Tax100 稅百
標(biāo)題: 【2016年10月1日】“營改增”稅負(fù)機(jī)理窺探 [打印本頁]
作者: 白云載酒 時(shí)間: 2021-9-3 17:48
標(biāo)題: 【2016年10月1日】“營改增”稅負(fù)機(jī)理窺探
“營改增”稅負(fù)機(jī)理窺探
焦瑞進(jìn)
今年稅制改革的中心任務(wù)是“營改增”，而在“營改增”中，“稅員” 問題又極為關(guān)鍵。4月1日，李克強(qiáng) 總理在考察財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān) 于“營改增”準(zhǔn)備工作時(shí)，反復(fù)強(qiáng)調(diào) 要為企業(yè)著想，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。
那么，何為企業(yè)稅負(fù)呢？如何測 算行業(yè)稅負(fù)？其口徑是什么？就此， 筆者本文意在探討兩個(gè)方面的問題： 一是企業(yè)稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)的概念內(nèi)涵和形成機(jī)理；二是企業(yè)稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)水平的高低如何測算。
與“營改増”關(guān)聯(lián)的稅負(fù)問題
稅負(fù)，稅收負(fù)擔(dān)的簡稱，其定 義的形成與納稅義務(wù)和具體承擔(dān)相 關(guān)聯(lián)，而承擔(dān)是基本條件?！盃I改增”，改與不改前后涉及的稅種都是 貨物勞務(wù)稅，屬流轉(zhuǎn)稅，其稅負(fù)最 終將轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。增值稅，作 為價(jià)外稅，以公開的形式一開始就轉(zhuǎn) 嫁給下一環(huán)節(jié)的消費(fèi)者，允許抵扣 的所有進(jìn)項(xiàng)稅額由銷項(xiàng)稅額相抵， 抵完之后的差額再轉(zhuǎn)繳國庫，其財(cái) 務(wù)核算也不在企業(yè)利潤核算體系 內(nèi)；營業(yè)稅，作為價(jià)內(nèi)稅，其財(cái)務(wù) 核算雖然在企業(yè)利潤核算體系內(nèi)， 但早已以隱蔽的形式轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，再由企業(yè)繳納國庫。也就是 說，從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)不承擔(dān) 相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)，即不生成企 業(yè)稅負(fù)。不生成企業(yè)稅負(fù)，何來行業(yè)稅負(fù)？
形成企業(yè)稅負(fù)的內(nèi)容一定與承 擔(dān)相關(guān)聯(lián)，在國民經(jīng)濟(jì)核算關(guān)系中體 現(xiàn)為直接稅，主要包括企業(yè)所得稅、 管理費(fèi)用中核算的各項(xiàng)雜稅以及固定 資產(chǎn)形成中所含的相關(guān)稅收。
所以，“營改增”后強(qiáng)調(diào)“確保 所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”其實(shí)是一個(gè) 與“營改增”沒有直接聯(lián)系的命題。 出于安撫企業(yè)不必顧慮改革緣故，這 固然情由可原，但與此同時(shí)我們確實(shí) 要指岀，將貨物勞務(wù)稅描述為企業(yè)稅 負(fù)，可能會(huì)增添不必要的誤會(huì)，影響 企業(yè)對(duì)“營改增”的信心。
在貨物勞務(wù)稅的問題上，說成 企業(yè)稅負(fù)或行業(yè)稅負(fù)，不如說是企 業(yè)、行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)。馬克思的價(jià)值 體系學(xué)說中指出：勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值。稅 收作為新創(chuàng)造價(jià)值的組成部分通過復(fù) 雜的國民收入分配關(guān)系進(jìn)入國庫。這 部分稅收，是通過加工、制造、流 通、服務(wù)等多種勞動(dòng)形式共同實(shí)現(xiàn) 的，體現(xiàn)勞動(dòng)價(jià)值的貢獻(xiàn)，說成某一 個(gè)企業(yè)或領(lǐng)域的稅收貢獻(xiàn)更為妥當(dāng)促遵從。
企（行）業(yè)稅收気獻(xiàn)如何衡量
企（行）業(yè)稅收，作為社會(huì)貢獻(xiàn)，要體現(xiàn)其價(jià)值，則必須量化。
“營改增”作為一項(xiàng)改革，也有必要 了解改革前后相關(guān)稅種在企業(yè)這個(gè) 環(huán)節(jié)貢獻(xiàn)的變化。測算企（行）業(yè) 的稅收貢獻(xiàn)，隨著增值稅發(fā)票管理 系統(tǒng)升級(jí)版全國聯(lián)網(wǎng)的實(shí)現(xiàn)，可以 在國家稅務(wù)總局和各省級(jí)局這兩個(gè) 層面利用增值稅發(fā)票有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行 系統(tǒng)測算。
（一）新的利益均衡
在最后四個(gè)行業(yè)“營改增”之 后，陸續(xù)有媒體報(bào)道，部分企業(yè)（比 如部分酒店）擅自漲價(jià)，對(duì)此還有政 府部門出面談話干預(yù)，誡免漲價(jià)。 其實(shí)，"營改增”由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外 稅，且稅率又有變化，就一定會(huì)影響 收入分配格局。利益相關(guān)各方重新測 算平衡利益，純屬市場正常行為，原 是沒必要，也不應(yīng)該政府干預(yù)的。關(guān) 鍵是這個(gè)新的均衡點(diǎn)是否得出？
筆者估計(jì)，很多企業(yè)漲價(jià)是從下面這一表面衡等式計(jì)算為依據(jù)進(jìn)行調(diào)價(jià)：
營業(yè)稅計(jì)稅收入 = 增值稅計(jì)稅金額 + 稅額…… ①
公式①描述了價(jià)內(nèi)稅收入與價(jià) 夕卜稅金額的換算關(guān)系。任何涉及價(jià)格 變動(dòng)的改革，消費(fèi)者都會(huì)以原有價(jià) 格作標(biāo)尺衡量自己利益?！盃I改增” 若不侵蝕消費(fèi)者的利益，意味著要求 計(jì)稅金額加稅額不能大于營業(yè)稅計(jì)稅 收入，如公式①。由于增值稅稅率普 遍高于原營業(yè)稅稅率，從公式①可以 看出計(jì)稅金額勢(shì)必會(huì)小于減除營業(yè)稅 后的營業(yè)收入差額。如此，從維護(hù)企 業(yè)利益角度考慮，提價(jià)成為必然要 求?？善髽I(yè)提價(jià)，消費(fèi)者以此價(jià)計(jì)算 的稅額更高，總的支付金額更大。如 果“營改增”后政府不允許提價(jià)，必 然是企業(yè)利益的損失，也就是說“營 改增”后企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)不減反增， 而企業(yè)的利益會(huì)在重新分配關(guān)系中縮 減。如果不侵害企業(yè)利益，應(yīng)遵從市場法則允許企業(yè)調(diào)整價(jià)格，與消費(fèi)者 的利益達(dá)成新的均衡。
（二）“營改増”后的稅收貢獻(xiàn)
增值稅，顧名思義理論上是對(duì)貨 物和勞務(wù)實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)的增加值課稅，某 環(huán)節(jié)的稅收貢獻(xiàn)即是增值稅稅額占 增加值的比率關(guān)系，所以理論上增值 稅的稅收貢獻(xiàn)率關(guān)系式如下：
考慮到增值稅實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)有混合 經(jīng)營、多種稅率、抵扣范圍差異以及 簡易征收等具體征管中的綜合因素， 增值稅實(shí)現(xiàn)的歸屬關(guān)系已經(jīng)不像營業(yè) 稅那樣可以聚焦于具體的某項(xiàng)服務(wù)業(yè) 務(wù)，而更多地考慮是產(chǎn)生在哪個(gè)環(huán)節(jié)，其計(jì)算公式如下：
考慮到要與營業(yè)稅進(jìn)行同口徑進(jìn) 行比較的問題，則要將公式③的分母替換成計(jì)稅收入，變?yōu)槿缦玛P(guān)系式：
（三）譬改増“后稅收貢獻(xiàn)比較
《政府工作報(bào)告》要求"營改 增”后“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。正確理解這句話的含義，應(yīng)該是在提供相關(guān)服務(wù)的企業(yè)，其增值稅 的稅收貢獻(xiàn)率不要大于原營業(yè)稅的稅 收貢獻(xiàn)率，其量化表述關(guān)系如下：
考察關(guān)系式⑤，稅負(fù)承擔(dān)者要 求關(guān)系式兩邊的分母相等，否則會(huì)侵害承擔(dān)者的利益。增值稅稅收貢 獻(xiàn)率要小于原營業(yè)稅貢獻(xiàn)率，實(shí)際上 就是要求比較關(guān)系式兩邊分子的大 小。即要求增值稅銷項(xiàng)稅額減抵扣稅 額要小于等于營業(yè)稅額。對(duì)某一項(xiàng)具 體服務(wù)業(yè)務(wù)來說，增值稅稅率是相 對(duì)因定的，換算岀銷項(xiàng)稅額后，降低稅收貢獻(xiàn)率的關(guān)鍵因素就是實(shí)際抵扣稅額。
企業(yè)維護(hù)自己的即得利益，就是 利用轉(zhuǎn)嫁收取的銷項(xiàng)稅額抵頂各種成 本費(fèi)用發(fā)生時(shí)支付的增值稅額，以及 固定資產(chǎn)投資中所含的允許抵扣的増 值稅稅額。這里應(yīng)該特別強(qiáng)調(diào)的是抵 頂固定資產(chǎn)中所含的稅額更有意義。 如果能抵頂?shù)艄潭ㄙY產(chǎn)稅額則從另一 個(gè)角度說明：一，這一環(huán)節(jié)增值空間 夠大，未來盈利空間就大；二，減輕 了固定資產(chǎn)投資所承擔(dān)稅負(fù)。
總而言之，“營改增”改革前 后，在企業(yè)環(huán)節(jié)比稅負(fù)并不恰當(dāng)，反 而比貢獻(xiàn)更順理，也更有利于引導(dǎo)企 業(yè)多做貢獻(xiàn)以消除已有的負(fù)擔(dān)。
文獻(xiàn)原文：
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