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標(biāo)題: 【2020年10月28日】應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收管理如何創(chuàng)新 [打印本頁(yè)]

作者: 天竺語(yǔ)稅 時(shí)間: 2021-8-11 16:39
標(biāo)題: 【2020年10月28日】應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收管理如何創(chuàng)新
經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展對(duì)于生產(chǎn)要素的構(gòu)成有了全新的詮釋，在經(jīng)濟(jì)數(shù)字化及經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，數(shù)據(jù)成為重要生產(chǎn)要素，為市場(chǎng)主體帶來(lái)了新的盈利空間及價(jià)值源泉。經(jīng)濟(jì)數(shù)字化對(duì)于促進(jìn)商業(yè)模式的改變、技術(shù)的創(chuàng)新、管理效率的提高以及服務(wù)便利性的改善均發(fā)揮積極的作用，也為世界經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性增長(zhǎng)及人民福祉的增進(jìn)提供了保障。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的深刻影響及快速變革對(duì)包括稅收管理在內(nèi)的許多政府治理領(lǐng)域帶來(lái)全新的挑戰(zhàn)。
國(guó)際領(lǐng)域應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收規(guī)則的發(fā)展
從國(guó)際領(lǐng)域去看，自2015年經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）頒布《稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移計(jì)劃（BEPS）》以來(lái)，便開(kāi)啟了應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的相關(guān)國(guó)際稅收規(guī)則的研究，以增強(qiáng)國(guó)際稅收規(guī)則的確定性及防止產(chǎn)生不協(xié)調(diào)的單邊稅收措施。2018年，包容性增長(zhǎng)框架所發(fā)布的中期計(jì)劃進(jìn)一步明確了全球需要達(dá)成共識(shí)以應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。在此基礎(chǔ)上，近年來(lái)，多國(guó)政府及國(guó)際組織致力于在2020年前提出基于共識(shí)的應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國(guó)際稅收解決方案。

2020 年，世界經(jīng)濟(jì)的不確定性增強(qiáng)。一方面由于受新冠肺炎疫情的影響，世界經(jīng)濟(jì)受到了較大的沖擊，經(jīng)濟(jì)衰退的跡象顯現(xiàn)；另一方面，由于各國(guó)政府增加了醫(yī)療保險(xiǎn)支出，并為企業(yè)和勞動(dòng)者提供了大量的財(cái)政支持，以緩解此次危機(jī)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)沖擊，許多國(guó)家財(cái)政的可持續(xù)性問(wèn)題更趨突出。為了解決當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)困難及走出低谷，世界各國(guó)均在數(shù)字經(jīng)濟(jì)上需求突破及謀求新的增長(zhǎng)空間。

同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，跨國(guó)企業(yè)顯示出多元化經(jīng)營(yíng)及跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，更多的數(shù)字經(jīng)濟(jì)類型的大企業(yè)展現(xiàn)出更為強(qiáng)勁的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)實(shí)力，而這些企業(yè)的利潤(rùn)構(gòu)成中超額利潤(rùn)的回報(bào)主要來(lái)源于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造以及經(jīng)濟(jì)數(shù)字化業(yè)務(wù)帶來(lái)的機(jī)遇。社會(huì)要求政府確保大型、國(guó)際化經(jīng)營(yíng)、盈利的企業(yè)按照新的國(guó)際稅收規(guī)則在恰當(dāng)?shù)牡胤街Ц镀鋺?yīng)納的稅額，同時(shí)，企業(yè)也亟待增強(qiáng)稅收的確定性，以幫助經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。

為了保障這些數(shù)字類型的企業(yè)為全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)持續(xù)貢獻(xiàn)，同時(shí)又解決世界各國(guó)在征稅權(quán)的公平問(wèn)題，在此背景下，經(jīng)合組織/二十國(guó)集團(tuán)BEPS包容性框架成員國(guó)在達(dá)成共識(shí)方面取得了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。近日，OECD在前期的研究成果基礎(chǔ)上發(fā)布了最新的雙支柱藍(lán)本，旨在解決應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的國(guó)際稅收分配與協(xié)調(diào)問(wèn)題，該報(bào)告反映了對(duì)雙支柱的若干關(guān)鍵政策特點(diǎn)、原則和參數(shù)的一致意見(jiàn)，并確定了仍有待彌合意見(jiàn)分歧的其余政治和技術(shù)問(wèn)題以及下一步措施。
雙支柱藍(lán)本適用的經(jīng)濟(jì)數(shù)字化企業(yè)范圍很廣，包括在線廣告服務(wù)、用戶數(shù)據(jù)的銷售、在線搜索引擎、社交媒體平臺(tái)、在線中介平臺(tái)、數(shù)字內(nèi)容服務(wù)、在線游戲、標(biāo)準(zhǔn)化的在線教學(xué)服務(wù)以及云計(jì)算服務(wù)等。而對(duì)于經(jīng)濟(jì)數(shù)字征稅的國(guó)際稅收規(guī)則，藍(lán)本分為兩部分，支柱一旨在通過(guò)改變利潤(rùn)分配規(guī)則和聯(lián)結(jié)度規(guī)則，使所得稅制度適應(yīng)新的商業(yè)模式。在此背景下，它擴(kuò)大了市場(chǎng)管轄區(qū)的征稅權(quán)利，對(duì)一些商業(yè)模式而言，市場(chǎng)管轄區(qū)即用戶所在轄區(qū)，其中企業(yè)通過(guò)在該轄區(qū)內(nèi)或遠(yuǎn)程針對(duì)該轄區(qū)的活動(dòng)，顯著和持續(xù)地參與該轄區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它還旨在通過(guò)引入創(chuàng)新的爭(zhēng)議預(yù)防和解決機(jī)制以大幅提高稅收確定性。支柱一尋求平衡包容性框架成員的不同目標(biāo)，并最終取消相關(guān)的單邊措施。
支柱一的關(guān)鍵要素可分為三個(gè)部分：市場(chǎng)管轄區(qū)對(duì)以跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)計(jì)算的一部分剩余利潤(rùn)（金額A）的新征稅權(quán)利；根據(jù)獨(dú)立交易原則（金額B）實(shí)際在市場(chǎng)管轄區(qū)進(jìn)行的基線營(yíng)銷和分銷活動(dòng)的固定回報(bào)；通過(guò)有效的爭(zhēng)議預(yù)防和糾紛解決機(jī)制提高稅收確定性的程序。
支柱二通過(guò)最低稅的設(shè)置，對(duì)于解決剩余BEPS的系統(tǒng)性解決方案提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，制定規(guī)則使沒(méi)有行使其主要征稅權(quán)或者有效稅款處于較低水平的稅收管轄區(qū)擁有“稅款返回” 的權(quán)利。這些規(guī)則將確保所有大型國(guó)際運(yùn)營(yíng)企業(yè)至少繳納最低水平的稅款，雖然稅收管轄區(qū)可以自由決定自己的稅收制度，但也要考慮其他稅收管轄區(qū)是否有權(quán)適用支柱二，即以低于核定的最低稅率對(duì)收入課稅。雙支柱的藍(lán)本為今后達(dá)成協(xié)議提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

我國(guó)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收管理創(chuàng)新
經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的發(fā)展對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展同樣產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。由于我國(guó)具有龐大的消費(fèi)市場(chǎng)，電子商務(wù)蓬勃發(fā)展，消費(fèi)者越來(lái)越趨向于接受在線消費(fèi)這種便利性的消費(fèi)形式。尤其受2020年的疫情影響，基于安全性及便利性的考慮，在線交易已然成為消費(fèi)者所選擇的主流消費(fèi)模式，覆蓋到生活服務(wù)中的各個(gè)方面。同時(shí)，新興行業(yè)中各種在線服務(wù)類的商業(yè)模式在創(chuàng)新的發(fā)展過(guò)程中受到更多消費(fèi)者的青睞，我國(guó)既是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的消費(fèi)大國(guó)，也具有數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)大國(guó)的潛力。
基于這一背景，我國(guó)的稅收管理不斷創(chuàng)新，通過(guò)建設(shè)現(xiàn)代化的征管系統(tǒng)去拓展非接觸式辦稅的范圍，以實(shí)現(xiàn)用便利化的納稅服務(wù)去適應(yīng)納稅人在線服務(wù)的行為習(xí)慣。未來(lái)，假設(shè)消費(fèi)數(shù)字化的產(chǎn)品，用數(shù)字貨幣進(jìn)行支付，那么征稅自然也需要通過(guò)便利性的在線繳納才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的發(fā)展。根據(jù)國(guó)稅總局的改革部署，“十三五” 時(shí)期，金稅三期工程實(shí)現(xiàn)了在全國(guó)上線、平穩(wěn)運(yùn)行，隨后大力推進(jìn)信息系統(tǒng)整合優(yōu)化和升級(jí)，建設(shè)全國(guó)規(guī)范統(tǒng)一的電子稅務(wù)局，做到線上線下融合、前臺(tái)后臺(tái)貫通，使辦稅繳費(fèi)更方便快捷。同時(shí)，發(fā)票電子化改革穩(wěn)妥推進(jìn)，2019年實(shí)現(xiàn)增值稅普通發(fā)票電子化，2020年年底前將基本實(shí)現(xiàn)全國(guó)所有新辦納稅人增值稅專用發(fā)票電子化，有效降低制度性交易成本。經(jīng)過(guò)近年來(lái)的改革，我國(guó)的稅收管理基本上實(shí)現(xiàn)了企業(yè)及個(gè)人交易事項(xiàng)納稅及申報(bào)的在線便利性。
然而，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的巨大增長(zhǎng)潛力來(lái)源于大型的數(shù)字服務(wù)類型的企業(yè)，對(duì)于他們的稅源管理將成為未來(lái)關(guān)注的重點(diǎn)。一方面，需要考慮到數(shù)字類型的新興行業(yè)對(duì)于我國(guó)的科技創(chuàng)新、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以及高質(zhì)量發(fā)展的潛在貢獻(xiàn)，應(yīng)該予以合理的稅負(fù)空間，避免產(chǎn)生抑制效應(yīng)，更多地激發(fā)他們的創(chuàng)新潛力及增長(zhǎng)潛力，以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，同時(shí)數(shù)字類型的企業(yè)也是我國(guó)解決年輕人就業(yè)以及暢通供應(yīng)鏈，為中小企業(yè)提供市場(chǎng)機(jī)會(huì)的重要平臺(tái)。
另一方面，應(yīng)該關(guān)注到國(guó)際利潤(rùn)分配征稅規(guī)則變化將會(huì)影響到我國(guó)的所得稅改革以及與國(guó)際協(xié)調(diào)的問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，傳統(tǒng)所得稅制度主要基于屬人及屬地原則進(jìn)行征稅，如果合并全球利潤(rùn)并進(jìn)行以市場(chǎng)管轄權(quán)為基礎(chǔ)通過(guò)既定的公式法進(jìn)行超額利潤(rùn)的分配，從而重新分配稅基及其在各國(guó)的稅收收入歸屬，則必然會(huì)影響到這些大型的數(shù)字服務(wù)類型的企業(yè)的戰(zhàn)略選擇、全球稅收負(fù)擔(dān)以及稅收歸屬。因此，需要基于保障我國(guó)的稅收權(quán)益、維護(hù)我國(guó)企業(yè)利益，并協(xié)調(diào)國(guó)際稅收規(guī)則的角度去跟進(jìn)我國(guó)數(shù)字類型企業(yè)的稅收管理。
需要考慮到數(shù)字類型的新興行業(yè)對(duì)于我國(guó)的科技創(chuàng)新、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以及高質(zhì)量發(fā)展的潛在貢獻(xiàn)，應(yīng)該予以合理的稅負(fù)空間，避免產(chǎn)生抑制效應(yīng)，更多地激發(fā)他們的創(chuàng)新潛力及增長(zhǎng)潛力，以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

總而言之，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至當(dāng)前時(shí)點(diǎn)已無(wú)法回避數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，因此，稅收管理無(wú)論從國(guó)際領(lǐng)域還是國(guó)內(nèi)范圍均應(yīng)該適應(yīng)這種變化并尋求促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最優(yōu)稅制及國(guó)際規(guī)則。

原載于《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》2020年10月29日A11版
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