疫情期間出臺(tái)好多有利于企業(yè)的復(fù)工復(fù)產(chǎn)的新政，比如財(cái)政部、稅務(wù)總局2020年8號(hào)、9號(hào)公告，捎帶著文物拍賣也跟著沾了點(diǎn)優(yōu)惠——《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))第三條，這條有關(guān)拍賣藝術(shù)品稅收優(yōu)惠很少有人注意到。
理清委托方與拍賣行關(guān)系
拍賣中不僅涉及拍賣人與應(yīng)買人、出賣人與買受人，而且還有拍賣人與委托人之間的關(guān)系。依據(jù)《中華人民共和國拍賣法》的規(guī)定，委托拍賣是出賣人委托拍賣人進(jìn)行拍賣，受委托進(jìn)行拍賣的拍賣人只能是依法設(shè)立的從事拍賣活動(dòng)的企業(yè)法人。因此，在委托拍賣中，拍賣人通常是出賣人的代理人。
委托方委托拍賣行拍賣貨物，一般會(huì)涉及收取貨物價(jià)款和支付傭金手續(xù)費(fèi)的收支。相對應(yīng)的，受托拍賣也包含這兩塊。
注意受托拍賣文物藝術(shù)品免征增值稅要件
一直以來，與拍賣行業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策并不多。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號(hào))拍賣貨物的，屬免稅貨物范圍的，可以免征增值稅。
依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)規(guī)定，拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策。拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品代收價(jià)款這部分，按照9號(hào)公告是拍賣行以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購買方開具增值稅普通發(fā)票，不計(jì)入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。委托方、受托方免稅要求：
拍賣行應(yīng)將以下紙質(zhì)或電子證明材料留存?zhèn)洳椋号馁u物品的圖片信息、委托拍賣合同、拍賣成交確認(rèn)書、買賣雙方身份證明、價(jià)款代收轉(zhuǎn)付憑證、扣繳委托方個(gè)人所得稅相關(guān)資料。文物藝術(shù)品，包括書畫、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢幣、珠寶等收藏品。
通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，在“商品和服務(wù)稅收分類編碼”欄目的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，選取“614：拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品代收貨款”實(shí)現(xiàn)免征增值稅。
對交易產(chǎn)生的拍賣行收取傭金則不免除增值稅。拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。
拓展委托方(個(gè)人)涉稅問題
個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。拍賣單位代扣代繳個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款時(shí)，應(yīng)給納稅人填開完稅憑證，并詳細(xì)標(biāo)明每件拍賣品的名稱、拍賣成交價(jià)格、扣繳稅款額。
對個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。個(gè)人通過拍賣市場拍賣個(gè)人財(cái)產(chǎn)，對其取得所得按以下規(guī)定征稅：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定)的通知》(國稅發(fā)〔1994〕089號(hào))，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元(轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下)或者20%(轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人憑合法有效憑證(稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、完稅證明等)，從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值、拍賣財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。
財(cái)產(chǎn)原值，是指售出方個(gè)人取得該拍賣品的價(jià)格(以合法有效憑證為準(zhǔn))。具體為：
①通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款;
?、谕ㄟ^拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi);
?、弁ㄟ^祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用;
④通過贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi);
?、萃ㄟ^其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。
拍賣財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金，是指在拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。有關(guān)合理費(fèi)用，是指拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣費(fèi)(傭金)、鑒定費(fèi)、評估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)等費(fèi)用。
納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
納稅人的財(cái)產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財(cái)產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認(rèn)每件拍賣品一一對應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財(cái)產(chǎn)原值的計(jì)算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
納稅人能夠提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關(guān)稅費(fèi)憑證的，不得按征收率計(jì)算納稅，應(yīng)當(dāng)就財(cái)產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實(shí)扣除，并按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。