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標題: 【2011年5月1日】論企業(yè)涉稅健康指標體系 [打印本頁]
作者: 白云載酒 時間: 2021-9-3 15:13
標題: 【2011年5月1日】論企業(yè)涉稅健康指標體系
【內容提要】：社會的進步，要求企業(yè)承擔社會責任，其重要內容之一就是稅務遵從。借鑒人體健康理念，企業(yè)稅務遵從的社會責任問題，就是企業(yè)涉稅健康問題。如何就涉稅問題對企業(yè)進行體檢，是一個新興課題，本文就如何建立企業(yè)涉稅健康指標體系，從企業(yè)組織機能、運營系統、企業(yè)文化等主要方面提出了主體框架、指標采集途徑及測評技術方法。
【關鍵詞】： 企業(yè)稅務風險 涉稅健康分析指標
一、企業(yè)健康與稅務風險
（一）觀點與發(fā)展早期的企業(yè)管理，決定企業(yè)存亡與發(fā)展的研究主要集中在產品生產條件和市場定位上，好的產品和高效的生產力決定了企業(yè)的存亡與發(fā)展。隨著社會的進步與發(fā)展，企業(yè)管理逐漸引進組織行為管理和企業(yè)文化管理，企業(yè)健康與否的評價內容也逐漸豐富和拓展。
弗雷德蒙德·馬利克（Fredmund Malik），管理學中的權威人士，歐洲最有影響的商業(yè)思想家之一。馬利克提出，企業(yè)健康與否的標識體現在六個方面，即：市場地位、創(chuàng)新業(yè)績、生產力、人才吸引力、財力和盈利能力。
沃爾財務狀況綜合評價模型，用十項財務指標（見下表），來評價企業(yè)盈利能力、營運能力、償債 能力和發(fā)展能力，從這四個方面反映企業(yè)健康水平。
龍大海教授（東北財經大學）以人體健康為類比提出，企業(yè)健康的核心指標有六項，即：優(yōu)勢產品線（或行業(yè)）、扁平化高效組織、持續(xù)的人力資源結構、優(yōu)異的成本鏈管理、能促使企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的企業(yè)文化和基于自身能力范圍的企業(yè)行為。白曉松教授（南昌航空工業(yè)學院），以產業(yè)集群中虛擬企業(yè)為研究對象，提出了從活力度、收益性、安全性、生產性和成長性等五個方面檢測企業(yè)健康問題。張曉玲、王文平（東南大學）在知識型企業(yè)健康指標的研究中，從企業(yè)機理、心理和行為三個方面探索建立企業(yè)健康指標體系。于新宇、張鐵男、史竹青和樓瑜（哈爾濱工程大學）在創(chuàng)新型企業(yè)健康指標體系研究中，在生產能力、財務狀況、組織結構和企業(yè)文化等指標的基礎上，又提出了企業(yè)成長和創(chuàng)新的健康指標內容。
其他文獻還散見一些觀點，如合理的扁平化、組織使命、溝通型組織結構、人力資源結構、優(yōu)秀成本鏈等。
（二）企業(yè)健康指標共識總結不同發(fā)展時期、不同企業(yè)類型和不同管理權威的觀點，以及現代優(yōu)秀企業(yè)成長發(fā)展的特點，可以看出現代社會反映企業(yè)健康與否的內容包括四個方面：組織機能、生產運營系統、財務資產系統與企業(yè)文化。其中：組織機能涉及組織機構、制度、人員組合和素質；生產運營系統，包括盈利產品和社會產品鏈關系、確保產品組合的最大盈利能力、資源綜合利用能力、不變成本攤銷能力和產品供求鏈的戰(zhàn)略合作關系；財務資產系統是現代企業(yè)創(chuàng)業(yè)和發(fā)展能力的重要體現，包括資金周轉、融資和資產關聯關系，確保生產經營各個環(huán)節(jié)和領域都有足夠的資金支持；企業(yè)文化包括企業(yè)社會責任定位、內部員工的親和力、進取環(huán)境和創(chuàng)新能力等，體現企業(yè)的活力。
（三）企業(yè)健康與稅務風險
上述對企業(yè)健康標準的認識，都是基于企業(yè)自身的生產組織管理學說來研究，沒有考慮任何稅收因素。如果參入當代社會責任要求的稅務風險因素來考量，任何沒有稅收風險防范機制的企業(yè)都存在免疫系統的缺陷，任何有稅務污點的企業(yè)都是不健康的企業(yè)，并且可能由此不良的社會信譽導致企業(yè)的破產或衰亡。即：涉稅問題的不健康，對企業(yè)來說可能是致命的病態(tài)。由此，企業(yè)在成長發(fā)展過程中，必須考慮稅收風險防范問題，逐步建立健全稅收風險防范內控機制。因此，稅務管理工作為適應企業(yè)稅務風險防范工作的要求，也需要研究企業(yè)涉稅健康的體檢管理內容。
二、涉稅風險企業(yè)健康指標的考慮因素
建立涉稅風險企業(yè)健康指標，參入涉稅風險因素，企業(yè)健康指標的內容應考慮的因素如下：
（一）組織機能反映企業(yè)組織機能健康與否的主要內容包括機構設置、制度建設、人員素質以及運行效果。將這四個方面與稅務工作聯系起來，考慮涉稅因素的健康問題應包括：是否設置稅務管理機構、稅務參與決策關系、稅務管理制度、稅務管理人員崗位、核算制度對稅收影響以及涉稅事項處理的成效。
（二）生產運營系統生產運營系統，包括盈利產品和社會產品鏈關系，確保產品組合的最大盈利能力、資源綜合利用能力、不變成本攤銷能力和產品供求戰(zhàn)略合作關系。圍繞上述內容，考慮涉稅因素的健康問題應包 括：產品與項目的涉稅關系、產品與項目設計的稅收籌劃問題、資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策問題、產品上下供應鏈視同銷售的涉稅問題、產品出口退稅問題、產品供求戰(zhàn)略合作的轉讓定價問題等。
（三）財務資產系統財務資產系統是現代企業(yè)創(chuàng)業(yè)和發(fā)展能力的重要體現，包括資金周轉、融資和資產關聯關系，確保生產經營各個環(huán)節(jié)和領域都有足夠的資金支持。圍繞這些內容，考慮涉稅因素的健康問題應包括：資金收入與支出的繳稅扣稅問題、盈利與稅收關系、融資涉稅問題、資產重組涉稅問題、關聯企業(yè)轉移利潤涉稅問題。
（四）企業(yè)文化企業(yè)文化包括企業(yè)社會責任定位、內部員工的親和力、進取環(huán)境和創(chuàng)新能力等，體現企業(yè)的活力。圍繞這些內容，考慮涉稅因素的健康問題應包括：社會責任中納稅意識和稅法遵從程度、稅收知識的教育和培訓、激勵員工措施及福利的涉稅問題、創(chuàng)新活動涉稅問題。
（五）稅收經濟關系除企業(yè)生產組織管理內容外，關系涉稅問題， 企業(yè)健康必須考慮稅收經濟關系的內容，包括企業(yè)生產的涉稅問題、企業(yè)融資的涉稅問題、企業(yè)資產的涉稅問題，相應地也會產生一些描述稅收經濟關系的指標，如靜態(tài)的稅收經濟比例關系和動態(tài)的稅收經濟增長比例關系等。這些指標是否匹配，可直接預警企業(yè)涉稅健康問題。
三、企業(yè)健康與企業(yè)涉稅健康的差異
企業(yè)健康與企業(yè)涉稅健康受涉稅因素的限制， 兩者在內容上有所取舍或重疊。共同點，都是在描述企業(yè)健康問題；不同點，是一般意義上的健康和涉稅問題的健康的差別。在檢測指標方面，一些單純描述企業(yè)健康的指標可能就不適用于企業(yè)涉稅健康問題。同時，反映企業(yè)涉稅健康問題又需要增加一些特殊指標，如涉稅機構與制度的建設，以及涉稅財務指標的好壞等。區(qū)別兩者差異的特點就是指標的涉稅性。在指標取舍上，可以遵循兩個原 則：凡是與稅收沒有聯系的企業(yè)健康指標，不適用于企業(yè)涉稅健康問題；凡是企業(yè)涉稅健康指標，必須能從某個角度建立與稅收的聯系。
四、建立企業(yè)涉稅健康評價指標的原則、思路與方法
考慮到現代企業(yè)涉稅健康指標的特殊性和復雜性，在建立指標體系時，應遵循下列原則和方法：
（一）原 則建立企業(yè)涉稅健康評價指標體系，應考慮三個方面的原則，即：涉稅原則、量化原則和可取原則。
1. 涉稅原則。所謂涉稅原則，是指每一項指標都必須建立與稅收問題的聯系，或涉及稅收政策，或涉及稅收制度，或涉及稅收金額?？傊仨殢哪骋粋€角度建立指標與稅收的聯系，確立兩者之間存在相互影響。沒有與稅收問題聯系的指標、不會影響稅收工作的指標，都不能反映涉稅健康問題，這里均不采用，堅決杜絕指標的簡單堆砌。
2. 量化原則。所謂量化原則，是指反映企業(yè)涉稅健康問題的指標都要求可以量化，便于評價檢測，便于開展量化分析工作。這要求，說明企業(yè)健康與否，不能只停留在文字描述上，應找到貼切的關系指標，從量化角度反映企業(yè)健康問題的程度。
3. 可取原則。可取原則，也稱現實性原則，是指企業(yè)涉稅健康指標可以方便地從企業(yè)或征管系統中取得。實現可取原則，一般要遵從四個制度， 即稅收制度、會計制度、統計制度和企業(yè)管理制度。這四項制度沒有規(guī)定的內容，在現實中很難取得相應的指標。所以在制定指標時，要充分了解制度內容，做到設計指標方便可取，而不要嘩眾取寵，堆砌一些現實中沒有的指標。
（二）思 路明確了現代企業(yè)涉稅健康指標體系的內容和原則，在構建體系的具體工作中要注意的就是正確的思路和方法?？偨Y建立指標體系的一般規(guī)律，可歸納為定性和定量兩個方面的思路：一是定性搜索事項指標；二是定量明確分析方法。
1. 定性搜索事項指標。所謂定性搜索事項指標，是指在研究領域內對各項工作的整理、羅列和甄別，剔除無關事項內容，保留涉稅事項內容。
2. 定量明確分析方法。所謂定量明確分析方法，是指對整理、羅列出的涉稅事項，逐一找出貼切的、可量化的描述指標，以此對事項的性質、狀況或程度予以客觀反映。
（三）途徑與方法現代企業(yè)涉稅健康指標內容豐富，構成復雜， 特別再有量化的要求，在設計指標體系時，就不得不考慮指標取得的途徑和整理的技術方法。綜合已有指標的形成規(guī)律，主要有以下幾種途徑和方法：
1. 基礎指標?；A指標，是指在企業(yè)運營過程中可以在會統核算賬、表、證、單等資料中直接取得，反映企業(yè)某方面健康特征的量化指標。由于這些指標可以從企業(yè)現成的財務核算、統計資料或申報資料中直接取得，故稱為基礎數據指標。
2. 加工指標。加工指標，是指通過若干指標的相關關系，反映企業(yè)某方面健康特征而加工整理形成的數據指標。
3. 指數的應用。指數是加工指標的一種特例， 通過把一些復雜的定性問題或綜合問題以數字的形式表現，反映事物的不同方面或程度。常用指數有以下幾種情況：
（1）0-1 指數。0-1 指數，是用0 或1 兩個數碼分別代表事物不同性質的兩個方面，為后續(xù)工作應對策略或關聯分析提供數據支持。
（2） 程度指數。程度指數，是用一組自然數 碼分別代表同一事項不同程度等級，以引導后續(xù)的關聯分析和應對策略。
（3） 綜合指數。綜合指數，是對多項不同性質數據指標通過數據處理形成一個數值，用于反映綜合狀況。
4. 相對數的應用。對于涉密數據或相對位置評價即可滿足工作要求的情況，可以用相對數的方法反映量化情況。
五、指標的應用
現代企業(yè)涉稅健康指標體系，在稅收管理工作中除了客觀反映企業(yè)涉稅健康狀況，還可以在管理與服務中提供以下數據支持：
（一）確定稅收管理組織形式現代企業(yè)涉稅健康指標體系，要求對企業(yè)集團的組織機能進行客觀反映，具體指標包括企業(yè)的總分關系、母子關系和核算的集中度要求。通過對這些指標的認識，可以為稅收收入的管理組織形式和稅源監(jiān)控內容提供決策依據。
（二）提供風險評估數據支持通過現代企業(yè)涉稅健康指標體系中組織機能、生產運營系統和財務資產系統的認識，可以提示企業(yè)風險點所在和風險程度，為企業(yè)風險評估提供數據支持。
（三）提供納稅評估數據支持通過現代企業(yè)涉稅健康指標體系中組織機能、生產運營系統和財務資產系統的認識，可以客觀地反映企業(yè)的生產規(guī)模和運行狀態(tài)的好壞，應用數理推斷方法可以為企業(yè)納稅評估提供數據支持和參數依據。
六、企業(yè)涉稅健康評價指標體系
（一）結構框架根據前述對企業(yè)健康達成共識的四個方面及稅收經濟關系分析的需求，現代企業(yè)涉稅健康指標的框架應該包括以下五個方面：企業(yè)組織機能狀況、企業(yè)生產運營狀況、企業(yè)財務資產狀況、企業(yè)文化和企業(yè)稅收經濟關系。各方面的指標構成詳見圖2。
（二）投資項目指標投資作為現代企業(yè)經營戰(zhàn)略的一個重要內容，其涉稅健康問題也是企業(yè)涉稅健康評價需要高度重視的內容?？梢詮耐顿Y性質和投資項目管理流程兩個方面考慮涉稅健康指標體系的建立。投資性質可分為直接投資和間接投資。投資項目管理流程包括立項、合同、實施、驗收和評價等環(huán)節(jié)。圍繞上述環(huán)節(jié)考慮的涉稅健康指標內容詳見圖 3。
（三）行業(yè)特征指標現代企業(yè)特點之一表現為行業(yè)劃分越來越細， 行業(yè)成本構成特色和增值空間差異都是稅收負擔形成的重要影響因素。因此，評價企業(yè)稅收經濟關系，不可避免地會參考行業(yè)特征指標。所以說， 行業(yè)特征指標也是企業(yè)涉稅健康指標的一個重要組成部分。由于企業(yè)會計制度的統一性，行業(yè)特征指標不可能簡單地在財務指標中產生。行業(yè)特征指標必須具備兩個要素：一是反映行業(yè)特征的惟一性，其他行業(yè)不會有相同的指標；二是衡量標準產生的樣本代表性，個別企業(yè)的實際情況不能作為普適性標準照搬衡量行業(yè)內其他企業(yè)。測算標準，要按統計學要求，根據一定規(guī)模的樣本量測算產生。
參考文獻（1） 龍大海《衡量企業(yè)健康的6 大核心指標》，《民營科技》2004 年第5 期。
（2） 弗雷德蒙德·馬利克《健康企業(yè)的6 項體檢指標》，《中歐商業(yè)評論》2009 年第20 期。
（3） 張曉玲、王文平《知識型企業(yè)生存和發(fā)展的健康監(jiān)測指標體系 研究》，《東南大學學報》2004 年第2 期。
（4） 白曉松《產業(yè)集群中虛擬企業(yè)成長健康指標體系研究》，《商場 現代化》2007 年第20 期。
（5） 于新宇、張鐵男、史竹青、樓瑜 《創(chuàng)新型企業(yè)成長健康度評價指標體系的構建》，《商業(yè)研究》2009 年第6 期。
（6） 袁志剛《企業(yè)戰(zhàn)略風險評價指標體系研究》，《科技創(chuàng)業(yè)月刊》2008 年第7 期。
（7） 焦瑞進《微觀稅收分析指標體系及方法》，中國稅務出版社2005 年版。
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