Tax100 稅百
標(biāo)題: 捐贈自產(chǎn)貨物：做好各環(huán)節(jié)納稅調(diào)整 [打印本頁]
作者: 不是楊花 時(shí)間: 2021-6-28 16:51
標(biāo)題: 捐贈自產(chǎn)貨物：做好各環(huán)節(jié)納稅調(diào)整
2020年企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，筆者接到不少納稅人咨詢：
將自產(chǎn)貨物對外捐贈，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)？
實(shí)務(wù)中，實(shí)物捐贈的情形比較常見，納稅人只要應(yīng)用一定的方式方法，這類業(yè)務(wù)并不難處理。具體納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)做好以下事項(xiàng)，才能進(jìn)行完整的納稅調(diào)整及申報(bào)。
兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：視同銷售、對外捐贈。
三個(gè)環(huán)節(jié)：視同銷售、捐贈支出金額確認(rèn)、捐贈支出納稅調(diào)整。
三張附表：《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》和《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》。
A企業(yè)為增值稅一般納稅人。2020年，A企業(yè)將一批自產(chǎn)貨物通過C基金會捐贈給某地中小學(xué)校。已知貨物成本為80萬元，市場價(jià)為100萬元。A企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤825萬元。對于這筆捐贈支出，A企業(yè)會計(jì)處理如下：
借：營業(yè)外支出 93萬元
貸：庫存商品 80萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13萬元
如果不考慮其他因素，A企業(yè)這筆對外捐贈業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表？
分 析
將自產(chǎn)貨物對外捐贈的納稅調(diào)整，涉及捐贈支出的納稅調(diào)整，以及視同銷售的納稅調(diào)整。企業(yè)需要將兩者結(jié)合起來理解，并充分運(yùn)用企業(yè)所得稅基本理論進(jìn)行具體處理。
從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上看，A企業(yè)將自產(chǎn)貨物對外捐贈，貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作企業(yè)所得稅視同銷售處理。具體可分解為“視同銷售”和“對外捐贈”兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行。由于A企業(yè)在會計(jì)上未計(jì)收入，將自產(chǎn)貨物對外捐贈并視同銷售處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定視同銷售收入，并作相應(yīng)的納稅調(diào)整。
具體納稅申報(bào)時(shí)，A企業(yè)可按照“視同銷售”“視同銷售帶來的捐贈支出金額確認(rèn)”和“捐贈支出納稅調(diào)整”三個(gè)環(huán)節(jié)，通過《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）和《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）三張附表，進(jìn)行完整的納稅調(diào)整及申報(bào)。
A企業(yè)應(yīng)按照自產(chǎn)貨物的市場價(jià)，確認(rèn)視同銷售收入100萬元；按自產(chǎn)貨物實(shí)際成本，確認(rèn)視同銷售成本80萬元。相應(yīng)金額應(yīng)分別填報(bào)在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第8行“用于對外捐贈視同銷售收入”及第17行“用于對外捐贈視同銷售成本”欄次。據(jù)此，A企業(yè)應(yīng)納稅調(diào)增100-80=20（萬元）。
捐贈支出金額確認(rèn)環(huán)節(jié)
A企業(yè)在會計(jì)上確認(rèn)的捐贈支出為80+13=93（萬元）；稅收上確認(rèn)的捐贈支出為100+13=113（萬元）；應(yīng)納稅調(diào)減113-93=20（萬元）。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）的規(guī)定，具體填報(bào)時(shí)，應(yīng)填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“扣除類—其他”，“賬載金額”欄次填報(bào)93萬元，“稅收金額”欄次填報(bào)113萬元，納稅調(diào)減20萬元。
捐贈支出納稅調(diào)整環(huán)節(jié)
按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，A企業(yè)發(fā)生該筆公益性捐贈支出，按利潤總額12%限額扣除，超出部分可結(jié)轉(zhuǎn)3年扣除。2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，A企業(yè)稅前扣除限額為825×12%=99（萬元）。
同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第24號）規(guī)定，《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）第1列“賬載金額”應(yīng)填報(bào)金額，包括會計(jì)上確認(rèn)的93萬元，以及該支出已通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行進(jìn)行納稅調(diào)整的20萬元，合計(jì)等于稅收上確認(rèn)的捐贈支出金額113萬元，即《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行第2列“稅收金額”列示金額。此時(shí)，A企業(yè)應(yīng)納稅調(diào)增113-99=14（萬元）。
綜上，可以看出，A企業(yè)在“視同銷售”環(huán)節(jié)，應(yīng)納稅調(diào)增20萬元，在“捐贈支出金額確認(rèn)”環(huán)節(jié)，應(yīng)納稅調(diào)減20萬元。相應(yīng)處理后，對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的影響為0。真正影響企業(yè)所得稅的是第三個(gè)環(huán)節(jié)，即“捐贈支出納稅調(diào)整”，A企業(yè)應(yīng)納稅調(diào)增14萬元。
建 議
實(shí)務(wù)中，部分納稅人對政策理解不到位，只通過《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）和《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）兩張申報(bào)表，對“視同銷售”和“捐贈支出”兩個(gè)環(huán)節(jié)作了納稅調(diào)整。如此一來，很有可能導(dǎo)致企業(yè)多調(diào)增、多繳稅款，給企業(yè)帶來不利影響。
因此，建議納稅人根據(jù)納稅申報(bào)表填報(bào)說明，厘清稅務(wù)處理思路，分解兩個(gè)業(yè)務(wù)、按照三個(gè)環(huán)節(jié)、通過三張附表，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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