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Tax100 稅百

標(biāo)題: 區(qū)塊鏈賦能數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)與稅收治理 [打印本頁]

作者: 李威03 時間: 2021-7-7 02:30
標(biāo)題: 區(qū)塊鏈賦能數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)與稅收治理

作者：
蔡昌（中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院）
趙艷艷（中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院）
李夢娟（河北大學(xué)管理學(xué)院）

黨的十九屆四中全會指出，要“健全勞動、資本、土地、知識、技術(shù)、管理、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素由市場評價貢獻、按貢獻決定報酬的機制”。這是對分配制度、對生產(chǎn)要素構(gòu)成等認識的持續(xù)深化。數(shù)據(jù)要素作為新的生產(chǎn)要素參與收入分配，有助于推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和制度創(chuàng)新，發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展中的引擎作用。但現(xiàn)階段，數(shù)據(jù)存在產(chǎn)權(quán)界定不明晰，所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)三權(quán)背離問題，導(dǎo)致收入分配格局不合理。數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)界定不明晰間接導(dǎo)致了數(shù)字經(jīng)濟背景下稅源、利潤歸屬、銷售地難以確定等稅收治理難題。對數(shù)據(jù)要素參與收入分配進行治理，必須圍繞數(shù)據(jù)的產(chǎn)權(quán)劃分，深入探索數(shù)據(jù)各項權(quán)能的具體實現(xiàn)方式和流轉(zhuǎn)機制，借助區(qū)塊鏈構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的新模式，“通證”賦予數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)益數(shù)字化證明，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)和產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)提供依據(jù)?；趨^(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理系統(tǒng)，可以避免出現(xiàn)由于數(shù)據(jù)參與分配而造成的收入分配失衡，保持分配制度的公平性與合理性。

一、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念、屬性及價值維度與計量
（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念
數(shù)據(jù)資產(chǎn)是生產(chǎn)、交易等過程中必須記錄的數(shù)據(jù)信息。與傳統(tǒng)的實物資產(chǎn)一樣，數(shù)據(jù)資產(chǎn)也具有價值，但其具有非競爭性、不可替代性等獨特屬性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)在物理上是一種以比特（Bit）為基本單位，以0和1的數(shù)字形式為載體，依賴于計算機硬件設(shè)備、計算機軟件技術(shù)和通信技術(shù)具有獨創(chuàng)性的數(shù)字化記錄。呂玉芹等（2003）從企業(yè)會計角度將數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義為以電子數(shù)據(jù)存在的、無有形載體、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，包括計算機軟件、多媒體產(chǎn)品、專業(yè)數(shù)據(jù)庫等。數(shù)據(jù)資產(chǎn)有廣義和狹義之分。廣義的數(shù)據(jù)資產(chǎn)泛指一切以數(shù)字表示的有交換價值和使用價值的數(shù)字符號，包括信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，以電子形式存在的、同資產(chǎn)交易相關(guān)的直接數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)；狹義的數(shù)據(jù)資產(chǎn)僅指有價值的數(shù)據(jù)信息及數(shù)字金融產(chǎn)品，包括數(shù)字貨幣等?？傊瑪?shù)據(jù)資產(chǎn)是指具有價值的、能夠帶來經(jīng)濟效益的數(shù)字化資產(chǎn)。
（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的屬性分析
會計上對資產(chǎn)作如下定義：由企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。這里特別強調(diào)資產(chǎn)必須具有潛在價值，即不能帶來預(yù)期經(jīng)濟利益的資源不能作為資產(chǎn)。數(shù)據(jù)屬于資產(chǎn)范疇已經(jīng)成為社會共識，明確數(shù)據(jù)的財產(chǎn)屬性是數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量、價值評估以及涉稅管理的基礎(chǔ)條件。目前，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬性的認知主要有兩種觀點：一種認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有無形資產(chǎn)的特征，考慮將數(shù)據(jù)資產(chǎn)并入無形資產(chǎn)中；另一種認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)與傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)完全不同，是一種新型的資產(chǎn)。
數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有資產(chǎn)的基本特征。數(shù)據(jù)資產(chǎn)是數(shù)字經(jīng)濟背景下以數(shù)據(jù)形態(tài)存在的資產(chǎn)，是以計算機技術(shù)為基礎(chǔ)產(chǎn)生的、既與傳統(tǒng)資產(chǎn)相聯(lián)系又具有其獨特特征，并以數(shù)字化形式存在的資產(chǎn)。從產(chǎn)品屬性角度分析，數(shù)據(jù)滲透到產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)、采購、銷售、服務(wù)等整個生命周期，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)要素與勞動、資本、土地、技術(shù)等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素融合為一體，參與人類社會經(jīng)濟活動的價值創(chuàng)造與收入分配。
（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值維度與價值計量
數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值主要取決于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的應(yīng)用場景，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值計量主要從以下四個層次展開，即價值維度層、應(yīng)用場景層、模型方法層和財稅管理層，如圖1（略）所示。價值維度分為質(zhì)量維度、效用維度和生態(tài)維度三個方面，每一種價值維度下都有具體的指標(biāo)評分方法。質(zhì)量維度包含了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的完整性、真實性、一致性和安全性，效用維度包含了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的稀缺性、時效性、多維性和場景經(jīng)濟性，生態(tài)維度包含了法律限制、道德限制、社會效益和隱私保護。根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值計量的目標(biāo)不同，應(yīng)用場景分為四大類：內(nèi)部成本核算場景、戰(zhàn)略決策場景、數(shù)據(jù)交易場景、公共數(shù)據(jù)場景。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值評估計量模型應(yīng)基于應(yīng)用場景，具體分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值計量對應(yīng)的價值維度，不同的應(yīng)用場景對應(yīng)不同的價值維度，一個應(yīng)用場景可以對應(yīng)多個價值維度。根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用場景和價值維度的對應(yīng)關(guān)系選擇不同的評估計量模型方法組合，反映具體應(yīng)用場景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值。當(dāng)然，數(shù)字化企業(yè)必須有數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值計量所依賴的基礎(chǔ)條件和相應(yīng)制度，即從數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施到數(shù)據(jù)平臺的搭建，再到相應(yīng)制度的完善，最終應(yīng)用在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的財稅管理層，主要涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)確權(quán)、清查盤點、賬務(wù)處理和納稅申報等。

二、數(shù)據(jù)要素參與分配的基本規(guī)則
（一）數(shù)據(jù)要素參與分配的理論依據(jù)
生產(chǎn)要素參與分配是我國國民收入分配方式的重要組成部分，是按勞分配的必要補充和完善。按要素分配是指在市場經(jīng)濟條件下，生產(chǎn)要素的使用者根據(jù)各種生產(chǎn)要素在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮作用的大小，按照一定比例，對生產(chǎn)要素所有者支付相應(yīng)報酬的一種分配方式。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，多種所有制形式并存更加突出生產(chǎn)要素在社會資源配置中的地位，按生產(chǎn)要素參與分配與經(jīng)濟運行之間相互作用，有助于促進資源優(yōu)化配置，推動生產(chǎn)力進步，促進數(shù)字經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展。數(shù)據(jù)本身就是一種商品，作為生產(chǎn)要素由市場合理配置、參與收入分配屬于初次分配，即由市場評價貢獻、按貢獻決定報酬，通過市場機制完成。數(shù)據(jù)要素參與分配，有助于推動社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和制度創(chuàng)新，發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、數(shù)字經(jīng)濟等在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展中的引擎作用。
（二）數(shù)據(jù)要素的二元產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)
數(shù)字經(jīng)濟的特征決定了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)應(yīng)該屬于多方主體。數(shù)據(jù)確權(quán)具有狹義和廣義之分，狹義確權(quán)是指數(shù)據(jù)的初始確權(quán)，廣義確權(quán)既包括初始確權(quán)，也涉及數(shù)據(jù)處理、流通等再生產(chǎn)過程中的確權(quán)。用戶參與生成的數(shù)據(jù)是數(shù)據(jù)要素產(chǎn)生的源頭，數(shù)據(jù)生產(chǎn)者即為原始數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的初始擁有者。同時，單個用戶的數(shù)據(jù)經(jīng)過機構(gòu)的搜集、加工等途徑，賦予數(shù)據(jù)更多的使用價值和經(jīng)濟價值，基于洛克的勞動賦權(quán)理論，數(shù)據(jù)處理者應(yīng)當(dāng)獲得增值數(shù)據(jù)的產(chǎn)權(quán)。因此，數(shù)據(jù)生產(chǎn)者具有原始數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，數(shù)據(jù)處理者具有增值數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，形成二元產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。二者都可以在要素市場將數(shù)據(jù)的使用權(quán)讓渡給數(shù)據(jù)需求方，以實現(xiàn)自身的收益權(quán)。數(shù)據(jù)生產(chǎn)者是數(shù)據(jù)處理者增值數(shù)據(jù)價值的源頭，數(shù)據(jù)處理者的數(shù)據(jù)增值范圍受限于數(shù)據(jù)生產(chǎn)者產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)處理者在搜集數(shù)據(jù)生產(chǎn)者的數(shù)據(jù)時，應(yīng)給予數(shù)據(jù)生產(chǎn)者合理的利益補償，并保護其數(shù)據(jù)隱私。但在目前的商業(yè)實踐中，廣泛存在重數(shù)據(jù)處理者的產(chǎn)權(quán)界定，輕數(shù)據(jù)生產(chǎn)者的產(chǎn)權(quán)界定，而且還經(jīng)常出現(xiàn)數(shù)據(jù)處理者，嚴(yán)重侵害數(shù)據(jù)生產(chǎn)者的數(shù)據(jù)權(quán)益等情形。
（三）稅收在數(shù)據(jù)要素分配中的作用
分配要素的變化必然帶來分配關(guān)系的變化。我國把數(shù)據(jù)明確作為分配要素后，亟須制定數(shù)據(jù)分配規(guī)則，形成公平、合理的數(shù)據(jù)要素分配制度。數(shù)據(jù)要素分配要以價值貢獻為標(biāo)準(zhǔn)，以市場評估值作為確定價值貢獻的基本方式。由于市場機制本身存在缺陷，數(shù)據(jù)要素具有類公共產(chǎn)品性質(zhì)，存在數(shù)據(jù)要素的市場失靈現(xiàn)象，不能對數(shù)據(jù)資產(chǎn)完全憑借市場調(diào)節(jié)，需要政府監(jiān)管的介入。
企業(yè)的目標(biāo)是利潤最大化，政府的目標(biāo)是社會福利最大化，個人的目標(biāo)是效用最大化，這三個主體的目標(biāo)兼容達到激勵相容結(jié)果是最佳狀態(tài)，但目前仍然缺乏數(shù)據(jù)要素評估的市場標(biāo)準(zhǔn)、價值貢獻確定的具體規(guī)則，因此，亟須完善數(shù)據(jù)要素分配規(guī)則，以達到增進三方福利的效果。數(shù)據(jù)作為一種全新的生產(chǎn)要素參與社會分配，其稟賦差異性導(dǎo)致收入分配的差距必然擴大。數(shù)據(jù)要素的使用權(quán)和所有權(quán)分離，以及數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)界定不明晰，也將導(dǎo)致收入分配失衡，進而造成稅收征納關(guān)系模糊，數(shù)據(jù)要素參與分配的稅收調(diào)節(jié)力弱化。此外，數(shù)據(jù)的量級龐大以及超強流動性會增加交易的透明度，在動態(tài)平衡中促進各參與主體的協(xié)同發(fā)展，形成數(shù)據(jù)的確權(quán)與稅收治理的耦合協(xié)同效應(yīng)，推動收入分配調(diào)節(jié)和產(chǎn)權(quán)明晰化。稅收作為國家參與社會產(chǎn)品分配的主要形式，必須針對數(shù)據(jù)要素分配進行調(diào)節(jié)，即調(diào)節(jié)不同利益主體的收入分配差異。在數(shù)據(jù)要素分配調(diào)節(jié)中，確權(quán)與稅收治理相互促進，呈旋進式耦合，形成一種作用力，共同推進數(shù)據(jù)要素參與分配的治理過程。政府應(yīng)該重視稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用，擴大直接稅比重，縮小由數(shù)據(jù)要素參與分配造成的收入分配不均，并依靠稅收制度和產(chǎn)權(quán)制度的耦合來明晰產(chǎn)權(quán)、調(diào)節(jié)收入，聯(lián)合發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度的確權(quán)功能與稅收制度的收入再分配調(diào)節(jié)功能。

三、區(qū)塊鏈賦能數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)
（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)與區(qū)塊鏈的契合
1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)存在的現(xiàn)實問題。確權(quán)是數(shù)據(jù)資產(chǎn)參與分配的重要前提。數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種產(chǎn)權(quán)可界定、可交易的商品。產(chǎn)權(quán)一般主要分為所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)同樣可分為所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。但數(shù)據(jù)資產(chǎn)與傳統(tǒng)生產(chǎn)要素不同，其所有權(quán)和使用權(quán)可分別歸屬于不同的主體。數(shù)據(jù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析是數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要涉及的三個方面：數(shù)據(jù)內(nèi)容是數(shù)據(jù)價值的本質(zhì)歸屬，體現(xiàn)著數(shù)據(jù)的所有權(quán)；數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析則是數(shù)據(jù)產(chǎn)生效益的途徑，體現(xiàn)著數(shù)據(jù)的使用權(quán)和收益權(quán)。這三者緊密相連，相輔相成。但對特定數(shù)據(jù)而言，掌握數(shù)據(jù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)采集方法、數(shù)據(jù)分析方法的往往不是同一個機構(gòu)，數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)的終極形式雖然是由法律以明文形式規(guī)定，但如果僅從法理上來理解不僅片面，而且容易脫離實際，因此應(yīng)從經(jīng)濟性、公平性、現(xiàn)實性等多個角度探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)問題。
2.區(qū)塊鏈賦能數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)的技術(shù)優(yōu)勢。區(qū)塊鏈讓參與系統(tǒng)上分布的節(jié)點，將一段時間內(nèi)系統(tǒng)的全部數(shù)據(jù)信息，通過密碼學(xué)技術(shù)算法計算和記錄到一個數(shù)據(jù)塊中，并且生成該數(shù)據(jù)塊的加密性數(shù)字簽名以驗證信息的有效性和鏈接到下一個數(shù)據(jù)塊，從而形成一條主鏈，系統(tǒng)中所有的節(jié)點共同認證收到的數(shù)據(jù)塊中信息的真實性。作為新一代價值互聯(lián)網(wǎng)，區(qū)塊鏈具有天然完成數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬性確定的條件，區(qū)塊鏈架構(gòu)可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)不再借助第三方機構(gòu)完成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的登記和交易，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)流動中的“中心化”模式，形成“數(shù)據(jù)生產(chǎn)者—數(shù)據(jù)處理者（收集/加工/服務(wù)）—數(shù)據(jù)需求者”的基本架構(gòu)，完成數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟價值的構(gòu)成與流通，進一步為數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)和稅收征管要素的確定提供了技術(shù)支撐。
（二）“通證經(jīng)濟”賦予數(shù)據(jù)資產(chǎn)數(shù)字化權(quán)益證明
“通證經(jīng)濟”（token economy）這一概念在區(qū)塊鏈技術(shù)出現(xiàn)之前就已經(jīng)產(chǎn)生了。日常生活中我們登錄某個網(wǎng)站時輸入的賬號和密碼就是一種通證，“通證經(jīng)濟”也可以看作是“具有流通性的加密的數(shù)字化權(quán)益證明”?；趨^(qū)塊鏈的“通證經(jīng)濟”可以看作一個以交換經(jīng)濟為內(nèi)核、交換媒介通證化的區(qū)塊鏈通證經(jīng)濟系統(tǒng)，實現(xiàn)區(qū)塊鏈上任何個人、組織、資產(chǎn)等都可以通過“通證”進行確權(quán)，以獲得特定群體的認可，在一定范圍內(nèi)形成共識。區(qū)塊鏈的本質(zhì)就是分布式賬本記賬法和“通證”有機結(jié)合形成的技術(shù)框架，可以讓數(shù)據(jù)資產(chǎn)的每一筆交易都記錄在“鏈”上。區(qū)塊鏈社群認可數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有者擁有的產(chǎn)權(quán)和能力，這種認可也是數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來交易與發(fā)展的基礎(chǔ)。
在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，“通證”通常被用來形成一種激勵經(jīng)濟的工具，推動區(qū)塊鏈系統(tǒng)中各個節(jié)點參與者的協(xié)作。在一個成熟的通證經(jīng)濟系統(tǒng)中，所有的行為都以智能合約為基礎(chǔ)，“通證”則是數(shù)字化的現(xiàn)實價值和內(nèi)在價值的體現(xiàn)。“通證”根據(jù)市場化原則產(chǎn)生，能夠?qū)崿F(xiàn)自由流通，相當(dāng)于是一種數(shù)字化的資產(chǎn)。各個節(jié)點參與者憑借信用背書將資產(chǎn)進行權(quán)益性證明，并在通證經(jīng)濟系統(tǒng)中流通和獲取更多利益。區(qū)塊鏈和通證經(jīng)濟深度結(jié)合，可形成有效的經(jīng)濟激勵和價值流通，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)和安全交易，探索和構(gòu)建基于“通證”的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易及其稅收治理的區(qū)塊鏈系統(tǒng)。
（三）構(gòu)建基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)系統(tǒng)
區(qū)塊鏈的分布式結(jié)構(gòu)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)提供了實現(xiàn)條件。用戶上傳數(shù)據(jù)資產(chǎn)的過程相當(dāng)于在區(qū)塊鏈系統(tǒng)形成一個數(shù)字化的“通證”，系統(tǒng)中各節(jié)點對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行權(quán)益性證明，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬?！巴ㄗC”可以在通證經(jīng)濟系統(tǒng)中流通，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中開展自由安全交易活動，獲取更多的產(chǎn)業(yè)與稅收利益。如圖2（略）所示，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易過程中，買方基于自身需求借助交易中介平臺尋求相應(yīng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，交易中介平臺根據(jù)注冊的數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息檢索到符合要求的產(chǎn)品，該數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有者向買方提供數(shù)據(jù)產(chǎn)品的展示、價格及詳細描述等信息。買方確認購買意愿后，將貨款支付給第三方支付平臺，數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有者接收到付款通知后，按照買方的要求提取相關(guān)數(shù)據(jù)，并通過加密渠道向買方發(fā)送數(shù)據(jù)內(nèi)容的獲取鏈接，使買方獲得使用該數(shù)字產(chǎn)品的合法權(quán)益，確定了買方數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用權(quán)。與傳統(tǒng)的傳輸方式不同，基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)傳輸方式為點對點傳輸，確保了交易數(shù)據(jù)的安全。在買方確認收貨后，第三方支付平臺將貨款支付給資產(chǎn)所有者，資產(chǎn)所有者實現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的收益權(quán)。交易完成后，數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有者會支付給交易中介平臺一筆中介費。如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易系統(tǒng)中具備完整的區(qū)塊鏈支付功能，可省去第三方支付平臺參與，買方和數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有者通過智能合約機制直接完成支付交易。整個交易完成后，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易信息寫入?yún)^(qū)塊，區(qū)塊鏈系統(tǒng)會永久保存這些信息并確保其不被篡改，系統(tǒng)中任意數(shù)據(jù)資產(chǎn)的流通情況都可實現(xiàn)精準(zhǔn)追溯。從通證經(jīng)濟的角度分析，數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的參與者通過區(qū)塊鏈進行交易，降低了交易過程中可能存在的風(fēng)險，記錄了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)利關(guān)系流轉(zhuǎn)，提高了交易的效率，不僅可以激勵參與者選擇最優(yōu)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)組合從而獲取較高的收益，也可以促進數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易模式的現(xiàn)代化創(chuàng)新?；趨^(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易系統(tǒng)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)和流轉(zhuǎn)創(chuàng)造了條件，有助于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的實現(xiàn)。

四、區(qū)塊鏈推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理模式創(chuàng)新
（一）區(qū)塊鏈與數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收治理的耦合關(guān)系
1.去中心化實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)透明。基于區(qū)塊鏈建立的數(shù)據(jù)資產(chǎn)征稅系統(tǒng)，稅務(wù)部門可以實時全面地掌握納稅人的交易信息。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)征稅系統(tǒng)中運用區(qū)塊鏈，實質(zhì)上是讓納稅人和稅務(wù)部門都可以接收到交易活動的涉稅數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，企業(yè)可以直接向消費者開具區(qū)塊鏈發(fā)票，也可以授權(quán)第三方服務(wù)商在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中查詢交易相關(guān)信息，并提供發(fā)票開具、上傳、入賬等服務(wù)。負責(zé)開具區(qū)塊鏈發(fā)票的第三方服務(wù)商，在稅務(wù)部門授權(quán)CA證書后，有權(quán)處理數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有者的發(fā)票業(yè)務(wù)。在開具區(qū)塊鏈發(fā)票時，企業(yè)或第三方服務(wù)商通過使用私鑰對發(fā)票數(shù)據(jù)進行加密和數(shù)字簽名，以確保發(fā)票的真實性和唯一性?；趨^(qū)塊鏈的去中心化和確權(quán)性，當(dāng)出現(xiàn)稅務(wù)爭議時，區(qū)塊鏈上的涉稅數(shù)據(jù)可以相互佐證，提高稅收管理的效率和準(zhǔn)確度。只要企業(yè)將涉稅信息上傳到區(qū)塊鏈系統(tǒng)，稅務(wù)部門就可以通過企業(yè)或第三方服務(wù)商提供的公鑰訪問每個節(jié)點的發(fā)票數(shù)據(jù)。這樣，納稅人節(jié)點和稅務(wù)部門都可以獲知相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易信息，實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)信息透明。
2.智能合約優(yōu)化稅收征管模式。智能合約是指一個以數(shù)字形式組成的、包括參與方執(zhí)行這些合約使用協(xié)議等內(nèi)容的承諾，其作為一種嵌入式程序化合約，可內(nèi)置于任何區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)或交易中。如圖3（略）所示，智能合約具有自動回復(fù)功能，所以區(qū)塊鏈中各節(jié)點參與者可以協(xié)商制定一個智能合約，各參與者分別用自己的私鑰將合約進行數(shù)字簽名，在參與者進行交易的時候，該功能合約就會以代碼的形式附加于交易信息中，在驗證后將數(shù)據(jù)一起傳送到區(qū)塊鏈。通過檢查外部數(shù)據(jù)源，當(dāng)交易滿足合約預(yù)先設(shè)定的觸發(fā)條件時，智能合約就會按照預(yù)置的響應(yīng)規(guī)則自動執(zhí)行。智能合約機制為基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的稅收征管活動提供了技術(shù)條件，在每個納稅人身份準(zhǔn)確、交易信息全面的情況下，納稅人的納稅義務(wù)很容易確定，那么就可以通過系統(tǒng)實現(xiàn)自動計算納稅人的某一筆或某一期間的數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)稅所得對應(yīng)的應(yīng)納稅額。征納雙方免于稅收征管過程中第三方機構(gòu)的參與，稅務(wù)部門通過系統(tǒng)自動將稅款從企業(yè)銀行賬戶扣除，提高了征稅效率的同時也避免了稅收流失和重復(fù)繳納等問題。
3.時間戳確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。一般而言，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間可以分為很多種，如交易雙方合同約定的時間、數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有者發(fā)出鏈接并收到貨款的時間、購買方收到數(shù)字產(chǎn)品鏈接的時間等。智能合約機制中，將交易完成貨款兩清設(shè)置為觸發(fā)條件，系統(tǒng)就可以自動確定納稅義務(wù)發(fā)生的時間，無須人工審核確認。如果該項交易最后并未完成，相應(yīng)的區(qū)塊鏈中信息記錄的是交易終止時間，而不是交易完成狀態(tài)，則系統(tǒng)不會認為納稅人在該時間節(jié)點具有納稅義務(wù)。在交易完成但納稅人還未繳納稅款時，系統(tǒng)就自動扣繳稅款；如果發(fā)生退貨等行為導(dǎo)致交易最終未完成，但在系統(tǒng)記錄顯示納稅人已經(jīng)繳稅時，銷貨方就自動進行退稅，購買方也自動進行稅額轉(zhuǎn)出，不會發(fā)生多扣稅款的情況。
（二）基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收征管系統(tǒng)
區(qū)塊鏈的分布式賬本技術(shù)適應(yīng)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的虛擬性，借助區(qū)塊鏈能夠準(zhǔn)確記錄數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易信息，避免因數(shù)據(jù)資產(chǎn)的虛擬性為納稅人逃稅提供操作空間。同時，數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易頻率在不斷增加，參與各方之間存在利益沖突，信用問題是制約數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的一大因素，況且目前尚沒有權(quán)威的中介機構(gòu)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易進行擔(dān)保，而區(qū)塊鏈即可解決數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易信用的問題。基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)資產(chǎn)征稅系統(tǒng)既可以發(fā)揮區(qū)塊鏈在數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易中的作用，又可以對納稅人數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易進行監(jiān)管。區(qū)塊鏈中的聯(lián)盟鏈相較于公有鏈的去中心化更弱，閱讀或輸入數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易區(qū)塊鏈信息是受到訪問限制和授權(quán)保護的。整個區(qū)塊鏈征管系統(tǒng)就是一個聯(lián)盟鏈，通過賦予稅務(wù)部門更高的權(quán)限，使其可以訪問鏈上的所有信息，這樣既保護了區(qū)塊鏈上納稅人的信息隱私，又滿足了稅務(wù)部門的監(jiān)管需求。
圖4（略）為基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收征管系統(tǒng)的設(shè)計方案。其中，每個子系統(tǒng)相當(dāng)于一個私有鏈，用于運行自有業(yè)務(wù)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收征管系統(tǒng)則是各子系統(tǒng)之間建立的聯(lián)盟鏈，通過共識機制實現(xiàn)各子系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)信息的共享。在整個區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)首先是通過交易觸發(fā)涉稅交易記錄系統(tǒng)，從數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)生到每一項交易都被記錄在區(qū)塊中，不同的區(qū)塊鏈接起來形成區(qū)塊鏈，構(gòu)成涉稅交易記錄系統(tǒng)中完整的交易記錄。該系統(tǒng)以前面提到的基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易流程為底層支撐。當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有者和買方同意交易時，區(qū)塊鏈分布式賬本規(guī)則要求雙方將加密XML文件中的暫定協(xié)議實時轉(zhuǎn)發(fā)給發(fā)票管理系統(tǒng)，發(fā)票管理系統(tǒng)根據(jù)涉稅交易記錄系統(tǒng)內(nèi)的信息判斷交易雙方的納稅人識別號、交易金額等，并根據(jù)這些信息開具區(qū)塊鏈發(fā)票。其中，發(fā)票管理系統(tǒng)中將存儲所有數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易開具的發(fā)票，并可以通過數(shù)字指紋識別跟蹤整個區(qū)塊鏈交易的歷史記錄。每個稅務(wù)機關(guān)節(jié)點都必須能實時訪問發(fā)票管理系統(tǒng)中關(guān)于交易雙方所有發(fā)票的數(shù)據(jù)，并進行人工智能風(fēng)險分析。發(fā)票管理系統(tǒng)將該筆交易以及區(qū)塊鏈發(fā)票的信息傳輸給稅務(wù)部門和金融部門，稅務(wù)部門運用稅款清算系統(tǒng)中的智能合約針對該筆交易的應(yīng)納稅額進行計算，金融部門自動從納稅人的銀行賬戶劃繳稅款，完成數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易應(yīng)繳稅款的征收工作。
區(qū)塊鏈記錄了從雙方同意交易到稅款征繳整個流程的信息，考慮到納稅評估和稅務(wù)稽查等工作需要，證據(jù)鏈認定系統(tǒng)主要負責(zé)涉稅信息的審核與調(diào)取功能。證據(jù)鏈認定系統(tǒng)中的云可以儲存大量數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門節(jié)點可以訪問云中的數(shù)據(jù)，在人工智能技術(shù)的幫助下，審核每個節(jié)點的涉稅信息，并決定是否批準(zhǔn)此項交易的納稅流程。假設(shè)共識閾值設(shè)置為各方節(jié)點的75%，那么當(dāng)此項交易可以達到共識閾值時就自動注冊共識，完成納稅申報流程。如未達到共識閾值，即數(shù)據(jù)發(fā)生異常時將被實時識別并反饋給稅務(wù)部門預(yù)警，進而開展稅務(wù)檢查，稅務(wù)部門可以通過證據(jù)鏈認證系統(tǒng)（該系統(tǒng)可同時用于評估和稽查），將所有與該項交易有關(guān)的區(qū)塊鏈中儲存的信息進行審核對比，核查出錯誤點之后，通過信息反饋系統(tǒng)將該錯誤點準(zhǔn)確定位到前面對應(yīng)的子系統(tǒng)，對系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)進行審核，找出導(dǎo)致最后應(yīng)納稅額有誤的初始錯誤點并進行修正，使得整項交易記錄完整準(zhǔn)確。
（三）在去中心化的基礎(chǔ)上實現(xiàn)中心化監(jiān)管
區(qū)塊鏈去中心化可以讓交易各方無須第三方中介的認證，實現(xiàn)信息公開透明，有助于建立彼此之間的信任。在稅收征管活動中，區(qū)塊鏈只是一種提高稅收征管效率的技術(shù)工具。區(qū)塊鏈去中心化的主要目的是確保參與者遵守規(guī)則和法律，提高稅務(wù)部門的監(jiān)管能力和服務(wù)水平，過于去中心化會導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易混亂，無法從總體掌控基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收征管系統(tǒng)。為了提升稅收征管效率和系統(tǒng)穩(wěn)定性，需要在數(shù)據(jù)資產(chǎn)涉稅交易記錄、發(fā)票管理、稅款清算、證據(jù)鏈認定等一系列環(huán)節(jié)進行中心化監(jiān)管，使基于區(qū)塊鏈的征管系統(tǒng)和運行規(guī)則在法律監(jiān)管下平穩(wěn)發(fā)展。稅務(wù)部門作為區(qū)塊鏈中的特殊節(jié)點，可以調(diào)取系統(tǒng)中的涉稅數(shù)據(jù)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中的節(jié)點出現(xiàn)問題時，可以人為進行“干涉”，審查或凍結(jié)問題節(jié)點上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。區(qū)塊鏈的去中心化構(gòu)建了一個高效透明的稅收征管系統(tǒng)，資產(chǎn)的交易、稅款的征管等信息都記錄在系統(tǒng)中，同時稅務(wù)部門的中心化監(jiān)管又賦予了征管系統(tǒng)法律強制力的保障。

五、構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全保障機制與治理機制
（一）構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全保障機制
1.構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)體系。一是要解決數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定、交易流程與資源配置等問題，明確將建設(shè)一套完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)體系作為我國數(shù)字經(jīng)濟可持續(xù)健康發(fā)展的戰(zhàn)略基礎(chǔ)。二是國家應(yīng)支持?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)市場交易的實踐，通過不斷探索形成數(shù)據(jù)要素參與配置的新要素市場關(guān)系，構(gòu)建包含數(shù)據(jù)要素的新要素資源配置格局，借助產(chǎn)權(quán)市場及時、靈活地反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)供求的變化，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的合理配置。三是數(shù)據(jù)要素作為一種新的生產(chǎn)要素參與分配，企業(yè)在探索中難免會承擔(dān)一定的風(fēng)險，政府應(yīng)予以相關(guān)的資金、技術(shù)等政策扶持，引導(dǎo)數(shù)據(jù)要素參與市場化配置，同時注重推動數(shù)字經(jīng)濟基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的持久發(fā)展注入動力。
2.完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)的法律制度。法律制度的完善是一個系統(tǒng)工程，我國應(yīng)注重數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)法律制度和配套制度建設(shè)，從法律層面上對算法進行規(guī)制，明確與算法相關(guān)的法律主體與法律責(zé)任。在數(shù)據(jù)領(lǐng)域，我國已經(jīng)出臺了一系列保護數(shù)據(jù)安全與共享的法律，如《政府信息公開條例》《科學(xué)數(shù)據(jù)管理辦法》等。構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)法律保障體系的核心內(nèi)容集中體現(xiàn)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)、交易、合同等內(nèi)容，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)問題是一個逐步完善的過程，需要在市場交易合約的簽訂過程中不斷總結(jié)歸納市場主體間博弈的內(nèi)容，深入分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)形成、交易等環(huán)節(jié)的市場行為，創(chuàng)新資產(chǎn)確權(quán)的理念和方式，形成有利于數(shù)字經(jīng)濟長遠發(fā)展、維護數(shù)據(jù)資產(chǎn)主體的法律保障體系。
3.維護信息數(shù)據(jù)存儲安全。數(shù)據(jù)資產(chǎn)是以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為支撐，在應(yīng)用層產(chǎn)生的數(shù)字化記錄，一些不法分子企圖通過計算機犯罪竊取數(shù)據(jù)資產(chǎn)，所以應(yīng)保護作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)本質(zhì)的數(shù)字化記錄不被入侵和竊取。區(qū)塊鏈?zhǔn)沟蒙娑愋畔⒖梢詫崟r全面地共享，與此同時，納稅人的信息保護也應(yīng)受到重視，在信息高度共享的情況下，維護信息安全、加強保密監(jiān)督是稅務(wù)部門利用區(qū)塊鏈進行以數(shù)治稅的前提。稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格保護數(shù)據(jù)的安全，堅守與納稅人之間的合同責(zé)任與義務(wù)，保障區(qū)塊鏈各節(jié)點參與者的數(shù)據(jù)隱私權(quán)利，并成立專門的數(shù)據(jù)保護小組，定時維護系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)存儲設(shè)備，確保數(shù)據(jù)安全，對故意泄露納稅人數(shù)據(jù)隱私的行為予以懲罰。
（二）構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險防控機制
1.建立區(qū)塊鏈的標(biāo)準(zhǔn)化準(zhǔn)則。證券、銀行等金融產(chǎn)品都具有標(biāo)準(zhǔn)化的行業(yè)準(zhǔn)則，為了提高數(shù)據(jù)的稅收治理水平，應(yīng)借鑒大數(shù)據(jù)治理經(jīng)驗對區(qū)塊鏈進行監(jiān)管，建立區(qū)塊鏈的標(biāo)準(zhǔn)化行業(yè)準(zhǔn)則。針對區(qū)塊鏈的不同應(yīng)用場景設(shè)立不同的準(zhǔn)入門檻，完善技術(shù)設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)化、風(fēng)險提示實時性、風(fēng)險評估和規(guī)避監(jiān)管度等體系建設(shè)。通過區(qū)塊鏈的標(biāo)準(zhǔn)化行業(yè)準(zhǔn)則，完善信息和網(wǎng)絡(luò)安全的監(jiān)管制度，保障稅收征管區(qū)塊鏈系統(tǒng)的正常運行。同時，要加強防火墻、數(shù)據(jù)痕跡、數(shù)據(jù)加密等信息安全技術(shù)的研發(fā)，構(gòu)建危機入侵監(jiān)測、災(zāi)害恢復(fù)等管理制度，完善標(biāo)準(zhǔn)化的行業(yè)準(zhǔn)則，在風(fēng)險發(fā)生的第一時間啟動應(yīng)急措施，將風(fēng)險盡量降到最低。
2.強化稅收風(fēng)險的智能分析。一是要通過對數(shù)量巨大、結(jié)構(gòu)混雜、類型多樣的數(shù)據(jù)進行采集、存儲和系統(tǒng)相關(guān)分析，讓數(shù)據(jù)“發(fā)聲”，使決策者具有更高的洞察力、預(yù)測力。二是要通過建立完善的風(fēng)險信用評級機制，積極運用大數(shù)據(jù)技術(shù)以及云計算技術(shù)等對相關(guān)風(fēng)險進行評估，加強我國對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的稅收風(fēng)險監(jiān)測與跟蹤。三是要將人工智能深度學(xué)習(xí)技術(shù)運用到數(shù)據(jù)的識別與控制中，在信息有效傳遞的基礎(chǔ)上，全面、實時、準(zhǔn)確地獲取所需信息，對稅收風(fēng)險進行智能化分析，實時識別數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的涉稅風(fēng)險，以便于有效控制風(fēng)險。
（三）構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)的協(xié)同治理機制
1.創(chuàng)新數(shù)據(jù)資產(chǎn)的協(xié)同治理模式。數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有虛擬性，對傳統(tǒng)稅收征管制度帶來了諸多挑戰(zhàn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的稅收治理對各主體之間的合作要求更高。數(shù)據(jù)資產(chǎn)下納稅人存在避稅行為的根源在于稅務(wù)機關(guān)對其涉稅信息難以全面掌握，稅收征納雙方存在信息不對稱現(xiàn)象。因此，要加強稅務(wù)、銀行、海關(guān)、市場監(jiān)管等多部門間的信息交換，建立商家、政府、行業(yè)協(xié)會、第三方機構(gòu)等不同監(jiān)管主體參與的多元化協(xié)同監(jiān)管機制，綜合利用強制、激勵和協(xié)商等不同監(jiān)管方式，從自治、法治和社會治理三方面形成監(jiān)管合力，保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)有效流通，促進數(shù)字經(jīng)濟規(guī)范有序健康可持續(xù)發(fā)展。
2.加強數(shù)字經(jīng)濟的反壟斷監(jiān)管力度。數(shù)字經(jīng)濟的爆發(fā)式增長在為經(jīng)濟發(fā)展提供動力的同時，也不可避免地導(dǎo)致了激烈的競爭和壟斷，市場的公平性難以得到保障。數(shù)字經(jīng)濟模式下的信息不對稱、數(shù)據(jù)泛濫、算法歧視等問題不斷擴大，傳統(tǒng)的靜態(tài)、單向的反壟斷監(jiān)管無法適應(yīng)動態(tài)、多向的數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境。因此，要遵循公平公正的原則，積極落實《平臺經(jīng)濟領(lǐng)域反壟斷指南》的相關(guān)要求，對數(shù)字經(jīng)濟下的壟斷行為作出明確界定，結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟特點完善互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的競爭法律制度，強化公平競爭審查，深入剖析數(shù)字經(jīng)濟下產(chǎn)生的新壟斷行為，設(shè)計相對應(yīng)的反壟斷監(jiān)管工具和治理對策，加強反壟斷監(jiān)管力度。同時，也要注重反壟斷執(zhí)法人員專業(yè)能力的培養(yǎng)，不斷提升我國新經(jīng)濟模式下反壟斷立法和執(zhí)法水平。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2021年第7期。）

-END-
●論減稅降費中的財政政策有效性和可持續(xù)性
●推動稅收征管變革的綱領(lǐng)性文件——《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》評析
●深化以數(shù)治稅應(yīng)用強化稅收風(fēng)險防控
●變革稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管理念提升稅收治理能力
●優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的實現(xiàn)路徑探析
●海南自由貿(mào)易港企業(yè)境外所得稅收處理問題研究
●“數(shù)字經(jīng)濟與稅收治理”征文啟事

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