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標題: US GAAP 美國通用會計準則中文版第5號：應收帳款（壞帳準備） [打印本頁]
作者: 李威03 時間: 2021-9-2 14:34
標題: US GAAP 美國通用會計準則中文版第5號：應收帳款（壞帳準備）
5應收帳款（壞帳準備）
5-1．會計定義概述
應收帳款定義為以契約方式確定下來的收到報酬的權(quán)利，大多數(shù)情況下有預先確定的日期，通常被列示在賣方財務報表的資產(chǎn)項目中。
一年以內(nèi)到期的應收款項不應認定為借款（財務會計準則公告第 114 號, 第 4
段）。
本篇討論的應收款均為須作可回收性評估的應收帳款，但以下列舉的除外：
（a） 應收帳款以公允價值或者成本與公允價值孰低計量；
（b） 匯總核算的大批小額應收款（如消費者分期付款）；
（c） 租賃款；
（d） 權(quán)益性證券。雖然公認會計準則沒有明確規(guī)定債權(quán)人如何通過可回收性調(diào)查來重新確定應收帳款的價值，但準則表示，債權(quán)人應該運用通常的審核程序來判斷應收帳款可回收性。以下列舉一些評估應收款的可回收性可采用的信息來源：
1. 應收賬款的重要性水平；
2. 定期檢查報告；
3. 內(nèi)部報告，如：“預警清單”，過期報告，透支清單，職工借款清單等；
4. 歷史上的壞帳記錄；
5. 沒有該筆應收帳款所對應買家或者保證人（如果有）的當前財務信息；
6. 借款方面臨財政困難；
7. 用來擔保應收款的貨物難于變現(xiàn)，或者容易發(fā)生跌價現(xiàn)象；
8. 應收賬款的買方處在不穩(wěn)定的行業(yè)或國家；
9. 銷售合同和發(fā)票以及諸如此類的法律文件。
如果買方在合同規(guī)定的期限內(nèi)很可能無法付足款項，那么應收帳款就應該計提壞帳準備。換句話說，只要一些預備收回的主要款項和利息（如果有）很可能收不到，就應該計提壞帳準備。雖然公認會計準則沒有規(guī)定明確的判斷標準，但規(guī)定企業(yè)應該制定一套可以自行檢測的程序。
如果應收帳款被認定已經(jīng)發(fā)生了壞帳情況，那就應該通過 Makita 認為合理的利率來計算該筆帳款的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，從而確認其價值?？梢詫喂P應收帳款或者應收帳款的總數(shù)來計提壞帳準備，方法一旦確定下來就必須保持一貫性， 除非市場環(huán)境發(fā)生變化。
如果應收帳款的價值已經(jīng)低于它的原始價值，那么就應該在壞帳準備中記錄下它的損失（或調(diào)整已發(fā)生壞帳的票據(jù)的價值），并相應的記錄壞帳損失。如果預期的現(xiàn)金流量的金額或者收回的時間發(fā)生了變化（這樣會影響該筆借款的凈現(xiàn)值），那么壞帳準備的金額就應該相應的改變。
衡量已發(fā)生壞帳的應收款的未來的現(xiàn)金流量值，是根據(jù)若干個不確定的因素所做的主觀判斷。比如說，一筆應收帳款一旦過期，就應該判斷其可以收回的時間。債權(quán)人應該考慮到所有可以得到的因素，包括評估因賣掉該筆應收款而發(fā)生的費用，因為這些費用會減少未來的現(xiàn)金流量。債權(quán)人應該根據(jù)在各種因素中能了解到的情況的多少來分配這種因素的重要程度。
5-2． 會計核算程序以及披露要求：
債權(quán)人應該披露壞帳損失的以下信息：
1. 每個資產(chǎn)負債表日應收帳款的總計金額以及壞帳準備的金額；
2. 報表期間利潤表中記錄的壞賬損失費用。
5-3． Makita 的會計政策：
1. 壞帳準備：
在期末應該估算出應收款（應收帳款/應收票據(jù)等）中無法收回的數(shù)額，并把該數(shù)額列示在資產(chǎn)負債表中的壞帳損失準備科目內(nèi)，同時以相同的金額記錄在壞帳準備內(nèi)。
（計算公式）
壞帳準備=期末的應收款余額*估算出的損失百分比
應收帳款的壞帳準備應該劃分成一般壞帳準備和特別壞賬準備：
（1） 一般壞帳準備（適用于在 Makita 沒有明確認為該筆帳款有特別的風險情況下）；
（1-1）如果一筆應收款有擔保，那么在擔保合同中明確表明的可收回的金額不應該列入一般壞帳準備計提的范圍；
（1-2）如果一筆應收款的壞帳風險是由個人消費者負擔的，那么也不該列入一般壞帳準備計提的范圍；
（1-3）要估算壞帳損失的比例，應該參考以前應收款中未收回的金額的比重。這一比例每期期末都應該重新檢查一遍；
（1-4）除了上述 a 和 b 兩種情況（一般會計概念中已提到）外，在期末應根據(jù)帳齡來判斷壞帳的百分比，并乘以應收款余額。如果壞帳占的比重很小，那就在期末用應收款（除了 a 和 b 兩種情況）的余額直接乘以壞帳的比例，而不用帳齡分析法。
（2） 特別壞賬準備（Makita 認定有明確的理由相信該筆應收款不能被收回）：
（2-1） 無法收回的帳款應該被重新估價，Makita 會在到期日后合理的制定一個寬限期；
（2-2） 如果客戶瀕臨破產(chǎn)或者將有過多的債務，那么對該客戶的應收賬款金額中的預計不能收回的部分應計提壞賬準備；
（2-3） 如果客戶正在通過法律途徑宣布破產(chǎn)或者已經(jīng)負有過多的債務，就應按有關法規(guī)的要求估算其現(xiàn)金流量從而計算不能收回的金額；
（2-4） 如果本公司帳面上記載的應收款數(shù)額和客戶記錄的數(shù)額有很大出入，并且該差額預期無法收回，那就應將其計提壞帳準備。
2. 壞帳損失的核銷：
（1） 應收款已從法律意義上不能收回；
（2） 公司依據(jù)自己的判斷已放棄對該賬款的收回。當壞帳金額達到 1,000,000 日元或以上，應由 operations director，報 MJ批準。
案例 A：
已提壞賬準備確認壞賬損失的情形（壞帳損失＜＝壞帳準備）
（1） 銷售貨物時：
（2） 計提壞帳損失準備（第一季度末）
（3） 發(fā)生壞帳事項（第二季度）
案例 B：
已提壞賬準備確認壞賬損失的情形（壞帳損失＞壞帳準備）
（1） 銷售貨物時
（2） 記錄下壞帳損失準備（第一季度末）
（3） 發(fā)生壞帳事項（第二季度）
習慣上的會計處理步驟：
（1） 銷售貨物時
（2） 記錄下壞帳準備（第一季度末）
（3） 發(fā)生壞帳（第二季度）
（4） 第二季度末（轉(zhuǎn)回）
案例 C：
不適用計提壞賬準備的應收款項發(fā)生壞賬損失的情形：
（1） 應收帳款發(fā)生時
（2） 壞帳問題發(fā)生
5-4 相關報表
D-40, 50, 60
如果公司所在國家所得稅法可稅前列支或其他制度規(guī)定的壞帳計提比率與本公司實際壞賬比率有差異時，不應當按所得稅法或其他制度規(guī)定的比率計提壞賬準備。
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