納稅人取得土地使用權(quán)繳納契稅時(shí)，因土地出讓金付款方式不同所衍生的利息是否計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)繳納契稅呢？筆者認(rèn)為，不能一概而論，尚需具體問(wèn)題具體分析。
分期付款產(chǎn)生的利息
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134號(hào)）規(guī)定，出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。
——以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。
——以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。
——先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。
根據(jù)上述文件規(guī)定，納稅人取得土地所支付利息是否繳納契稅，關(guān)鍵還在于是否納入土地使用權(quán)成交價(jià)格所涵蓋范圍。納稅人與土地管理部門簽訂土地出讓合同，合同一般會(huì)約定付款方式，一次性付清國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓價(jià)款，應(yīng)在合同簽訂之日起 日內(nèi)付清；分次支付國(guó)有建設(shè)用地使用出讓價(jià)款的，同意按照中國(guó)人民銀行公布的貸款或其他約定利率，向出讓人支付利息。納稅人若選擇分期支付土地出讓金，所應(yīng)支付給土地出讓人的利息已在合同中所明確，筆者認(rèn)為此種情形下分期付款所支付利息屬于取得土地使用權(quán)約定的支付價(jià)款的一部分，應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格，納入契稅計(jì)稅依據(jù)，照章征收契稅?！ ?/font>
逾期付款產(chǎn)生的利息
納稅人與政府簽訂《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》，合同約定的違約責(zé)任一般包括“受讓人不能按時(shí)支付國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓價(jià)款的，自滯納之日起，每日按遲延支付款項(xiàng)的＿‰向出讓金繳納違約金”。
納稅人因遲延支付土地出讓金而向出讓人繳納的滯納金（或違約金），視延遲支付等情況是否出現(xiàn)而產(chǎn)生，具有不確定性，與土地出讓金的價(jià)格沒(méi)有必然關(guān)系，筆者認(rèn)為不應(yīng)屬于土地出讓的成交價(jià)格，不應(yīng)計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)契稅，會(huì)計(jì)處理也不應(yīng)計(jì)入取得土地使用權(quán)所支付的金額，而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出為宜?！ ?/font>
規(guī)劃調(diào)整補(bǔ)繳出讓金產(chǎn)生的利息
因經(jīng)濟(jì)適用住房承建比率下降或其他規(guī)劃調(diào)整等原因，納稅人商業(yè)用途土地面積增加，容積率提高，土地使用權(quán)使用年限不變，土地管理部門要求納稅人補(bǔ)繳土地出讓金差額及相應(yīng)利息。
此種情形下，原《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》所約定的事項(xiàng)發(fā)生調(diào)整、改變，雙方一般會(huì)簽訂補(bǔ)充合同加以明確。筆者認(rèn)為，補(bǔ)充合同與主合同一樣具有法律效力，因規(guī)劃調(diào)整等原因補(bǔ)繳出讓金及因此所產(chǎn)生的利息，并非違約性質(zhì)，仍應(yīng)計(jì)入土地使用權(quán)成交價(jià)格，納入契稅計(jì)稅依據(jù)，照章繳納契稅。
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