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標(biāo)題: 【2021年3月29日】焦瑞進(jìn)：“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變開啟智慧稅務(wù)新征程 [打印本頁]
作者: 白云載酒 時(shí)間: 2021-9-1 11:56
標(biāo)題: 【2021年3月29日】焦瑞進(jìn)：“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變開啟智慧稅務(wù)新征程
“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變開啟智慧稅務(wù)新征程
“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變
開啟智慧稅務(wù)新征程
3月24日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳“兩辦”聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《征管改革意見》），并發(fā)出通知，要求各地區(qū)、各部門結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹落實(shí)?！墩鞴芨母镆庖姟啡?0條內(nèi)容，其精神要義可以從指導(dǎo)思想中高度總結(jié)歸納為 “一個(gè)中心、一個(gè)突破、一個(gè)驅(qū)動(dòng)和4個(gè)體系建設(shè)”。一個(gè)中心，是以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心；一個(gè)突破，是以發(fā)票電子化改革為突破口；一個(gè)驅(qū)動(dòng)，是以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力；4個(gè)體系建設(shè)，是指執(zhí)法體系、服務(wù)體系、監(jiān)管體系和共治體系的建設(shè)。其中的亮點(diǎn)，就是以發(fā)票電子化改革為突破口，其突破的方式就是“以數(shù)治稅”，以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力。“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變，開啟了智慧稅務(wù)新征程。
一、發(fā)票的沿襲與變革
發(fā)票，原本是企業(yè)發(fā)貨票的簡稱，其最初應(yīng)用的作用既是信用憑證，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部記賬憑證和管理憑證。早期發(fā)票的形式是一票多聯(lián)，應(yīng)用在交易、記賬、收發(fā)貨和運(yùn)輸倉儲(chǔ)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著政府監(jiān)管的需要企業(yè)發(fā)票就演變?yōu)樨?cái)務(wù)專用發(fā)票，強(qiáng)化成為政府權(quán)威記賬憑證；進(jìn)入商品經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國家開啟“利改稅”改革，推進(jìn)財(cái)、稅發(fā)票分離，開辟了“以票管稅”的功能，進(jìn)而增值稅專用發(fā)票進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)以票管稅的作用。隨著社會(huì)發(fā)展進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，對(duì)發(fā)票管理提出了網(wǎng)絡(luò)化、電子化要求，以降低征納成本，提升管理效率。
總結(jié)發(fā)票變改歷程的利弊，企業(yè)自制發(fā)票轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂諏Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票原有的市場信用本質(zhì)消失了,伴隨的其他相關(guān)管理應(yīng)用的社會(huì)價(jià)值也隨之消失了,雖然增加了發(fā)票政府管理的權(quán)威性,但同時(shí)增加了征納成本。另一方面,由于增值稅發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和進(jìn)入成本費(fèi)用的“價(jià)值”，方便了以票偷稅產(chǎn)業(yè)鏈的滋生和漫延。但也不可否認(rèn)，在未進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代的各個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，發(fā)票都曾以交易憑證和管理憑證的形式為維護(hù)市場秩序和組織稅收收入做出了積極的貢獻(xiàn)。
二、發(fā)票的法理關(guān)系
以票偷稅產(chǎn)業(yè)鏈的滋生和漫延，其緣由是基于發(fā)票法理關(guān)系的不完善。以票管稅是有法可依的，只是法理之間的邏輯關(guān)系模糊不清，誤導(dǎo)執(zhí)法關(guān)系，造成了以票偷稅的系列悲劇。
（一）稅收實(shí)體法的法理要義
我國的企業(yè)所得稅法，增值稅和消費(fèi)稅條例，對(duì)稅收義務(wù)的認(rèn)定都是從涉稅要素角度定義產(chǎn)生的。即從事生產(chǎn)、流通和服務(wù)取得收入、形成所得即負(fù)有相關(guān)納稅義務(wù)，納稅人就是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的商家。條法中并未規(guī)定納稅人必須具備“有無發(fā)票”這一條件，也就是說不論商家有沒有發(fā)票，從事生產(chǎn)經(jīng)營取得收入和所得都要履行納稅義務(wù)。
要點(diǎn)：要素具備即產(chǎn)生納稅義務(wù)。
（二）稅收程序法的法理要義
《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位或個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。發(fā)票的管理辦法由國務(wù)院規(guī)定?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。
要點(diǎn)：合規(guī)發(fā)票“應(yīng)當(dāng)”、可以作為記賬憑證并據(jù)此處理涉稅業(yè)務(wù)。
（三）法理邏輯關(guān)系歧義
實(shí)體法是具備要素的行為發(fā)生即產(chǎn)生納稅義務(wù)，程序法增加了附加條件是合規(guī)發(fā)票“應(yīng)當(dāng)”、可以作為記賬憑證并據(jù)此處理涉稅業(yè)務(wù)。兩者在法義上的分立，使稅收義務(wù)的產(chǎn)生在理論上“應(yīng)當(dāng)”有票，在實(shí)踐中卻因客觀原因存在大量的無票、無賬、無稅或用票騙稅的現(xiàn)象。由此，引發(fā)一系列“法”與“理”銜接配套問題的思考。
（四）法理關(guān)系模糊不利于優(yōu)化營商環(huán)境
實(shí)體法描述義務(wù)人是要素具備、行為發(fā)生的商家，為什么一經(jīng)程序法發(fā)票管理辦法的攪和，義務(wù)人就轉(zhuǎn)嫁給下一環(huán)節(jié)并最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)？義務(wù)轉(zhuǎn)嫁影響發(fā)票不正常需求關(guān)系。生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)搶票抵扣，最終消費(fèi)環(huán)節(jié)拒票逃稅。稅收?qǐng)?zhí)法獨(dú)立于一般司法，在經(jīng)濟(jì)糾紛中，判定交易與收支事實(shí)客觀存在與否的司法憑證有很多種，認(rèn)定的關(guān)鍵原則是證明事實(shí)的存在。但稅收?qǐng)?zhí)法只認(rèn)發(fā)票管理辦法，沒有發(fā)票的成本費(fèi)用支出不允許扣除。一般司法可以認(rèn)定的相關(guān)憑證稅收?qǐng)?zhí)法不認(rèn)，法理上難以讓納稅人接受。發(fā)票在收入和扣除中實(shí)行雙重標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)查賬征收的納稅人，沒有合規(guī)發(fā)票的支出不得在成本費(fèi)用中扣除，但未開票的收入必須入賬繳稅，明顯與實(shí)體法以事實(shí)為依據(jù)相背離。其結(jié)果，商家會(huì)大量的從防偽系統(tǒng)找所謂有“正規(guī)”發(fā)票進(jìn)行虛抵，成為偷逃稅作案的主要手法。理不順的法，執(zhí)行中產(chǎn)生的結(jié)果，就引發(fā)一系列的以票騙抵、騙退等偷逃稅行為，擾亂公平市場秩序，破壞了營商環(huán)境！
三、發(fā)票電子化是深化改革的突破口
《征管改革意見》指導(dǎo)思想提出“以發(fā)票電子化為突破口”，主要基于以下四方面的要點(diǎn)：一是以票管稅仍是當(dāng)前稅收征管的主要手段和方式；二是以票管稅問題成堆，每年發(fā)票涉稅案件層出不窮，違法數(shù)額越來越大，地域之廣、案件之多防不勝防；三是稅務(wù)發(fā)票涉及到每一戶納稅人，征納雙方成本管理巨大，并形成發(fā)票管理利益鏈，改革牽一發(fā)而動(dòng)全身，既觸動(dòng)既定的利益關(guān)系，又影響當(dāng)前的稅收征收管理；四是以票管稅已形成制約稅收征管現(xiàn)代化改革的主要瓶頸，必須以此為突破口方能推進(jìn)數(shù)字治稅的轉(zhuǎn)型。
“以發(fā)票電子化為突破口”，何以突破，《征管改革意見》也指明了突破方式，即“以票管稅”轉(zhuǎn)向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變，只有創(chuàng)新大數(shù)據(jù)治稅方略，建立起以數(shù)治稅的技術(shù)路線，保證國家稅收基本職能安全實(shí)現(xiàn)，才可能使“以票管稅”的利益鏈自行破解，才可能摒棄“以票管稅”的傳統(tǒng)方式，才可能跟上時(shí)代的步伐以大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力推進(jìn)數(shù)字中國的建設(shè)。
以票管稅，作為當(dāng)前稅收征管的主要手段措施，進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代推進(jìn)發(fā)票電子化是大勢所趨。但發(fā)票的電子化不能做無用功，更不能成為騙稅的得力工具和手段。早期紙制發(fā)票，買賣假發(fā)票也就在車站等公共場所一張、兩張地交易，涉案金額也不會(huì)太大。怎么隨著“營改增”后增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)升級(jí)全國聯(lián)網(wǎng)，就促成了涉稅發(fā)票作案跨幾十個(gè)省、幾十萬戶企業(yè)、上百萬份發(fā)票、上千億的金額呢？如果稅收征管跳不出“以票管稅”這一傳統(tǒng)模式束縛，稅收征管現(xiàn)代化改革進(jìn)程路漫漫其修遠(yuǎn)兮。
四、“以數(shù)治稅”開啟智慧治稅之路
以發(fā)票電子化為突破口，意義耐人尋味，其意義不在于強(qiáng)調(diào)發(fā)票的重要性，而在于表達(dá)發(fā)票的存在形式已經(jīng)沒有意義了，而是應(yīng)徹底廢除發(fā)票以擺脫以票管稅的困境。發(fā)票，外在表現(xiàn)是一種標(biāo)準(zhǔn)格式化的憑證，但其本質(zhì)就是交易支付信息。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，交易信息隨著支付、交貨的完成自動(dòng)生成數(shù)字信息，其信息包含買賣及其收付款金融機(jī)構(gòu)和貨物勞務(wù)具體品目信息，根據(jù)實(shí)體法要義這種完整的數(shù)字信息完全可以據(jù)此征稅，為什么還要多此一舉要發(fā)票呢？所以“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變，已經(jīng)不是智能技術(shù)手段的簡單應(yīng)用，而是管理思想的創(chuàng)新和征管方式的變革，由此將開啟了智慧稅務(wù)之路。
稅收治理，是智能治理還是智慧治理，一字之差，千差萬別。智能治理，仍停留在大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用層面，應(yīng)用數(shù)據(jù)分析，捕捉涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)用智能手段高效便捷完成涉稅事項(xiàng)的處理。智慧治理，則體現(xiàn)在思想創(chuàng)新和管理方式的變革。例如，分布式算法的創(chuàng)新和云計(jì)算的產(chǎn)生，徹底改變了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器布局，改變了網(wǎng)絡(luò)之間的共享互融關(guān)系，大大減少了社會(huì)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營的成本，并以幾何級(jí)數(shù)的形式拓展大數(shù)據(jù)的共享應(yīng)用。稅收征管改革也面臨著走智能治理還是智慧治理的選擇，以發(fā)票電子化為突破口，“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變，就是管理思想和管理方式的變革，就是大智慧的體現(xiàn)。
五、智慧稅務(wù)前景燦爛
目前，稅收征管雖然開啟了大數(shù)據(jù)應(yīng)用分析防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的新征程，但依然沿用的是風(fēng)險(xiǎn)防范的策略，殊不知，稅收風(fēng)險(xiǎn)防不勝防范。我們不禁要問，為何防不勝防，其問題根源其實(shí)不在征管手段，而是稅收制度設(shè)計(jì)的本身缺陷造成的。因此，圍繞稅收風(fēng)險(xiǎn)防不勝防的問題，改革的策略不可能以防范風(fēng)險(xiǎn)解決問題，而必須以大智慧思考為什么不在稅制設(shè)計(jì)上化解、消除風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)治稅，不是簡單的通過大數(shù)據(jù)應(yīng)用防范風(fēng)險(xiǎn)，而有要應(yīng)用大數(shù)據(jù)思維建立先進(jìn)的、符合數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代特征的稅制消除風(fēng)險(xiǎn)、便于大數(shù)據(jù)控管，以保證國家稅收不再流失，以大數(shù)據(jù)思維增進(jìn)納稅遵從。
在法人和自然人兩大領(lǐng)域納稅人分類中，過去由于征管手段落后，通常遵循“跑了和尚跑不了廟”的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，征管模式偏重對(duì)法人也即企業(yè)的管理，“以票管稅”即典型的針對(duì)企業(yè)管理的手段措施。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，強(qiáng)化認(rèn)識(shí)稅負(fù)終將轉(zhuǎn)嫁由自然人承擔(dān)，國際稅制改革的大趨勢是減輕企業(yè)稅負(fù)，強(qiáng)化對(duì)自然人直接稅的稅收管理，以此簡化稅制、簡化征管，改善營商環(huán)境，解放生產(chǎn)力，激活市場主體活力，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。
如果不能破除“以票管稅”這種傳統(tǒng)做法，我國稅收征管改革就很難實(shí)現(xiàn)這種國際稅改趨勢的轉(zhuǎn)變。對(duì)自然人征稅，源于兩個(gè)方面：一是消費(fèi)，征消費(fèi)稅；二是消費(fèi)必須伴隨一定的收入，對(duì)此征收入所得稅。以票管稅，消費(fèi)者不要票，發(fā)票管理形同虛設(shè)，怎么征？對(duì)自然人收入征稅，收入五花八門，基于現(xiàn)有的金融信用管理體制不配套，信息不共享，難以掌握自然人全部收入，怎么征？隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代到來，信息化手段看似更強(qiáng)更方便了，但經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)共享模式更復(fù)雜了，結(jié)合這兩個(gè)方面的變化如何優(yōu)化稅制、簡化征管就成為新時(shí)代解決上層建筑與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)展不平衡矛盾的重大前沿課題。
稅收治理現(xiàn)代化，標(biāo)志性的內(nèi)涵就是進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代是否建立起符合數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代特征的全新稅制。為此，必須深刻地了解和認(rèn)識(shí)資金信息流才是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的基礎(chǔ)稅源，必須以社會(huì)協(xié)同治理和大數(shù)據(jù)思維牢牢地管控住資金信息流，遵循寬稅基、低稅率、簡稅制的現(xiàn)代稅制原則建立新經(jīng)濟(jì)稅制，方能化解現(xiàn)行稅制的種種風(fēng)險(xiǎn)，才能深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治，大幅提高稅法遵從度和社會(huì)滿意度，明顯降低征納成本，充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，為推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。
稅收征管現(xiàn)代化改革，路漫漫其修遠(yuǎn)兮。以大數(shù)據(jù)思維化解當(dāng)前征納信息不對(duì)稱之根本矛盾，建立適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代特征的全新稅制，將是稅收征管現(xiàn)代化改革航程通往陽光彼岸的指路明燈！
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