Tax100 稅百
標(biāo)題: 【2003年11月20日】同業(yè)稅負(fù)分析理論 及其在稅收管理工作中的應(yīng)用 [打印本頁]
作者: 白云載酒 時(shí)間: 2021-9-6 16:52
標(biāo)題: 【2003年11月20日】同業(yè)稅負(fù)分析理論 及其在稅收管理工作中的應(yīng)用
同業(yè)稅負(fù)分析理論 及其在稅收管理工作中的應(yīng)用
【內(nèi)容提要】：本文從稅源到稅負(fù)的價(jià)值轉(zhuǎn)換過程入手，構(gòu)建了同業(yè)稅負(fù)分析理論體系，開發(fā)了以同業(yè)稅負(fù)為參考系的 征收力度測算模型，并提出了以同業(yè)稅負(fù)為對象建立稅收預(yù)警管理機(jī)制的思想，從而總結(jié)出一套較為完整的 同業(yè)稅負(fù)分析方法體系，解決了過去稅收負(fù)擔(dān)分析不具體、不可比、不能應(yīng)用于稅收征管實(shí)踐的難題，填補(bǔ) 了稅收負(fù)擔(dān)分析領(lǐng)域的空白，豐富了稅收數(shù)據(jù)應(yīng)用分析的內(nèi)容。
【關(guān)鍵詞】： 同業(yè)稅負(fù) 行業(yè)稅負(fù) 稅收管理 稅負(fù)預(yù)警
一、同業(yè)稅負(fù)問題的提出及其內(nèi)涵
（一）問題的提出稅收負(fù)擔(dān)，概括地說是稅收與稅源的一種比例關(guān)系。這一比例關(guān)系，既體現(xiàn)了社會新增價(jià)值中的分配關(guān)系，又反映了從稅源到稅收的產(chǎn)出關(guān)系，是一項(xiàng)最直接的綜合性指標(biāo)。一般來講，宏觀稅收負(fù)擔(dān)的形成主要受三個(gè)因素的影響，即：經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅收政策和征收力度。由于受多因素的影響，宏觀稅收負(fù)擔(dān)的可比性模糊不清，其應(yīng)用研究也多局限于宏觀稅收經(jīng)濟(jì)問題。為了將稅收負(fù)擔(dān)分析引入稅收管理實(shí)踐工作中，就必須突出稅收負(fù)擔(dān)的可比性，這就需要?jiǎng)冸x影響稅收負(fù)擔(dān)的某些因素，凸顯重要因素，特別是稅收政策因素和稅收征管因素，只有這樣，才能為稅收管理實(shí)踐提供客觀具體的數(shù)據(jù)支持。剝離稅收負(fù)擔(dān)中經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響因素，其基本思路是開發(fā)同業(yè)稅負(fù)的分析研究。
（二）同業(yè)稅負(fù)同業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)雖然只是一字之差，但兩者之間的內(nèi)涵卻相去甚遠(yuǎn)，是不同的概念。行業(yè)稅負(fù)是指某一行業(yè)稅收總量與稅源總量之間的比例關(guān)系，是一項(xiàng)反映行業(yè)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的數(shù)據(jù)指標(biāo)，是一個(gè)具體數(shù)值。它可以是一個(gè)行業(yè)所有稅種稅收總量負(fù)擔(dān)的概念，也可以是該行業(yè)一個(gè)稅種稅收總量負(fù)擔(dān)的概念。口徑定義可依據(jù)研究目的不同自行定義。同業(yè)稅負(fù)是指同一行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)形成過程中所表現(xiàn)出的稅收與經(jīng)濟(jì)的一系列相關(guān)關(guān)系，包括個(gè)體與整體的相關(guān)關(guān)系，個(gè)體之間的相關(guān)關(guān)系，以及由這一系列關(guān)系所反映出的行業(yè)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的規(guī)律特征。同業(yè)稅負(fù)研究就是要研究同一行業(yè)個(gè)體與整體、個(gè)體之間稅收負(fù)擔(dān)的相對關(guān)系，同業(yè)稅負(fù)分析就是要找出同一行業(yè)各種稅收負(fù)擔(dān)關(guān)系所具有的規(guī)律特征， 并總結(jié)這種規(guī)律特征為稅收征管實(shí)踐提供數(shù)據(jù)支持。具體說，同業(yè)稅負(fù)研究的內(nèi)容應(yīng)包括：行業(yè)稅負(fù)水平，同一行業(yè)個(gè)體稅負(fù)實(shí)際狀況、相對關(guān)系及由其相對關(guān)系所決定的征收力度，同一行業(yè)個(gè)體稅負(fù)的離散情況、規(guī)律特征及其在稅收管理實(shí)踐中的指導(dǎo)意義等。
同業(yè)稅負(fù)的一個(gè)特點(diǎn)就是具有可比性，其三個(gè)基本假設(shè)前提是：（1）同一行業(yè)或同一產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)和工藝相近；（2）同一行業(yè)或同一產(chǎn)品的原材料和能源消耗相近；（3）同一行業(yè)或同一產(chǎn)品適用的稅收政策同一。由此排除了稅收負(fù)擔(dān)中經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響、稅收政策的影響， 使影響稅收負(fù)擔(dān)的因素集中于稅收征管，強(qiáng)化了可比性。
二、同業(yè)稅負(fù)研究的意義
同業(yè)稅負(fù)豐富的內(nèi)涵及其形成過程與稅收征管密切的內(nèi)在關(guān)系，決定了同業(yè)稅負(fù)的深入研究對稅收分析理論及稅收管理都具有重要的意義，具體表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）強(qiáng)化了稅負(fù)分析的可比性稅收負(fù)擔(dān)多因素影響的模糊性，使得長期以來無法進(jìn)行地區(qū)之間、企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)比較，這種稅負(fù)的不可比性決定了無法利用稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)，清晰地認(rèn)識地域間的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及企業(yè)稅收的征管狀況。而同業(yè)稅負(fù)的研究，以行業(yè)稅負(fù)為切入點(diǎn)，剔除了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響，細(xì)化了比較關(guān)系，找到了稅負(fù)可比的支撐點(diǎn)，解決了地域稅負(fù)、企業(yè)稅負(fù)的可比性問題。
（二）建立了行業(yè)稅負(fù)客觀標(biāo)準(zhǔn)通過抽樣樣本進(jìn)行同業(yè)稅負(fù)水平的測算，可以給出現(xiàn)行稅制和現(xiàn)有征管條件下各個(gè)行業(yè)的客觀稅負(fù)水平。以此為參考標(biāo)準(zhǔn)，分析指導(dǎo)全國的稅收征管工作。
（三）為考核征收力度提供了理論基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)支持同業(yè)稅負(fù)的可比性為考核稅收征收力度提供了理論基礎(chǔ)。由于同業(yè)稅負(fù)剔除了生產(chǎn)技術(shù)差異和稅收政策差異的影響，其稅負(fù)的形成就集中表現(xiàn)為稅收征管因素的影響。通過同一行業(yè)個(gè)體稅負(fù)相對位置的測 算，就可以表現(xiàn)相同稅源條件下稅收的征收情況，也即確定個(gè)體稅收的征收力度。
（四）為建立稅負(fù)預(yù)警機(jī)制提供理論基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)支持
預(yù)警機(jī)制是在對事物規(guī)律特征研究的基礎(chǔ)上，通過鑒別異常事件，預(yù)報(bào)警示信息。同業(yè)稅負(fù)的研究， 就是解析同一行業(yè)樣本個(gè)體稅負(fù)的相對關(guān)系、離散狀況及由此決定的規(guī)律特征。因此，同業(yè)稅負(fù)的理論研 究，也就為稅負(fù)預(yù)警機(jī)制奠定了理論基礎(chǔ)，同業(yè)稅負(fù)關(guān)系的測算為稅負(fù)預(yù)警提供了數(shù)據(jù)支持。
三、同業(yè)稅負(fù)分析內(nèi)容及相關(guān)模型
（一）同業(yè)稅負(fù)分析基本內(nèi)容同業(yè)稅負(fù)分析研究的基本內(nèi)容有四個(gè)方面：一是行業(yè)稅負(fù)水平測算；二是征收力度分析；三是稅負(fù)預(yù)警分析；四是稅負(fù)原因分析。
行業(yè)稅負(fù)水平是指在現(xiàn)行稅收政策和現(xiàn)有征管條件下，一個(gè)行業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的客觀水平，在數(shù)值上體現(xiàn)為一個(gè)行業(yè)稅收總量與稅源總量的比例關(guān)系。行業(yè)稅負(fù)水平是同業(yè)稅負(fù)分析的切入點(diǎn)，是同業(yè)稅負(fù)后續(xù)分析內(nèi)容的主要參考基準(zhǔn)。行業(yè)稅負(fù)水平測算就是在考慮行業(yè)樣本數(shù)量與質(zhì)量等統(tǒng)計(jì)條件的基礎(chǔ)上測算出行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平。
征收力度是反映同樣稅源條件下稅收征收強(qiáng)度的指標(biāo)，可以用同一行業(yè)樣本個(gè)體稅負(fù)的相對值具體體現(xiàn)。征收力度分析就是分別測算行業(yè)樣本個(gè)體的實(shí)際稅負(fù)值，稅負(fù)預(yù)警就是針對異常稅負(fù)事件予以警示報(bào)告。稅負(fù)預(yù)警分析，就是通過對同一行業(yè)樣本個(gè)體稅負(fù)離散狀況的分析，總結(jié)個(gè)體稅負(fù)相關(guān)關(guān)系的規(guī)律特征，并參考這一規(guī)律特征查找異常稅負(fù)事件的分析工作。離散度是建立稅負(fù)預(yù)警機(jī)制的一個(gè)重要參考值。某一行業(yè)的樣本離散狀況在一定程度上反映該行業(yè)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜性和稅收管理的現(xiàn)狀。離散度越大，說明情況越復(fù)雜，要求設(shè)定的預(yù)警區(qū)間范圍也相應(yīng)較寬。
稅負(fù)原因分析是針對征收力度偏低地區(qū)或企業(yè)、稅負(fù)預(yù)警地區(qū)或企業(yè)就其形成的原因開展的系列分析。
稅負(fù)原因分析思路。稅負(fù)原因分析應(yīng)圍繞同一行業(yè)稅負(fù)形成過程中所表現(xiàn)出的各種關(guān)系及規(guī)律特征展開。一般來說，最終實(shí)際稅負(fù)的形成，從稅源到稅收涉及的因素和環(huán)節(jié)應(yīng)包含稅源、稅基、稅率、應(yīng)繳稅金到實(shí)繳稅金等5 個(gè)基本環(huán)節(jié)。圍繞這5個(gè)環(huán)節(jié)可以逐一查證稅收入庫率、應(yīng)繳稅金的計(jì)算、稅基申報(bào)與稅源規(guī)模關(guān)系等，分清稅收問題的類型和性質(zhì)， 提出解決問題的措施意見。四、同業(yè)稅負(fù)分析在稅收管理工作中的應(yīng)用 運(yùn)用同業(yè)稅負(fù)研究分析的思路，我們對2002年的企業(yè)稅收調(diào)查資料進(jìn)行了分析測算，基本情況如下：
（一）整體稅負(fù)情況2002 年度上報(bào)增值稅一般納稅人調(diào)查企業(yè)共計(jì)214 006 戶，滿足增值稅行業(yè)稅負(fù)測算條件的企業(yè)有209 318戶，涉及計(jì)征增值稅銷售額102 974億元，實(shí)繳增值稅3 916 億元，平均企業(yè)增值稅稅負(fù)為3.8%， 比2001年降低0.07個(gè)百分點(diǎn)，其中工業(yè)企業(yè)稅負(fù)為4.87%，商業(yè)企業(yè)稅負(fù)為1.37%。滿足測算條件的重點(diǎn)行業(yè)41 個(gè)，其中有31 個(gè)行業(yè)的行業(yè)稅負(fù)高于整體平均值，占行業(yè)個(gè)數(shù)的75.6%；有10 個(gè)行業(yè)的行業(yè)稅負(fù)低于整體平均值，占行業(yè)個(gè)數(shù)的24.4%。
2002年度上報(bào)營業(yè)稅納稅人調(diào)查企業(yè)共計(jì)57 629 戶,滿足營業(yè)稅行業(yè)稅負(fù)測算條件的企業(yè)有53 272戶， 涉及計(jì)征營業(yè)稅收入19 208 億元，實(shí)繳營業(yè)稅741億元，平均營業(yè)稅稅負(fù)為3.86%，比2001 年降低0.22個(gè)百分點(diǎn)。滿足測算條件的重點(diǎn)行業(yè)34個(gè)，其中有17個(gè)行業(yè)的行業(yè)稅負(fù)高于這一平均值，17個(gè)行業(yè)的行業(yè)稅負(fù)低于這一平均值，各占50%。各行業(yè)的行業(yè)稅負(fù)基本接近適用法定稅率，并按法定稅率高低依次排序。
（二）同業(yè)稅負(fù)離散狀況41個(gè)增值稅涉稅行業(yè)中，離散度最大的行業(yè)是石油天然氣行業(yè)，離散度最小的行業(yè)是商業(yè)批發(fā)業(yè)，最大最小兩者之間相差十多倍。34個(gè)營業(yè)稅涉稅行業(yè)中，離散度最大的行業(yè)是娛樂業(yè)，離散度最小的行業(yè)是電信及其他信息傳輸服務(wù)業(yè)，最大最小兩者之間相差約20倍。
（三）征收力度比較征收力度以各地區(qū)各個(gè)行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平在全國的相對位置的積分表示。增值稅征收力度最高的地區(qū)積分為1.18，最低的地區(qū)積分只有0.85，高低之間相差0.33個(gè)分值。營業(yè)稅征收力度最高的地區(qū)積分為1.17，最低的地區(qū)積分只有0.84，高低之間相差也是0.33個(gè)分值。
（四）稅負(fù)預(yù)警情況利用2002 年稅收調(diào)查資料數(shù)據(jù)總結(jié)的同業(yè)稅負(fù)規(guī)律特征對2003年重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)進(jìn)行了預(yù)警分析。結(jié)果如下：2003 年重點(diǎn)稅源監(jiān)控增值稅納稅人共計(jì)12335戶，滿足增值稅同業(yè)稅負(fù)測算條件的企業(yè)有11 919 戶，滿足測算條件涉及的行業(yè)有25個(gè)，整理樣本單位為 798 個(gè)（涉及一個(gè)行業(yè)的一個(gè)地區(qū)為一個(gè)樣本單位）。按上述同業(yè)稅負(fù)偏低的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，稅負(fù)偏低的樣本單位有169 個(gè)，占全部樣本單位的21%。
從同業(yè)稅負(fù)偏低的地區(qū)數(shù)量看，石油天然氣、金屬礦、煙草、造紙、橡膠、非金屬礦制品、機(jī)械和電氣機(jī)械及器材等行業(yè)稅負(fù)偏低的地區(qū)較多，各行業(yè)都達(dá)10 個(gè)以上；從同業(yè)稅負(fù)較低地區(qū)的平均值與參考值的相比值關(guān)系看，非金屬礦、紡織、橡膠和冶金等行業(yè)稅負(fù)較低，不足參考值的一半。
（五）原因分析同業(yè)稅負(fù)預(yù)警稅負(fù)偏低的原因有以下三個(gè)方面： 一是稅收入庫率偏低。2003年一季度增值稅行業(yè)稅負(fù)偏低樣本群體中，稅收入庫率不足80%的樣本單位有93個(gè)，占稅負(fù)偏低樣本量的55%。其中應(yīng)繳稅金、入庫率為零的樣本有6 個(gè)單位。
二是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣偏高。以進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際抵扣額比計(jì)征增值稅銷售額為抵扣率，2003年一季度增值稅行業(yè)稅負(fù)偏低樣本群體中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率大于15%的樣本單位有42個(gè)，占稅負(fù)偏低樣本量的24.9%。實(shí)際抵扣率大于15%，意味著這些企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不會大于2%。抵扣率過高的42 個(gè)樣本中，有10 個(gè)樣本單位抵扣稅額等于銷項(xiàng)稅額。
三是銷項(xiàng)稅額偏低。一季度增值稅行業(yè)稅負(fù)偏低樣本群體中增值稅銷項(xiàng)稅額偏低的有14 個(gè)（偏低17% 或13% 適用稅率1 個(gè)百分點(diǎn)），占稅負(fù)偏低樣本量的8.3%。
同業(yè)稅負(fù)分析，在稅收管理工作有著廣泛的應(yīng)用前景。從宏觀稅收政策的調(diào)整到微觀稅收征管的考核、納稅評估和預(yù)警機(jī)制的建立，同業(yè)稅負(fù)分析都可以提供客觀、豐富、詳實(shí)的數(shù)據(jù)信息，為改善稅收征管環(huán)境、 充實(shí)稅收管理內(nèi)容提供服務(wù)。可以說，同業(yè)稅負(fù)分析是稅收管理踐行先進(jìn)科技管理理念的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。
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