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Tax100 稅百

標(biāo)題: 應(yīng)交稅費 [打印本頁]

作者: 縱橫四海 時間: 2020-1-26 21:34
標(biāo)題: 應(yīng)交稅費

應(yīng)交稅費

企業(yè)必須按照國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對其經(jīng)營所得依法繳納的各種稅費。這些應(yīng)繳稅費應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行確認、計提，在尚未繳納之前暫時留在企業(yè)，形成一項負債（應(yīng)該上繳國家暫未上繳國家的稅費）。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費項目進行明細核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映尚未交納的稅費；期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。
應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提的應(yīng)交納的各種稅費。
應(yīng)交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。

應(yīng)交稅費核算規(guī)定如下:
①、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
②、按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅（注意：營改增后印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（簡稱土地使用稅）計入稅金及附加科目核算，不再計入管理費用）等借記管理費用，貸記“應(yīng)交稅費”科目。

借：管理費用
貸：應(yīng)交稅費-
根據(jù)財會[2016]22號文件規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；
調(diào)整后，發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等相關(guān)稅費，借記稅金及附加科目。
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費-
③、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細核算。
應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進行明細核算。

賬務(wù)處理

應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理：
（一）應(yīng)交增值稅
1．企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進項稅額），按應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”，“在途物資”或“原材料”，庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。
由運輸單位造成的采購物資短缺，運輸單位予以全額賠償?shù)?，?yīng)借記“銀行存款”等科目，貸方按這部分物資的價款由“待處理財產(chǎn)損益”轉(zhuǎn)出，按這部分物資的增值稅由“應(yīng)交稅費---應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”予以轉(zhuǎn)出。
2．銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項稅額），按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。
3．實行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。
4．企業(yè)本月交納本月的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。
5.企業(yè)本月月底有未交增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸記：應(yīng)交稅費——未交增值稅。下月繳納時，借記應(yīng)交稅費——未交增值稅，貸記銀行存款。
6．小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

應(yīng)交稅費之增值稅
1.科目設(shè)置
(1)一般納稅人
在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費——未交增值稅”兩個明細科目進行核算，其中，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
(2)小規(guī)模納稅人
設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目。
2.一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理
(1)購進貨物
借：庫存商品等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
(2)銷售貨物
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
3.一般納稅企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處理
購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。
4.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理
(1)購進貨物
支付的增值稅計入貨物成本。
借：原材料等
貸：銀行存款等
(2)銷售貨物
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入(不含稅收入)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
5.視同銷售的會計處理
例如，一般納稅人購建辦公樓等不動產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)確認銷項稅額，將其計入工程成本
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
6.不予抵扣項目的會計處理
(1)購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的,直接計入取得貨物的成本
(2)購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)。
借：在建工程等
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
(1)購建機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用(動產(chǎn))固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料，進項稅額不需要轉(zhuǎn)入在建工程
借：在建工程
貸：原材料
(2)購建辦公樓等不動產(chǎn)領(lǐng)用原材料，應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)入在建工程
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
7.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理
(1)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅
(2)未交增值稅在以后月份上交時：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
8.營業(yè)稅改征增值稅試點的有關(guān)企業(yè)會計處理
(1)試點納稅人差額征稅的會計處理。
①一般納稅人的會計處理
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)
主營業(yè)務(wù)成本等(差額)
貸：銀行存款等(實際支付或應(yīng)付的金額)
對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)
貸：主營業(yè)務(wù)成本等
(2)增值稅期末留抵稅額的會計處理。
開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額
借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額
“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。
9.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額的會計處理
(1)增值稅一般納稅人的會計處理。先到稅務(wù)部門進行免稅備案
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項）
貸：銀行存款等
借：管理費用等(按期計提折舊)
貸：累計折舊
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費
可全額抵扣部分
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)
貸：銀行存款等
不可抵扣部分
借：管理費用
貸：銀行存款等
(2)小規(guī)模納稅人的會計處理。
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項）
貸：銀行存款等
借：管理費用等(按期計提折舊)
貸：累計折舊
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費
借：管理費用等
貸：銀行存款等
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)
貸：銀行存款
“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示;如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。
（二）應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城建稅
1．企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅，借記“稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅）。
2．出售不動產(chǎn)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。
3．交納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅），貸記“銀行存款”等科目。

（三）應(yīng)交所得稅
1．企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。
2．交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。

（四）應(yīng)交土地增值稅
1．企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。
2．交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。

（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅
1．企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。
2．交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅），貸記“銀行存款”等科目。

（六）應(yīng)交個人所得稅
1．企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個人所得稅）。
2．交納的個人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個人所得稅），貸記“銀行存款”等科目。

（七）應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費
1．企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費）。
2．交納的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費），貸記“銀行存款”等科目。

（八）應(yīng)交的保險保障基金
1．企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險保障基金，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交保險保障基金）。
2．交納保險保障基金時，借記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交保險保障基金），貸記“銀行存款”科目。

（九）預(yù)交的稅費
企業(yè)預(yù)交的稅費，借記“應(yīng)交稅費”科目（應(yīng)交增值稅、應(yīng)交所得稅等明細科目），貸記“銀行存款”科目。
“應(yīng)交稅費”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

稅費種類

一、應(yīng)交增值稅
二、營業(yè)稅
三、企業(yè)所得稅
四、土地增值稅
五、契稅
六、耕地占用稅
七、城鎮(zhèn)土地使用稅
八、城市維護建設(shè)稅
九、教育附加
十、文化事業(yè)建設(shè)費
十一、地方教育附加
十二、國際稅收
十三、社保費用

備注
本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。

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