Tax100 稅百
標(biāo)題: 【2020年4月13日】數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的稅收難題 [打印本頁(yè)]
作者: caichang 時(shí)間: 2021-8-11 13:54
標(biāo)題: 【2020年4月13日】數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的稅收難題
數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的稅收難題
20世紀(jì)90年代是數(shù)字技術(shù)發(fā)展的高潮時(shí)期，隨著曼紐爾·卡斯特的《信息時(shí)代：經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與文化》、尼葛洛龐帝的《數(shù)字化生存》等著作暢銷(xiāo)全球，數(shù)字經(jīng)濟(jì)理念在全世界廣泛傳播、日漸風(fēng)靡?！抖畤?guó)集團(tuán)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的闡釋如下：數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指以使用數(shù)字化的知識(shí)和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動(dòng)力的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)日益滲透進(jìn)零售業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、物流業(yè)、制造業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域，逐漸成為宏觀經(jīng)濟(jì)的一部分，使科技變得更為廉價(jià)、更有影響力、更加標(biāo)準(zhǔn)化。另外，企業(yè)組織形式及運(yùn)營(yíng)模式的創(chuàng)新也離不開(kāi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)通過(guò)在線廣告、在線支付、第三方平臺(tái)等新形式也取得了多樣形式的收入，包括廣告收入、數(shù)字內(nèi)容的購(gòu)買(mǎi)或租賃、虛擬物品在內(nèi)的商品銷(xiāo)售、訂閱收入、服務(wù)提供、內(nèi)容和技術(shù)的許可、出售用戶數(shù)據(jù)和客戶定制的市場(chǎng)調(diào)研及可能歸屬于在線業(yè)務(wù)的收入等。近年來(lái)，我國(guó)加快推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與就業(yè)白皮書(shū)（2019年）》，2018年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到31.3萬(wàn)億元，按可比口徑計(jì)算，名義增長(zhǎng)20.9%，占GDP比重為34.8%。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大大提升了經(jīng)濟(jì)效率，優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，但同時(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式給稅收征管和稅制建設(shè)帶來(lái)難題。
1 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的納稅主體難以確定
數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式大部分通過(guò)交易平臺(tái)，將資源的供需雙方聯(lián)系在一起，資金是由資源需求方通過(guò)第三方支付平臺(tái)支付后返還網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，扣除平臺(tái)收入后余下部分進(jìn)入到資源供給方賬戶。從資金流向來(lái)看，第三方支付平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)和資源供給方都是納稅主體，負(fù)有相應(yīng)的納稅義務(wù)。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，納稅主體的確定是不容易的。很多交易平臺(tái)原來(lái)沒(méi)有辦理工商登記，或者只是簡(jiǎn)單的登記，更別提稅務(wù)登記了，這可能導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確認(rèn)定納稅主體。其次，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下供應(yīng)方和需求方的連接渠道僅僅是借助網(wǎng)絡(luò)等平臺(tái)媒介，交易雙方極易利用高科技手段變更或隱匿真實(shí)姓名、身份和地址，加大了稅收征管的難度。
2 課稅對(duì)象界限模糊
課稅對(duì)象設(shè)置反映了征稅的范圍和界限，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。企業(yè)（或個(gè)人）涉及的數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)一般不通過(guò)實(shí)體資產(chǎn)轉(zhuǎn)移即物流過(guò)程，若從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度觀察，更多涉及無(wú)形資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的流轉(zhuǎn)或數(shù)據(jù)的流動(dòng)，通常被認(rèn)為是一種附加值增量經(jīng)濟(jì)。從稅收角度分析，獲取這部分附加值增量的企業(yè)（或個(gè)人）是增值稅和所得稅的納稅義務(wù)人，負(fù)有納稅義務(wù)。相應(yīng)地，如何確定稅目和稅率、如何抵扣稅款等問(wèn)題將隨之產(chǎn)生。但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下，課稅對(duì)象界限模糊，不易辨別。
3 稅率無(wú)法合理確定
數(shù)字經(jīng)濟(jì)本身不會(huì)對(duì)稅率產(chǎn)生影響，但稅率的高低通常因課稅對(duì)象的不同而不同，技術(shù)平臺(tái)和手段的應(yīng)用能夠使商業(yè)組織形式和經(jīng)營(yíng)形式的變化更加容易。例如物流運(yùn)輸及快遞業(yè)務(wù)，我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”后，如果企業(yè)納稅申報(bào)業(yè)務(wù)定位為交通運(yùn)輸服務(wù)，則適用稅率為10%；如果企業(yè)納稅申報(bào)業(yè)務(wù)為車(chē)輛租賃業(yè)務(wù)，則適用稅率為13%；而如果企業(yè)納稅申報(bào)業(yè)務(wù)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，則適用稅率僅為6%。很多物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)媒介進(jìn)行實(shí)際操作，如果將其歸屬于不同的業(yè)務(wù)類(lèi)型，則適用的稅率是不同的，并且很可能相差懸殊。
4 數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管有難度
課稅對(duì)象性質(zhì)難以界定，稅種及稅目不清晰，因而稅基的范圍難以確定。課稅對(duì)象明確是進(jìn)行稅基評(píng)估的前提，但由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)模式改變了產(chǎn)品原有的形態(tài)，傳統(tǒng)的有形商品被以數(shù)字化的形式虛擬了以后進(jìn)行傳輸與復(fù)制,這種情況使得有形商品、無(wú)形資產(chǎn)、特許權(quán)使用及服務(wù)之間的概念變得模糊不清。數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易的無(wú)紙化操作增加了評(píng)估人員對(duì)稅基評(píng)估的難度。評(píng)估人員對(duì)待傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式一般都是對(duì)企業(yè)的賬冊(cè)、會(huì)計(jì)憑證等紙質(zhì)資料進(jìn)行分析計(jì)算,來(lái)進(jìn)行稅基評(píng)估，并結(jié)合企業(yè)間合同、交易發(fā)票以及銀行賬單等輔助資料對(duì)稅基的最終確定進(jìn)行調(diào)整。然而數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易行為跟現(xiàn)實(shí)中的交易方式有著很大區(qū)別，其交易依賴(lài)現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以數(shù)字信息的形式存在,交易的有關(guān)內(nèi)容可以隨時(shí)被修改,使稅基評(píng)估依賴(lài)的最直接的紙質(zhì)憑據(jù)喪失。
5 有效電子證據(jù)獲取有難度
數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給稅務(wù)檢查取證帶來(lái)了相當(dāng)大的難度。互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的交易活動(dòng)，集物流、信息流、資金流為一體。數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)一般通過(guò)網(wǎng)上支付，不再使用貨幣、刷卡等傳統(tǒng)支付方式，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控應(yīng)稅資金流增加了困難。數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，納稅人還可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)來(lái)隱藏有關(guān)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，面臨著在合理成本范圍內(nèi)獲取必要信息與保護(hù)個(gè)人隱私、保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)兩者之間如何協(xié)調(diào)的問(wèn)題。特別是隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的飛速發(fā)展，如果納稅人拒絕提供密碼，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)獲取相關(guān)的信息顯得束手無(wú)策，對(duì)資料的解密將變得耗時(shí)耗力，甚至不可能，因而對(duì)納稅人偷逃稅款的認(rèn)定將缺乏有力依據(jù)。
6 稅收收入歸屬確定有難度
數(shù)字經(jīng)濟(jì)這種新型商業(yè)模式數(shù)字化、流動(dòng)性、虛擬性等特點(diǎn)給稅收管轄權(quán)以及收入歸屬帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。稅收管轄權(quán)以及收入歸屬劃分是財(cái)政分配關(guān)系的核心問(wèn)題，對(duì)企業(yè)交易中所得的分配結(jié)果起到關(guān)鍵性影響。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，很多交易通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)即可完成，目前我國(guó)大多數(shù)情況仍是以機(jī)構(gòu)注冊(cè)地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定稅收征管管轄權(quán)和收入來(lái)源。地方不會(huì)對(duì)企業(yè)遠(yuǎn)程向該地的顧客進(jìn)行銷(xiāo)售取得的收入征稅，也不能夠分享其中產(chǎn)生的稅收收入。這顯然難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)稅收權(quán)益分配的公平均衡，難以達(dá)到稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配的狀態(tài)，對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)尤其不利。我們應(yīng)密切關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的這個(gè)影響，加快通過(guò)轉(zhuǎn)移支付以及稅制建設(shè)來(lái)完善。
本文已刊發(fā)于《中國(guó)財(cái)政》2019年18期
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作者簡(jiǎn)介
蔡昌，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，稅收籌劃與法律研究中心主任，北京市海淀區(qū)知聯(lián)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)理事。主要研究方向?yàn)椋憾愂绽碚撆c政策，產(chǎn)權(quán)稅收學(xué)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理問(wèn)題等，在《人民日?qǐng)?bào)》《財(cái)政研究》《稅務(wù)研究》等雜志發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。
趙艷艷，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收學(xué)博士研究生。
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