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Tax100 稅百

標題: 對人工智能和機器人征稅？ [打印本頁]

作者: 李威03 時間: 2021-8-13 00:20
標題: 對人工智能和機器人征稅？
近年來，在科技上的投資導致了人工智能/機器人的指數(shù)級發(fā)展。有人認為，這些創(chuàng)新中的一些能夠在各種工作中超越并取代人類。因此，人們對政府收入的擔憂有所增加，因為人工智能/機器人可能引發(fā)大范圍失業(yè)，導致政府的稅收減少。一些觀點認為人工智能/機器人將增加人類的就業(yè)機會，而另一些人則認為人工智能/機器人的發(fā)展會導致大量的工作消失。如何理解人工智能/機器人的發(fā)展帶來的重要影響呢？我們一起回顧工業(yè)革命的歷程。
如果我們從歷史的角度來理解在實施創(chuàng)新變革后社會是如何組織起來的，那么發(fā)生在18世紀中期的第一次工業(yè)革命標志著從藍領工作向機械動力的轉變。這種開始使用機器的轉變影響了許多行業(yè)，尤其是紡織制造業(yè)。此外，蒸汽機的革新給鋼鐵工業(yè)以及化學、農(nóng)業(yè)和運輸業(yè)帶來了革命性的變化。正如人們所說，“第一次工業(yè)革命伴隨著70年的經(jīng)濟停滯。人們沒有為正在發(fā)生的變化做好準備”。
第二次工業(yè)革命始于19世紀末，目標是鋼鐵、汽車和電力部門，以便進行大規(guī)模生產(chǎn)。最重要的變化是亨利·福特（Henry Ford）首創(chuàng)的移動裝配線的建立，這使得整個汽車得以大規(guī)模生產(chǎn)。在這項發(fā)明之前，一輛汽車需要12小時來制造，而在使用裝配線之后，組裝一輛汽車的時間大約需要90分鐘。在這一階段，為了避免長時間的停滯，各國已經(jīng)提出了教育政策來重新培訓工人，以便他們適應變化。這一變化導致了其他偉大的創(chuàng)新，例如將電力用于生產(chǎn)和消費目的。由于市場的擴大，鼓勵公司投資建立研發(fā)中心和資本投資，并設計了有關人員管理的研究，以建立和組織大公司。此外，除了為工人創(chuàng)造新的工作崗位和角色外，革命還引發(fā)了一些使我們的日常生活更安全、更舒適的發(fā)明，例如電照明、電梯、收音機、燈泡和電話，以及減少疾病和死亡的管道和醫(yī)療器械。此外，股票市場、私人銀行和交通系統(tǒng)也得到了改善，從而發(fā)展了許多新業(yè)務。
在20世紀60到70年代開始了第三次工業(yè)革命，帶來了數(shù)字化變革。這是由于電子數(shù)據(jù)處理能力的發(fā)展與大型計算機相結合而產(chǎn)生的。這一發(fā)展已經(jīng)促進日常辦公任務自動化程度的提高。20世紀90年代，臺式機和個人電腦首次通過蒂姆?伯納斯?李（TimBerners-Lee）的萬維網(wǎng)相互連接。這個時代標志著一個新世界的開始，因為技術的發(fā)展影響了好幾個部門。它創(chuàng)造了新的業(yè)務，特別是在計算、信息技術、電子和通信等領域，還促進了機動性的提高，特別是運輸和物流，從而縮短了距離，提高了速度。
我們現(xiàn)在正在經(jīng)歷的第四次工業(yè)革命，也稱為工業(yè)4.0，涉及自動化以及數(shù)據(jù)交換，涵蓋了網(wǎng)絡物理系統(tǒng)、云計算、認知計算、物聯(lián)網(wǎng)（IoT）、高級機器人技術、大數(shù)據(jù)、人工智能，智能工廠等等。麥肯錫認為，根據(jù)采用自動化技術的速度，到2030年，全球可能會有1000萬至8億個工作崗位被取代。關于創(chuàng)造新的就業(yè)機會，該組織認為，由于2015年至2030年全球消費可能增長約23萬億美元，就業(yè)機會也可能增加。報告指出，由勞動力需求的七個催化劑創(chuàng)造的潛在就業(yè)機會可能達到5.55億至8.9億。此外，預計將創(chuàng)造幾百萬個新的就業(yè)機會（目前不存在）。
對對人工智能/機器人征稅的想法在很多國家萌芽。2017年，微軟聯(lián)合創(chuàng)始人比爾蓋茨將這場稅務辯論推向高潮。在接受Quartz采訪時，他說“現(xiàn)在，在工廠工作價值5萬美元的人類工人，收入要納稅，需要繳納所得稅、社會保障稅，所有這些東西……如果一個機器人進來做同樣的事情，你會認為我們會對機器人按同樣的水平征稅嗎？”。關于如何征稅，有觀點認為，人工智能/機器人應該作為一個單獨的納稅主體“獲得”收入——可能是在認定的基礎上。通過這樣做，國家收入不會受到很大影響。就所得稅而言，一種選擇是將人工智能/機器人視為個人。另一種選擇是將他們視為應稅法人實體類型的主體。同樣，關于間接稅，更具體地說是增值稅問題，有人建議，一旦人工智能/機器人被賦予法人資格和納稅能力，他們也可以被視為應稅人，因此應繳納增值稅。
為了更好地評價這些政策建議，需要有一個基本框架。這里借用渥太華框架中商定的原則，即中立性、確定性或簡單性以及效率原則。
上面討論的所有建議都是基于這樣一個假設，即人工智能/機器人可以導致大范圍失業(yè)并取代人類。我們基于這一假設進行評估：
中立性
一方面，可以說，稅收制度應該是中立的，與人類相比，它不應該激勵企業(yè)使用人工智能/機器人。換言之，由于機器人可以執(zhí)行與人類類似的任務，因此使用人工智能/機器人的稅收成本應與雇傭人力的稅收成本一樣高。
但關鍵的基本問題是：人工智能/機器人真的可以與人類和工人相比嗎？在我們看來，與人工智能/機器人相比，人類具有諸如自由意志、創(chuàng)造力、情感體驗、直覺等特征，這些特征甚至在執(zhí)行日常工作時都是相關的。鑒于這些屬性，似乎人工智能/機器人和人類是不可比較的，因此，認為人工智能/機器人與人類平等的中立論點是不正確的。因此，任何建立在人工智能/機器人是人類完美或接近替代品的邏輯基礎上的建議都是值得懷疑的。這樣的提議也沒有考慮到被替代的個人，不像人工智能/機器人可以找到替代工作的可能性。
另一方面，從事電子商務或自動化領域業(yè)務和行業(yè)的納稅人（尤其是企業(yè)）是最傾向于采用人工智能/機器人的，這類納稅人（尤其是企業(yè)）將受到此類措施的影響。因此，對于創(chuàng)造或使用此類技術的企業(yè)而言，此類稅收可能被視為非中立的。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在BEPS項目的行動1中一再表示，數(shù)字經(jīng)濟不能被使用“柵欄原則”。當前數(shù)字服務稅（DSTs）或數(shù)字常設機構（PEs）在學術界廣受批評，因為它們適用于選定的電子商務或商業(yè)模式，違反了中立原則。
簡單性和確定性
接下來我們討論簡單性和確定性，將人工智能/機器人作為獨立應稅主體征稅，會導致一些復雜情況，肯定會造成不確定的稅收環(huán)境。首先，問題是如何定義人工智能/機器人。這個定義應該包括已經(jīng)存在于我們日常生活很長時間的簡單的自動售貨機或自動取款機嗎？還是一輛復雜的自動駕駛汽車？但是自動駕駛汽車和自動駕駛儀（已經(jīng)在飛機上使用了很長時間了）有什么不同？
即使在機器人學家中，也沒有關于這個概念的共識。機器人可以簡單地定義為“由用于自動執(zhí)行作業(yè)的計算機控制的機器”。另一方面，ISO 8373:2012指出，機器人是一種“可在兩個或多個軸（4.3）上編程的驅動機構，具有一定程度的自主性，在其環(huán)境中移動以執(zhí)行預期任務”。

盡管人工智能/機器人可能已經(jīng)具備了許多與人類相似的特征，如溝通能力、對自身和外部世界的了解以及索菲亞所證明的某種程度的創(chuàng)造力，但將它們等同于一個人似乎并不合理。這是因為人工智能/機器人背后的人總是可以“拔掉插頭”并停用此類技術。因此，唯一合理的建議是賦予他們類似于法人實體（如公司）的法人資格。然而，將其視為法人實體（公司）將需要制定一部“機器人法”（類似于公司法），負責管理這些法律主體（例如，創(chuàng)造、持有權利的能力、產(chǎn)生負債和費用的資產(chǎn)等）。此外，還需要對合同法或商法等其他法律領域進行修改，這些法律領域將管轄這些法律主體進行的商業(yè)交易。此外，還應該指出，公司是個人開展業(yè)務的常見形式。設立“機器人法”沒有任何意義，因為個人不能通過這種技術做生意。他們最多可以從這種技術中獲益。考慮到現(xiàn)有的法律制度，賦予他們巨大的法人資格似乎是一項艱巨的任務。此外，說得更明白一些，人擁有或管理公司，公司雇傭人。很難想象人工智能/機器人擁有或管理公司，或者人工智能/機器人去雇傭人。另外，在“現(xiàn)實世界”中，很難想象目前人工智能/機器人會使用其他人工智能/機器人。
效率原則

此外，法人資格的承認并不授予納稅能力，除非機器人被確定并被視為應稅主體，并受到公平和公正的稅收。如果我們假設人工智能/機器人可以為稅法目的定義，問題是人工智能/機器人是否有納稅能力。這里將討論兩個原則，即受益原則和支付能力原則。
很明顯，人工智能/機器人不會從國家資助的服務中受益，其中包括教育、衛(wèi)生服務、退休、病假、社會福利等等。他們個人也不會從公路、高速公路等公共基礎設施中受益。此外，它們不會獨立地受益于一個國家的法律框架。Robert Atkinson教授問道：“……如果機器人繳納社保稅，它能在40年后退休并領取社保嗎？如果機器人壞了，能拿到傷殘賠償金嗎？”?？梢哉f，企業(yè)也不能從上述基礎設施中獲益。然而，這里有一些不同之處。公司受益于國家的法律框架。此外，他們雇用的人也從國家的公共基礎設施中受益。除非并直到制定了適當?shù)姆煽蚣軄砉芾砗鸵?guī)范人工智能/機器人，否則作為獨立應稅人對此類技術征稅似乎與利益原則相沖突。假設制定了一個法律框架，一個國家就有理由對這一框架收取費用。這一費用將作為公共服務的交換價格，如通行費或使用公共基礎設施所支付的稅款，就像機場一樣。這種費用需要與國家提供的服務直接掛鉤。根據(jù)Oberson教授的說法，通過將這一概念應用于機器人，政府可以收取費用“作為對為使用或控制機器人而安裝的特定監(jiān)視、認證或公共基礎設施的補償”。然而，由于稅收設計只涵蓋提供服務的費用，因此它將無法彌補因未收工資稅而可能留下的赤字。此外，它也不包括機器人可能對勞動力市場造成的影響。即使一個國家設法發(fā)展法律基礎設施來管理人工智能/機器人，那么自然的問題是人工智能/機器人是否有能力向國家支付任何費用/稅款。
在這方面，人工智能/機器人顯然也沒有能力自己納稅（缺乏財政能力）。只有當他們能夠賺取收入/利潤時，才有支付能力。除非并直到人工智能/機器人被分配了一個獨立的法人資格以及財務能力，從而使其能夠從事商業(yè)交易并賺取利潤，否則人們必須完全忘記他們可以支付他們應得的那部分稅款的假設。在這方面，Englisch教授指出，“沒有自主定義的個人消費能力的機器人理論上甚至不能承擔預期的所得稅負擔；相反，所得稅的負擔總是落在其他人身上（很可能主要落在他們的主人身上）。因此，只要機器人沒有自我定義的個人需要，就不能以支付能力原則為理由使其有義務繳納所得稅”。
假設上述所有挑戰(zhàn)都可以克服，一種選擇是將人工智能/機器人視為個體。然而，如前所述，人工智能/機器人無法與人類相比。事實上，后者可以對前者“拔掉插頭”。因此，我們不會冒險討論將人工智能/機器人視為人類，并將收入（例如，被視為就業(yè)收入）歸于他們，因為這一概念在整體上是有缺陷的。
因此，唯一可行的選擇是將他們視為應稅法人實體類型的主體。然而，我們的觀點是，人工智能/機器人無法與公司等法人實體相比。一方面，公司是商法創(chuàng)造的法律虛構，因此，公司在創(chuàng)建時必須遵守最低資本要求，以及有關其運作的持續(xù)要求，如簿記、董事會會議、持股報告等。很難想象人工智能/機器人（例如自動駕駛車輛）會有類似的需求。另一方面，公司不像某些類型的人工智能/機器人那樣是自主的。公司總是由個人驅動的。因此，假設人工智能/機器人與法律實體相似，就冒險開發(fā)一個人工智能/機器人制度是完全錯誤的。
因此，將人工智能/機器人作為單獨的應稅主體征稅從現(xiàn)在來看不是一個現(xiàn)實可行的選擇，無論從直接稅或間接稅的角度來看，都會導致一些復雜的情況。

未來幾年最重要的政策目標之一應該是，政策制定者盡最大努力確保第四次工業(yè)革命使盡可能多的人受益。一方面，他們的目標應該是適應和鼓勵促進經(jīng)濟價值的進步，而另一方面，他們的目標應該是將利益和優(yōu)勢重新分配給那些受到負面影響的人（如果這種情況發(fā)生的話）。

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