企業(yè)取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生采購行為取得增值稅專用發(fā)票，且發(fā)票所對應(yīng)事項屬于可抵扣范圍內(nèi)的，公司將進項稅進行抵扣，這屬于正常的業(yè)務(wù)范疇。
如果公司在被認定為增值稅一般納稅人資格前取得了增值稅專用發(fā)票，該進項稅在公司取得一般納稅人資格后是否還能抵扣？
通常情況不可以。
但要注意，有一個特殊的例外！
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號，以下簡稱“59號公告”）的規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。
對于上述規(guī)定，需要從以下幾個方面理解。
一、期間的特殊規(guī)定
按照59號公告的規(guī)定，認定為一般納稅人之前的期間指的是從公司設(shè)立并辦理完畢稅務(wù)登記開始，到被認定或登記為一般納稅人的特定期間。
在該期間，企業(yè)可能還處于“籌建”狀態(tài)，在稅務(wù)機關(guān)的征管系統(tǒng)中顯示屬于小規(guī)模納稅人，導(dǎo)致其取得的增值稅扣稅憑證無法正常抵扣。
如果某公司在2018年至2020年期間，由于過去12個月（或四個季度）的銷售額未超過500萬元，公司按當時的政策將一般納稅人申請轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。從該公司轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人開始，到再次成為一般納稅人期間，就不屬于59號公告所規(guī)定的“被認定或登記為一般納稅人之前”的期間。
二、收入的特殊要求
按照59號公告及解讀的要求，企業(yè)在上述期間沒有取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，也沒有按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅，但取得了增值稅專用發(fā)票或其他可抵扣憑證，在認定為一般納稅人后可以正常抵扣。
這里面的沒有收入，沒有報稅，指的是公司按照會計政策和稅法的規(guī)定，真實記錄和準確核算的收入，如果公司通過隱瞞收入（如未開發(fā)票，就沒有確認收入，但實際已經(jīng)滿足收入確認條件）形成的“未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，也未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅”，就不滿足59號公告的要求。
三、認定為一般納稅人后，無法抵扣前期憑證，如何處理
公司認定為一般納稅人后，將之前取得的增值稅專用發(fā)票所對應(yīng)的進項稅進行抵扣，如果系統(tǒng)無法正常抵扣，企業(yè)該如何處理呢？
按照59號公告的規(guī)定，這種情況下，公司要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號）規(guī)定的程序，通知銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票，然后再重新開具藍字增值稅專用發(fā)票。
如果銷售方不予配合，該進項稅還是無法抵扣。
四、發(fā)票對應(yīng)業(yè)務(wù)的要求
59號公告并未對發(fā)票對應(yīng)業(yè)務(wù)有特殊要求，但企業(yè)在后續(xù)抵扣時，也要注意，如果該增值稅專用發(fā)票所對應(yīng)的服務(wù)或貨物是用于集體福利、個人消費、免稅項目、簡易計稅項目等，則發(fā)票所對應(yīng)的進項稅同樣不能抵扣。
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