作者：趙衛(wèi)剛
作者單位：北京立信永安咨詢有限公司
來源：中國稅務(wù)報(bào) 2021年09月03日 版次：08
前不久，印度修訂了《企業(yè)所得稅法案》，明確2012年5月28日前發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓印度財(cái)產(chǎn)行為不需要在印度繳納稅款，引發(fā)廣泛關(guān)注。原來，2012年5月28日，印度曾修訂了一次《企業(yè)所得稅法案》，將間接轉(zhuǎn)讓印度境內(nèi)財(cái)產(chǎn)形成的資本利得明確為來源于印度的應(yīng)稅所得，并追溯50年，即1961年生效。根據(jù)2021年的修訂，納稅人在2012年5月28日前發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓印度財(cái)產(chǎn)的行為無須在印度繳納稅款，印度稅務(wù)局已經(jīng)針對此類情形作出的評稅決定或者即將作出的評稅決定均不適用。納稅人如果因該事項(xiàng)引起的爭議向法院提起訴訟，或者向仲裁機(jī)構(gòu)提起仲裁，應(yīng)當(dāng)予以撤回，并不得向印度政府要求賠償損失。
實(shí)際上，印度2012年對其相關(guān)法案的修訂，就已經(jīng)在國際上引發(fā)了較大的爭議。一方面，追溯時間長達(dá)50年，涉及諸多已經(jīng)發(fā)生過的交易；另一方面，印度稅務(wù)局根據(jù)2012年修訂后的法案，對17家跨國公司提出了補(bǔ)稅要求。
沃達(dá)豐案例是其中最為典型的一個。2007年，沃達(dá)豐通過設(shè)立在荷蘭的沃達(dá)豐國際控股公司（英文簡稱“VIHBV”），以111億美元的對價，收購了和記黃埔電信國際有限公司（英文簡稱“HTIL”）位于開曼群島的子公司。該子公司持有印度和記黃埔埃莎通信公司（英文簡稱“HEL”）67%的股權(quán)。通過此次轉(zhuǎn)讓，沃達(dá)豐最終持有了HEL的股權(quán)，持股比例為67%。
印度稅務(wù)局認(rèn)為，HTIL通過轉(zhuǎn)讓開曼群島子公司的股權(quán)，間接轉(zhuǎn)讓了HEL的股權(quán)，應(yīng)在印度繳納資本利得稅約26億美元，稅款由VIHBV扣繳。沃達(dá)豐則認(rèn)為，印度稅務(wù)局的觀點(diǎn)缺乏法律依據(jù)，提出了訴訟。2012年1月，印度最高法院做出判決，沃達(dá)豐勝訴。但是，在2012年5月，印度修訂了《企業(yè)所得稅法案》，明確通過轉(zhuǎn)讓境外公司股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓印度境內(nèi)財(cái)產(chǎn)，要在印度繳納稅款，生效日期追溯至1961年。印度稅務(wù)局以此為法律依據(jù)上訴，獲得了印度最高法院的支持。此后，沃達(dá)豐申請了國際仲裁。直到2020年9月25日，國際仲裁庭通過了裁決，支持沃達(dá)豐的主張。
從本質(zhì)上來說，沃達(dá)豐案例是一個反避稅案例。由于當(dāng)時印度稅法中缺乏反避稅條款，特別是一般反避稅條款（印度稅法中現(xiàn)已增加反避稅條款，并于2021年生效），使得印度稅務(wù)局無法通過反避稅規(guī)定對這筆間接轉(zhuǎn)讓印度財(cái)產(chǎn)的業(yè)務(wù)征稅。為此，印度以擴(kuò)大解釋原稅法中應(yīng)稅資本利得的定義、追溯條款生效時間的方式，實(shí)現(xiàn)征稅目的。筆者認(rèn)為，這種做法有些激進(jìn)。實(shí)踐證明，印度的做法引起了國際社會的強(qiáng)烈反應(yīng)。正如國際仲裁庭的裁決書中所說，法規(guī)要事先制定，讓納稅人知曉，納稅人才能履行納稅義務(wù)。
本次印度順應(yīng)外界呼聲，修訂《企業(yè)所得稅法案》，展現(xiàn)了其對反避稅管理回歸理性的態(tài)度。法案修訂后，包括沃達(dá)豐在內(nèi)的17個稅務(wù)爭議案件塵埃落定。對于在2012年5月28日前發(fā)生過間接轉(zhuǎn)讓印度境內(nèi)財(cái)產(chǎn)交易，但尚未收到印度稅務(wù)局征稅要求的交易各方來說，亦無須再為相關(guān)事宜擔(dān)憂。
長期以來，發(fā)展中國家普遍存在著反避稅管理經(jīng)驗(yàn)不足的問題，一些國家為維護(hù)稅收權(quán)益，采取了較為激進(jìn)的做法。隨著稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計(jì)劃的持續(xù)推進(jìn)，越來越多的發(fā)展中國家開始重視反避稅管理，紛紛開展反避稅立法工作。同時，通過加強(qiáng)國際稅收征管協(xié)作，各國的反避稅管理能力正不斷提高，對反避稅管理的態(tài)度也趨于理性。
在此背景下，中國“走出去”企業(yè)有必要加強(qiáng)反避稅風(fēng)險(xiǎn)管理能力建設(shè)。一方面，可以借助國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站、投資國稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）官方網(wǎng)站、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等多個渠道，了解各國反避稅立法、反避稅征管的動態(tài)，在做出重大跨境交易決策前，分析潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)對預(yù)案。另一方面，如果企業(yè)與境外稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議，要善于利用行政復(fù)議、訴訟、國際仲裁、稅收協(xié)定相互協(xié)商程序等適當(dāng)、合規(guī)的方式解決爭議，積極維護(hù)自身合法權(quán)益。
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