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Tax100 稅百

標題: 【2020年7月7日】銷售激勵的稅收籌劃 [打印本頁]

作者: caichang 時間: 2021-8-11 13:57
標題: 【2020年7月7日】銷售激勵的稅收籌劃

銷售激勵的稅收籌劃

01 稅收籌劃依據(jù)

為了提高公司的銷售業(yè)績，激勵銷售人員的工作積極性，實踐中，企業(yè)往往會采納銷售業(yè)務提成和銷售傭金兩項銷售激勵制度。其中銷售業(yè)務提成與銷售傭金有嚴格的區(qū)別，區(qū)分銷售傭金與業(yè)務提成，關鍵要看銷售人員是否同企業(yè)存在任職、雇傭關系。如果存在任職、雇傭關系，就是業(yè)務提成；如果不存在任職、雇傭關系，就是銷售傭金?；诖朔治?，如果是銷售業(yè)務提成，則企業(yè)支付給銷售人員的業(yè)務提成，應該視同工資、薪金所得，依法履行代扣代繳個人所得稅的義務；如果是銷售傭金，則企業(yè)支付給銷售人員的銷售傭金應視同勞務報酬所得，應該履行代扣代繳個人所得稅的義務。

1.1.有關年終獎發(fā)放的稅收政策規(guī)定
  根據(jù)《財政部關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；再按照以下公式計算應納個人所得稅額：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。并且還規(guī)定，在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

1.2.有關銷售傭金的規(guī)定
  有關銷售傭金的企業(yè)所得稅前扣除問題，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，必須具備以下五個條件：

  第一，不超過以下規(guī)定計算限額的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。
  （1）保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
  （2）其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
  第二，企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
  第三，企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。
  第四，企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。
  第五，企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得真實憑證。

02 稅收籌劃思路

在目前競爭日趨激烈的情況下，許多企業(yè)為開拓銷售市場，對銷售人員實行固定報酬與按銷售額的一定比例提成相捆綁的方法，即每年年終按銷售人員銷售額的一定比例一次性發(fā)放銷售獎金，但銷售人員須自行負擔差旅費、業(yè)務招待費等成本費用。即企業(yè)對銷售人員的獎金提成常常采取“包干制”，即對銷售人員除每月定額發(fā)放工資外，再按照其銷售金額的一定比例提取獎金，支付獎金后，不再另行報銷銷售人員的差旅費、業(yè)務招待費等與銷售有關的費用。企業(yè)也就達到了防止銷售人員濫報費用，節(jié)約成本支出，鼓勵多勞多得的目的。此種方法對于提高銷售人員的工作積極性、降低公司成本十分有利，但是從稅收角度分析，就會發(fā)現(xiàn)這種方法不僅會增加銷售人員個人所得稅的稅收負擔，而且會使企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。

  基于以上分析，為了減輕銷售人員獲得銷售業(yè)績的個人所得稅負擔，應按照以下技巧設計低稅負的銷售激勵制度：
  第一，設計低稅負的銷售業(yè)務提成制度。如果銷售人員是企業(yè)的雇員，即銷售人員與企業(yè)之間是雇傭和被雇傭的關系，則公司應對銷售人員的差旅費進行剝離，實報實銷，按照銷售人員完成銷售額的一定比例，報銷業(yè)務招待費（必須把餐飲發(fā)票開成公司抬頭名字）和手機通信費用，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎按照一次性年終獎的辦法計算個人所得稅。

  第二，設計低稅負的銷售傭金制度。如果銷售人員與公司之間沒有雇傭和被雇傭的關系，則公司與銷售人員應在合同中約定：按照銷售額的一定比例在公司里實報實銷銷售人員的差旅費、業(yè)務招待費（必須把餐飲發(fā)票開成公司抬頭名字）和手機通信費等費用，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎分次發(fā)放，按照勞務報酬代扣代繳個人所得稅。

03 案例
萬成公司是一家大型家具生產制造公司。2019年年初，該公司對銷售人員實行報酬與銷售額相掛鉤的辦法。公司規(guī)定，銷售人員每月從公司領取5000元的工資，然后年終按銷售額領取一定比例的銷售獎。銷售人員張明2010年經過努力工作，實現(xiàn)銷售額310萬元。按照規(guī)定張明應該得到31萬元的銷售獎金（按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎）。請問應如何進行納稅籌劃？

  （1）籌劃前的稅負分析
  由于張明每月可以從公司那里獲得3500元的收入，說明張明與公司間是雇傭與被雇傭的關系。根據(jù)《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的規(guī)定以及財政部、國家稅務總局聯(lián)合頒發(fā)的《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）的規(guī)定，在計算全年一次性獎金所需繳納的個人所得稅時，應先將納稅人當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計算應繳納的個人所得稅?；诖艘?guī)定，張明的銷售業(yè)績獎310000元除以12等于25833元，根據(jù)工資、薪金所得適用稅率表，所對應的個人所得稅稅率為25%，速算扣除系數(shù)為2660，則張明應負擔的個人所得稅為：310000×25%-2660=78840（元）。

  （2）籌劃方案
  公司應對銷售人員的差旅費進行剝離，實報實銷，按照銷售人員完成銷售額的一定比例，報銷業(yè)務招待費（必須把餐飲發(fā)票開成公司抬頭名字）和手機通信費用，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎按照一次性年終獎的辦法計算個人所得稅。假設在銷售獎金中差旅費占10%，業(yè)務招待費占15%，通信費占5%。

  （3）籌劃后的稅負分析
  通過低稅負的業(yè)務提成制度設計，張明的年終應得獎金應該為217000元。則張明應該繳納的個人所得稅為217000×20%-1410=41990（元），比低稅負業(yè)務提成制度設計前少繳納個人所得稅32850元（74840-41990）。因差旅費、業(yè)務招待費、通信費可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以萬成公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元［310000×（10%+15%+5%）×25%］。

本文節(jié)選自《新個人所得稅法解讀：政策分析、實務操作與稅收籌劃》第七章，更多內容請參考本書。

責任編輯：馬劉丁

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