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標(biāo)題: US GAAP 美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中文版第7號(hào)：租賃會(huì)計(jì)核算 [打印本頁]
作者: 李威03 時(shí)間: 2021-9-3 09:40
標(biāo)題: US GAAP 美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中文版第7號(hào)：租賃會(huì)計(jì)核算
7租賃會(huì)計(jì)核算
7-1．會(huì)計(jì)定義概述
租賃會(huì)計(jì)是基于這樣的概念：一個(gè)實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移了與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的租賃應(yīng)該被資本化。也就是說，承租人應(yīng)記錄資產(chǎn)及負(fù)債， 而出租人應(yīng)記錄銷售或投資。除此以外，則應(yīng)以經(jīng)營租賃核算。
如果一項(xiàng)租賃至少符合了以下一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，那么承租人應(yīng)該將這項(xiàng)租賃歸為融資租賃（否則，承租人應(yīng)該將其歸為經(jīng)營性租賃）：
1. 在租賃期結(jié)束后，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；
2. 此項(xiàng)租賃包括一份折價(jià)購買權(quán)的合同；
3. 租賃期占租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余經(jīng)濟(jì)使用壽命的 75%以上；
4. 最低租賃付款額的現(xiàn)值大于或等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的 90%。
對(duì)出租人而言，銷售型和直接融資租賃都是融資租賃。在一項(xiàng)銷售型的租賃中，被租賃資產(chǎn)產(chǎn)的帳面價(jià)值不等于它的公允價(jià)值，從而導(dǎo)致出租人產(chǎn)生收益或損失。在一項(xiàng)直接融資租賃中，被租賃財(cái)產(chǎn)的帳面價(jià)值和公允價(jià)值相同，不會(huì)產(chǎn)生收益或損失。如果一項(xiàng)租賃符合了前一段中至少一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并同時(shí)滿足以下兩條，那么出租人應(yīng)該將其歸確認(rèn)為相對(duì)應(yīng)的支出。
出租人應(yīng)該按下述方法核算直接融資租賃：
1. 應(yīng)當(dāng)確定租賃中的總投資額；
2. 總投資和資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額表示為遞延利息收入。遞延利息收入和初始直接成本應(yīng)使用實(shí)際利率進(jìn)行分?jǐn)偅?/font>
3. 租賃中的凈投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)被列示為一個(gè)單一的項(xiàng)目， 就像其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣被分類為流動(dòng)和非流動(dòng)的。投資凈額由總投資加上所有未攤銷的初始直接成本減去遞延利息收益所組成。
（投資凈額=總投資+所有未攤銷初始直接成本-遞延利息收益）
在杠桿租賃中，出租人應(yīng)當(dāng)以扣除無追索權(quán)債務(wù)后的金額記錄為投資凈額。租賃期間的凈收益應(yīng)該只在凈投資扣除遞延稅項(xiàng)的凈額是正數(shù)的周期內(nèi)予以確認(rèn),并等于收到的現(xiàn)金收入減去原始投資。
出租人核算一項(xiàng)經(jīng)營性租賃時(shí)，應(yīng)該在其資產(chǎn)負(fù)債表里繼續(xù)包含被租賃的資產(chǎn)，并且依照它的正常折舊法則對(duì)其進(jìn)行折舊。當(dāng)承租人應(yīng)確認(rèn)租賃費(fèi)用時(shí)，出租人則相應(yīng)確認(rèn)租金收入，租金收入通常也按直線法確認(rèn)。
7.2 核算程序和披露要求：
有關(guān)制度規(guī)定租賃必須披露以下事項(xiàng)：
承租人須披露：
1、 對(duì)租賃業(yè)務(wù)的一般描述，需要但不限于披露以下幾點(diǎn)：
1.1 、 決定或有租金支付的基礎(chǔ)；
1.2 、 關(guān)于續(xù)租或購買選擇權(quán)的補(bǔ)充變動(dòng)條款；
1.3 、 關(guān)于租賃約定的限制性條款，比如有關(guān)股息分配、債務(wù)、其它租賃；
2、 與關(guān)聯(lián)方之間租賃業(yè)務(wù)的種類和范圍見(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第13 號(hào)第 29 段)；
3、 融資租賃：
3.1 、按其功能歸類的租入資產(chǎn)主要類別及其金額；
3.2 、最近一期的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)披露以后年度將支付的最低租賃付款額總額，及資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)五個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額；及未確認(rèn)融資費(fèi)用減去已確認(rèn)為融資費(fèi)用部分后的余額；
3.3 、資產(chǎn)負(fù)債表日后年度不可撤銷的應(yīng)收轉(zhuǎn)租收入總額；3.4 、利潤表期間已實(shí)際發(fā)生的或有租金總額；
3.5 、租入資產(chǎn)和相應(yīng)的累計(jì)折舊必須在資產(chǎn)負(fù)債表或財(cái)務(wù)報(bào)表附注上單獨(dú)反映；
3.6 、如果租入資產(chǎn)和自有資產(chǎn)合并折舊，租入資產(chǎn)的累計(jì)折舊必須在資產(chǎn)負(fù)債表或財(cái)務(wù)報(bào)表附注上單獨(dú)反映；
4、超過一年,含有最初的或剩余的不可撤消租賃條款的經(jīng)營性租賃：
4.1 最近一期的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)披露以后年度將支付的最低需支付的租金總額，及資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)五個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額；
4.2 資產(chǎn)負(fù)債表日后，在不可撤銷的轉(zhuǎn)租賃約定下,所有未來可收到的最低租金收入。
5、 所有經(jīng)營性租賃,在每一個(gè)需要提供損益表的會(huì)計(jì)周期,租金的支出應(yīng)按金額數(shù)分為最低租賃付款額支出,或有租金支出和轉(zhuǎn)租賃租金收入。（但不包括租賃期一個(gè)月或更少的時(shí)間且不會(huì)續(xù)租的租金支付） (財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 13 號(hào)第 16 段)
出租人須披露：
1、對(duì)租賃的總體描述(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 13 號(hào)第 23 段)；
2、與關(guān)聯(lián)方之間的租賃交易的種類和范圍(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 13
號(hào)第 29 段)；
3、銷售方式租賃和直接融資租賃；
3.1 在以銷售方式的租賃和直接融資租賃中, 資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)披露凈投資額的組成；
3.2 最近一期的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)披露以后年度將收取的最低租賃應(yīng)收款，及資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)五個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收取的最低租賃應(yīng)收款；
3.3 損益表包含的或有租金收入。(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 13
號(hào)第 23 段) 4、經(jīng)營租賃:
4.1 已租賃資產(chǎn)及待租賃資產(chǎn)的成本,賬面價(jià)值；
4.2 最近一期的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)披露以后年度將收取的未來全部不可撤消租賃租金收入，及資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)五個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收取的最低租金收入。
4.3 損益表中已確認(rèn)的或有租金收入。 (財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第13 號(hào)第 23 段)
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