作者：秦燕 劉劍
作者單位：國家稅務(wù)總局泗洪縣稅務(wù)局
來源：中國稅務(wù)報(bào) 2021年08月27日 版次：07
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第20號），增值稅新申報(bào)表除實(shí)行主稅與附加稅費(fèi)合并申報(bào)外，還就異常憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出申報(bào)，以及解除異常后重新申報(bào)抵扣處理，明確了相關(guān)填報(bào)規(guī)定。
自今年8月1日起，增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合在全國范圍內(nèi)推行，納稅人通過一張表即可同時(shí)完成多稅種申報(bào)，大大提升了辦稅效率。新政策實(shí)施將近一個(gè)月以來，部分納稅人遇到這樣一個(gè)問題：增值稅新申報(bào)表啟用后，遇到異常增值稅扣稅憑證該如何處理并填報(bào)？對此，筆者結(jié)合具體例子進(jìn)行分析，供讀者參考。
新申報(bào)表單獨(dú)設(shè)置了填報(bào)欄次
研讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第20號）可以發(fā)現(xiàn)，增值稅新申報(bào)表除實(shí)行主稅與附加稅費(fèi)合并申報(bào)外，還就異常憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出申報(bào)，以及解除異常后重新申報(bào)抵扣處理，明確了相關(guān)填報(bào)規(guī)定。其中，最明顯的變化是，增值稅新申報(bào)表單獨(dú)設(shè)置“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次，將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”，拆分為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”。
具體來說，第23a欄專門用于填報(bào)異常憑證轉(zhuǎn)出情況，第23b欄用于填報(bào)原第23欄除異常憑證轉(zhuǎn)出之外的內(nèi)容。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，需要將本期按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)作異常憑證轉(zhuǎn)出處理的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在第23a欄。
舉例來說，甲公司于2021年7月28日收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知其2021年1月申報(bào)抵扣的10份增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)稅額為13000元）為異常憑證。甲公司納稅信用等級不是A級，此時(shí)該如何進(jìn)行處理及申報(bào)？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號，以下簡稱“38號公告”）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍，尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定，將異常憑證已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”。
需要注意的是，甲公司作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的稅款所屬期，為甲公司收到稅務(wù)事項(xiàng)通知書的當(dāng)期，即2021年7月，并應(yīng)于次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)異常憑證對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因此甲公司應(yīng)于2021年8月納稅申報(bào)期內(nèi)，將異常憑證對應(yīng)的13000元，申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
對于出口企業(yè)來說，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，如果出現(xiàn)異常憑證，尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。已辦理出口退稅的，適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人，對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款予以交回。對于消費(fèi)稅納稅人來說，以外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。
解除異常重新抵扣應(yīng)按規(guī)定填入負(fù)數(shù)
實(shí)踐中，納稅人可能會對異常憑證存有異議。根據(jù)規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議的，應(yīng)自收到稅務(wù)事項(xiàng)通知書之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請，并提交相關(guān)證明材料。
值得注意的是，38號公告給予納稅信用A級納稅人特定稅收待遇，即對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證有異議的，可暫不轉(zhuǎn)出異常憑證對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額、交回已退稅款及沖減允許抵扣的消費(fèi)稅或補(bǔ)繳消費(fèi)稅。不過，納稅信用A級納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)提交核實(shí)申請，在稅務(wù)機(jī)關(guān)出具核實(shí)結(jié)果之前暫不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也不需要將對應(yīng)發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23a欄。若納稅人逾期未提出核實(shí)申請，或者提出核實(shí)申請但經(jīng)核實(shí)確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。
接上例，假設(shè)甲公司2021年8月6日申報(bào)轉(zhuǎn)出異常憑證對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額13000元后，于當(dāng)日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請，并提供業(yè)務(wù)合同、銀行憑證、運(yùn)輸倉儲證明等有關(guān)證明材料。2021年9月20日，甲公司收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知其上述10份增值稅專用發(fā)票解除異常，此時(shí)甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理及納稅申報(bào)？
根據(jù)規(guī)定，納稅人收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知其已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常增值稅扣稅憑證，被稅務(wù)機(jī)關(guān)解除異常，則對應(yīng)增值稅專用發(fā)票可按照規(guī)定繼續(xù)抵扣。納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的，應(yīng)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23a欄填入負(fù)數(shù)。需要注意的是，2021年7月及之后稅款所屬期，作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，在解除異常憑證后，納稅人應(yīng)先通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對相關(guān)發(fā)票再次進(jìn)行抵扣勾選，方可將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23a欄。在2021年7月稅款所屬期之前已作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，不需要再次進(jìn)行抵扣勾選，可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23a欄。
本案例中，甲公司異常憑證轉(zhuǎn)出的稅款所屬期為2021年7月，屬于2021年7月及之后稅款所屬期，因此，甲公司在2021年9月收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的解除異常的稅務(wù)事項(xiàng)通知書后，應(yīng)先通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺，對相關(guān)發(fā)票再次進(jìn)行抵扣勾選，然后可在辦理抵扣勾選的稅款所屬期即2021年9月，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23a欄。
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