關(guān)于違約金，經(jīng)常被問的三個稅務(wù)問題有：
1、收到違約金要不要繳增值稅，開發(fā)票？
2、支付違約金如何在企業(yè)所得稅前扣除？
3、房地產(chǎn)公司向個人支付的延期違約金，要不要扣繳個人所得稅？
對上述問題，稅局的答復(fù)如下：
問題內(nèi)容：A公司與B簽訂房屋租賃合同用于辦公，每期的租金B(yǎng)去稅務(wù)代開租賃發(fā)票給A.后來A因自身原因提前解除合同，同意向B格外支付一個月租金作為違約金。B以合同未寫違約金條款為由，只能開具收據(jù)而不是發(fā)票，請問這樣做合理嗎？B是否應(yīng)該把違約金作為價外費(fèi)考慮，來開具發(fā)票給A?
答復(fù)機(jī)構(gòu)：大連市稅務(wù)局
答復(fù)時間：2021-07-29
答復(fù)內(nèi)容：大連市稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)：
尊敬的納稅人您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(二)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
(三)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
2.收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(四)銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。”
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)規(guī)定，第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：
(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
綜上所述，對于B企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為而取得的違約金，應(yīng)作為價外費(fèi)用，并按照相關(guān)規(guī)定開具發(fā)票。
————————問題內(nèi)容：我公司購買中介服務(wù)，現(xiàn)因項(xiàng)目中止需支付服務(wù)商違約金。支付的違約金是否需憑發(fā)票在稅前列支。謝謝。
答復(fù)機(jī)構(gòu)：廈門市稅務(wù)局
答復(fù)時間：2020-12-14
答復(fù)內(nèi)容：國家稅務(wù)總局廈門市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算?！?/font>
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)?！?問題所述情況，若是合同項(xiàng)目已執(zhí)行，因某些原因造成項(xiàng)目中止的，服務(wù)商收取的違約金屬于增值稅價外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額繳納增值稅并開具發(fā)票。若是合同未執(zhí)行，尚未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為而取得的違約金，不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不得開具增值稅發(fā)票。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?！钡谑畻l規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：……與取得收入無關(guān)的其他支出”。上述若確實(shí)與公司生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定：“ 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；......?！?i>據(jù)此，若是合同項(xiàng)目已執(zhí)行，因某些原因造成項(xiàng)目中止的，服務(wù)商收取的違約金屬于增值稅價外費(fèi)用，以服務(wù)商開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。據(jù)此，若是合同未執(zhí)行，尚未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為而取得的違約金，不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，以服務(wù)商開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
————————問題內(nèi)容：房地產(chǎn)延期交房支付給客戶的延期違約金，是否需要代扣代繳個人所得稅？
答復(fù)機(jī)構(gòu)：河南省稅務(wù)局
答復(fù)時間：2020-12-14
答復(fù)內(nèi)容：您好！您所咨詢的問題收悉。現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：
一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第9號）規(guī)定，第二條 下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：……（九）偶然所得?！诰艞l 個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
二、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號）規(guī)定：第六條 個人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個人所得的范圍：……（九）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。
三、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）規(guī)定，……國家稅務(wù)總局(政策解讀)……三、問：《公告》廢止了哪些原按“其他所得”征稅的政策規(guī)定？答：根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展變化，《公告》對一些原按“其他所得”征稅的政策予以廢止，具體包括：……六是房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付的違約金。
因此,根據(jù)上述文件規(guī)定,公告2019年第74號文件出臺后，廢止了六項(xiàng)原按“其他所得”征稅的政策規(guī)定，有的因業(yè)務(wù)不復(fù)存在，不存在征稅之由；有的因業(yè)務(wù)不再屬于個人所得稅征稅范圍，不需要繳納個人所得稅。對于開發(fā)商逾期交房支付給個人的違約金，目前未有文件規(guī)定屬于“偶然所得”征收范圍。具體事宜您也可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步確認(rèn)。
感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
————————【晶晶亮讀后感】
違約金的稅務(wù)處理，關(guān)鍵是判斷是否屬于增值稅的價外費(fèi)用，如果建立在增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)上的違約金，收到方需要繳增值稅，開發(fā)票，支付方需要憑借發(fā)票才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
如果因業(yè)務(wù)未開展而收到違約金，收到不需要繳增值稅，不需要開發(fā)票，支付方也不需要發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除。
房地產(chǎn)公司支付給個人購房的違約金，新個稅法實(shí)施后，不屬于任何一個征稅項(xiàng)目，不需要扣繳個人所得稅。
—END——
來源:12366, 晶晶亮的稅月整理
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