫。如果款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)屬同一身份不同賬戶行為，屬于財(cái)富所有人自己財(cái)富在不同賬戶的相關(guān)劃轉(zhuǎn)，不扣繳相關(guān)稅金；款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)屬不同身份不同賬戶行為，必然伴隨雙方收入和消費(fèi)并行的狀況，擬對(duì)雙方同時(shí)扣繳相關(guān)稅金。對(duì)于非交易行為，在提供資料基礎(chǔ)上，在匯總清算環(huán)節(jié)申報(bào)退稅。
(二)現(xiàn)金管理
通過金融機(jī)構(gòu)或第三方支付機(jī)構(gòu)在交易環(huán)節(jié)預(yù)扣稅款，將會(huì)導(dǎo)致更多的人想通過現(xiàn)金交易逃避納稅。對(duì)此的管理措施，將是在取現(xiàn)和存款時(shí)都將伴隨稅款的扣繳發(fā)生。取現(xiàn)會(huì)有哪些用途？不外乎消費(fèi)、轉(zhuǎn)贈(zèng)、還款等等，其背后終將體現(xiàn)為某種貨幣耗用行為——消費(fèi)。這些行為，在傳統(tǒng)管理中都可能涉及不同的稅種，這里可統(tǒng)統(tǒng)簡并為視同消費(fèi)，在取現(xiàn)時(shí)預(yù)扣消費(fèi)稅。如此，取現(xiàn)消費(fèi)和轉(zhuǎn)賬消費(fèi)都扣稅，現(xiàn)實(shí)生活中取現(xiàn)消費(fèi)的比例和現(xiàn)金交易行為將會(huì)大大減少。為避免取現(xiàn)確有不屬于消費(fèi)的情況，可以在年終提供相關(guān)憑證申報(bào)退稅。另一方面，為防止洗錢或發(fā)放現(xiàn)金支付報(bào)酬逃稅，對(duì)開設(shè)賬戶存入現(xiàn)金的行為視為取得收入，直接扣繳所得稅。針對(duì)現(xiàn)實(shí)中社會(huì)存在部分的現(xiàn)金問題，稅改前實(shí)施一過渡期，讓民眾妥善處理好手頭現(xiàn)金，過期存入銀行，將視為新取得收入扣繳所得稅。
(三)匯算清繳
稅收征管卡住收入和消費(fèi)兩個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)取現(xiàn)和存款都要預(yù)扣稅款，可以說做到不留縫隙嚴(yán)加征管，但預(yù)扣稅款中可能會(huì)包含非交易行為或所得稅政策允許扣除的內(nèi)容。對(duì)此，將在匯算清繳環(huán)節(jié)中予以解決。
針對(duì)非交易行為，如借貸關(guān)系中的本金，可識(shí)別雙方統(tǒng)一稅號(hào)和賬號(hào)的基礎(chǔ)上自動(dòng)清算退稅，由此發(fā)生的利息收入和支出則相應(yīng)扣稅。
不論是自然人或法人，在收入和消費(fèi)環(huán)節(jié)預(yù)扣繳相關(guān)稅款，都將存在所得稅政策允許扣除的精準(zhǔn)計(jì)算問題。特別是針對(duì)個(gè)人所得稅綜合分類稅制建設(shè)的要求，通過收入和消費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)同一身份、不同賬戶稅款的預(yù)扣，可以了解掌握個(gè)人的全部收入和消費(fèi)內(nèi)容，據(jù)此扣除政策允許的內(nèi)容，精算計(jì)稅所得，確保退稅準(zhǔn)確。
同樣，對(duì)于法人單位，在取得收入和購進(jìn)支出環(huán)節(jié)預(yù)扣繳相關(guān)稅款，也存在剝離政策允許的免稅收入、成本費(fèi)用和購進(jìn)資產(chǎn)的區(qū)別，對(duì)此都將在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一厘清解決，同時(shí)將預(yù)扣成本費(fèi)用中的稅款直接抵頂法人所得稅稅款，簡化征收并消除重復(fù)征稅問題。
改申報(bào)繳稅為匯算清繳，由于存在退稅問題，納稅人主動(dòng)要求匯算清繳的意愿將更強(qiáng)，更容易促進(jìn)納稅人自覺遵從，減少稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。
(四)涉稅信息標(biāo)準(zhǔn)化
現(xiàn)實(shí)中，交易信息的內(nèi)容隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營要求的不同十分復(fù)雜，對(duì)此實(shí)施稅源監(jiān)控管理的基礎(chǔ)性工作是對(duì)涉稅信息標(biāo)準(zhǔn)化，包括其內(nèi)容構(gòu)成、技術(shù)格式等。從內(nèi)容上看，應(yīng)滿足稅收匯算清繳的要求，一筆交易信息必須包括買賣雙方納稅人統(tǒng)一識(shí)別碼信息、款項(xiàng)收付雙方金融機(jī)構(gòu)納稅人統(tǒng)一識(shí)別碼信息、賬戶信息及開戶人納稅人統(tǒng)一識(shí)別碼信息?？紤]到宏觀財(cái)稅體制涉及的稅收收入在中央與地方的分配關(guān)系，還應(yīng)包括款項(xiàng)收付金融機(jī)構(gòu)所在地的行政地理信息。
(五)經(jīng)驗(yàn)借鑒
目前，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都是這么做的：針對(duì)消費(fèi)行為，交易清單直接顯示價(jià)稅分離，伴隨交易同時(shí)價(jià)稅分別各自劃入相關(guān)賬戶；針對(duì)取得收入，在收入環(huán)節(jié)由收入支付方作為扣繳義務(wù)人直接預(yù)扣繳所得稅款；關(guān)于多繳稅款，在年度終了，由納稅人根據(jù)相關(guān)稅收政策提供資料申報(bào)退稅，由稅務(wù)主管部門進(jìn)行年度匯算清退。
四、簡化管理意義
(一)稅制要素關(guān)系理性回歸
稅收的基本職能是籌集政府財(cái)政收入。促成稅收基本職能的實(shí)現(xiàn)，在稅收管理中必須綜合考慮稅源、稅制和稅收征管三者之間的匹配關(guān)系。縱觀歷史發(fā)展的不同階段，都是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，一定的稅源條件，施以適當(dāng)?shù)亩愔疲紤]征管能否實(shí)現(xiàn)，滿足財(cái)政基本需求；相反，恰當(dāng)?shù)亩愔平夥派a(chǎn)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，帶來更充足的稅源。上述改革是基于現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度和征管條件發(fā)達(dá)到一定程度來設(shè)計(jì)的。在此基礎(chǔ)上，適當(dāng)簡化稅制既是滿足當(dāng)前財(cái)政基本需求的必然產(chǎn)物和迫切要求，又建立起稅源、稅制和征管密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，很自然地做到稅收要素關(guān)系有機(jī)結(jié)合，促成稅收管理系統(tǒng)影響的理性回歸。
(二)簡化征管釋放資源
目前不足70萬人的稅務(wù)人力資源要管近5000萬戶納稅人及有收入能力的幾億自然人。上述18個(gè)稅種的復(fù)雜稅制、落后的征管制度和過時(shí)的征管模式，既使再增加幾倍的稅務(wù)人力資源也難以實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”這種超高級(jí)的管理要求。通過上述簡化稅制和簡化征管改革，圍繞現(xiàn)在增值稅層層環(huán)節(jié)的抵扣關(guān)系將不復(fù)存在，各稅種之間交叉征稅、重復(fù)征稅的困擾所帶來的種種征管難度和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也將隨之消除。為此，可以解放出大量的征管資源和企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理資源，用于深化數(shù)據(jù)分析，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，引導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，促進(jìn)納稅遵從，營造社會(huì)整體誠信環(huán)境。
(三)全面掌握信息有效實(shí)現(xiàn)嚴(yán)管
卡住收入和消費(fèi)雙向資金流信息，建立賬戶和身份關(guān)聯(lián)監(jiān)管，可以全面掌握每一個(gè)自然人或法人所有的賬戶、收入和消費(fèi)信息，據(jù)以分析全社會(huì)收入、消費(fèi)水平，判斷個(gè)人或企業(yè)綜合收入和支出內(nèi)容，為方便所得稅和消費(fèi)稅匯總關(guān)聯(lián)清算，個(gè)人所得稅綜合分類稅制提供完整信息基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂照鞴?，堵塞征管漏洞，全面建立公平誠信的社會(huì)環(huán)境奠定一個(gè)扎實(shí)的信息技術(shù)基礎(chǔ)。
(四)降低稅負(fù)解放生產(chǎn)力
通過上述簡化稅制和簡化征管改革，納稅人一般流量稅稅負(fù)可以從現(xiàn)在的17%、25%大大地減低到3%以下，再分解到交易雙方分別為收入和消費(fèi)征稅，則雙方表面稅負(fù)不足2%。這種日常交易的低稅負(fù)設(shè)計(jì)，幾乎所有的納稅人都能承受，將大大地降低納稅人逃稅主觀動(dòng)機(jī)。同時(shí)，較低的稅負(fù)，將為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的運(yùn)轉(zhuǎn)提供更充分的資金，為產(chǎn)品生產(chǎn)降低成本，為產(chǎn)品出口提升優(yōu)勢(shì)，成為解放生產(chǎn)力最有效的措施，為在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)實(shí)質(zhì)性的推動(dòng)力。
(四)發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)節(jié)作用穩(wěn)定稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系
中國共產(chǎn)黨的十八屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)要減少行政干預(yù)，充分發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)節(jié)社會(huì)資源配置的主體作用。通過上述簡化稅制和簡化征管的改革，將在降低稅負(fù)、堵塞偷逃稅和匯算清繳合理調(diào)節(jié)分配等一系列問題上體現(xiàn)稅收公平原則，營造誠信社會(huì)氛圍，促進(jìn)市場(chǎng)調(diào)節(jié)資源的主導(dǎo)作用。同時(shí)，通過上述簡化稅制和簡化征管的改革，將單一的流量稅與資金信息流綁定在一起，稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系始終處于一種穩(wěn)定狀態(tài)，不會(huì)隨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化而影響稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系，從組織稅收收入角度看，方便稅收收入能力的估算和計(jì)劃管理，并確保稅收籌集財(cái)政收入職能的最大化實(shí)現(xiàn)。
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