引言
近些年來，在“一帶一路”的倡議下，越來越多的中國企業(yè)“走出去”，國際業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)出新的特點：一是利用中國政策性融資實施的單純的工程承包項目越來越少，金融機構(gòu)要求“走出去”企業(yè)“投資-建設(shè)-運營”一體化運作項目；二是境外業(yè)主自籌資金的現(xiàn)匯項目競爭愈發(fā)激烈，特別是新冠肺炎疫情對東道國產(chǎn)業(yè)鏈的影響，國際承包商參與東道國現(xiàn)匯項目的預(yù)期利潤將進(jìn)一步降低；三是境外很多國家進(jìn)行稅制改革，加強和提升征管手段，國際間反避稅合作是大勢所趨，中國“走出去”企業(yè)也多成為了東道國當(dāng)?shù)氐闹攸c稅源，相關(guān)稅務(wù)檢查和稽查頻繁。四是在全球疫情下，貿(mào)易保護(hù)抬頭，全球價值鏈重新調(diào)整，尤其美國與西方大國加大了對中國的遏制和制裁，中國“走出去”企業(yè)海外的合規(guī)遵從愈加挑戰(zhàn)。五是中國相關(guān)政府部委，如國務(wù)院發(fā)改委、國資委、商4務(wù)部和國家稅務(wù)總局都對“走出去”企業(yè)提出了更高的合規(guī)管理要求，其中，發(fā)展改革委、外交部、商務(wù)部、人民銀行、國資委、外匯局、全國工商聯(lián)在2018年12月26日共同發(fā)布了的《企業(yè)境外經(jīng)營合規(guī)管理指引》，國家稅務(wù)總局在2009年5月5日印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，這些指引對“走出去”企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險管理，提高合規(guī)管控都有很強的原則性指導(dǎo)意義。六是“走出去”企業(yè)外派財稅人員國際從業(yè)經(jīng)驗不足，人員流動性大，專業(yè)的高級稅務(wù)合規(guī)人士更是缺乏，這就很難應(yīng)對境外國別市場常態(tài)化的稅務(wù)檢查和合規(guī)管理。為應(yīng)對國際項目長期合規(guī)經(jīng)營風(fēng)險和降低納稅經(jīng)營成本，防范“走出去”企業(yè)相關(guān)從業(yè)人員操作風(fēng)險，建立科學(xué)、系統(tǒng)和完整的稅務(wù)風(fēng)險管理制度、流程和操作就更顯重要和必要。根據(jù)多年境內(nèi)外稅務(wù)管理實務(wù)經(jīng)驗提出的以下十二項基本的、關(guān)鍵的稅務(wù)管理制度、規(guī)定、流程和實操辦法，并對其主要原則和內(nèi)容進(jìn)行簡述，希望能給“走出去”企業(yè)一些參考和借鑒。
一、境外稅務(wù)管理規(guī)定
“走出去”企業(yè)中國集團總部應(yīng)負(fù)責(zé)牽頭制定一個《境外稅務(wù)管理規(guī)定》，這是企業(yè)集團對所有境外項目稅務(wù)管理一個總體性、原則性的要求和規(guī)范。其主要內(nèi)容應(yīng)有：一是要明確總部稅務(wù)管理部門與海外項目部財稅管理的分工和職能。原則上，總部稅務(wù)管理部門職能應(yīng)為指導(dǎo)、監(jiān)督和支持東道國項目稅務(wù)事項，還應(yīng)包括總部與相關(guān)部門在稅務(wù)籌劃、風(fēng)險預(yù)警與管控、應(yīng)對稅務(wù)稽查等方面的牽頭、協(xié)調(diào)作用和溝通機制。在總部應(yīng)設(shè)定專人專崗牽頭對接境外項目所在國的稅務(wù)業(yè)務(wù)；東道國財稅管理人員應(yīng)負(fù)責(zé)做好屬地的稅務(wù)申報、繳納等日常事項，貫徹落實總部稅務(wù)管理部門的指導(dǎo)意見，做好總部稅務(wù)管理線與所在國別主要負(fù)責(zé)人管理線的溝通和匯報。為了更好地落實該規(guī)定的具體執(zhí)行，需要強調(diào)如下四點：一是東道國注冊公司應(yīng)強調(diào)當(dāng)?shù)仨椖控?fù)責(zé)人是第一責(zé)任人，為了讓東道國項目負(fù)責(zé)人更好的承擔(dān)財稅責(zé)任，需要給與項目負(fù)責(zé)人必要的財稅知識培訓(xùn)，甚至安排其在相關(guān)財稅崗位兼職和輪崗的機會。東道國財稅負(fù)責(zé)人應(yīng)向中國總部稅務(wù)管理部門和當(dāng)?shù)仨椖抗矩?fù)責(zé)人進(jìn)行雙重匯報，同時要保證其在財稅專業(yè)性上的相對獨立性。二是要明確考核機制，根據(jù)上述各自的職責(zé)分工和定位，分別考核總部稅務(wù)管理部和境外財稅管理的工作，作為以后評優(yōu)晉升和獎罰的依據(jù)。三是建立境內(nèi)外財稅專業(yè)人員常態(tài)化溝通和交流機制，高效、優(yōu)質(zhì)完成稅務(wù)月報管理，做好日常稅務(wù)事務(wù)匯報機制化，特殊事項匯報及時化。四是建立稅務(wù)管理應(yīng)急響應(yīng)機制，如遇到重大稅務(wù)稽查事項或其他突發(fā)稅務(wù)風(fēng)險事件，總部與現(xiàn)場稅務(wù)管理人員通過“穿透士”融合的方式，組成聯(lián)合工作小組，共同積極有效應(yīng)對危機稅務(wù)事件，必要時總部稅務(wù)部門負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門負(fù)責(zé)人（如稅務(wù)專家、法務(wù)專家等）應(yīng)到東道國項目一線指導(dǎo)、部署工作，協(xié)調(diào)相關(guān)資源，直接參與應(yīng)對緊急、重大稅務(wù)事項。
二、對“隱性”分包商及合作方的稅務(wù)管理規(guī)定
由于境外項目投標(biāo)、融資和保險、資質(zhì)以及國別市場等原因，東道國業(yè)主一般是與中國集團總部發(fā)標(biāo)并簽訂總承包合同?？偝邪淘陧椖克趪怨静⑸暾埗愄枺偝邪痰姆职袒蚝献鞣?，并不在當(dāng)?shù)刈怨竞蜕暾埗愄枺且浴半[性”方式以當(dāng)?shù)乜偝邪痰姆缮矸菁凹{稅號來實際經(jīng)營和繳稅。因此需要防范“隱性”分包商和合作方被其本位主義和眼前利益所困，造成潛在稅務(wù)風(fēng)險，損壞整體利益。為促進(jìn)“隱性”分包商和合作方與總承包商自始至終精誠合作，共擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險，總承包商需要建立和規(guī)范相關(guān)與“隱性”分包商和合作方的稅收管理規(guī)定。該規(guī)定的主要內(nèi)容應(yīng)該有：讓分包商提供或有稅負(fù)的擔(dān)保責(zé)任，如提供銀行保函或保證金，直至項目清算獲得稅務(wù)清算報告才能釋放分包商的銀行保函或退還保證金；總承包商要求分包商提供合法、合規(guī)的原始票據(jù)進(jìn)行審核管理，原則上見票付款，在支付環(huán)節(jié)把控；總承包商要給與分包商必要的指導(dǎo)和培訓(xùn)?？偝邪桃I(lǐng)導(dǎo)和組織分包商統(tǒng)一的核算和記賬方式；總承包商要對銀行資金專戶管理，如專門設(shè)立分包商的子賬戶，雙方共有權(quán)簽人，加強對分包商的銀行收支的監(jiān)管；規(guī)范財稅資料歸檔管理，約定分包商積極配合，合力應(yīng)對當(dāng)?shù)囟悇?wù)檢查和稽查：具體規(guī)定與分包商就總承包商境外所得稅抵扣“分割單”的開具依據(jù)（如分包協(xié)議中的收入比例，項目工作量比例或簡易利潤表），以及境外項目稅收籌劃方案具體落實相關(guān)配合責(zé)任以及隨后節(jié)稅收益分享方式和比例。
三、國別稅務(wù)實操指南
為防范東道國相關(guān)財稅人員操作的盲目性和隨意性風(fēng)險，減少因人員變動造成稅務(wù)管理的被動局面，“走出去”企業(yè)應(yīng)及時、準(zhǔn)確地了解和把握東道國的稅法規(guī)定和實操情況，為此需編制《國別稅務(wù)實操指南》。該指南應(yīng)以投標(biāo)階段或設(shè)立當(dāng)?shù)毓厩捌诟顿M，由東道國當(dāng)?shù)貦?quán)威財稅中介提交的財稅盡調(diào)報告為基礎(chǔ)，然后根據(jù)東道國項目的具體情況和了解到的相關(guān)實操做法，時時更新并補充相關(guān)財稅信息。該指南要簡明扼要，具有實操性，主要作用是介紹東道國當(dāng)?shù)刎敹愐?guī)定，提示與當(dāng)?shù)毓救粘＿\營直接相關(guān)稅法要點。主要內(nèi)容應(yīng)包括：相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，如各相關(guān)稅種、稅率、征稅方式、代扣代繳、稅務(wù)申報、交稅日期及方法，稅收優(yōu)惠、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收協(xié)定適用等；相關(guān)財務(wù)規(guī)定，如折舊、攤銷年限，稅前列支費用要求、標(biāo)準(zhǔn)、限額及比例，不能稅前列支的項目等；需報送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的資料及相關(guān)要求等。另外，需要附有當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)財稅法規(guī)的原文，同時提供相關(guān)重要財稅法規(guī)的摘要中文翻譯，以便相關(guān)人員的理解和查閱。
四、商務(wù)合同稅務(wù)評審辦法
“走出去”企業(yè)集團總部財稅專家或相關(guān)人員必須提前積極參與境外項目的相關(guān)商務(wù)談判（如與東道國業(yè)主、財稅機關(guān)、分包商的談判和溝通等），要制定集團內(nèi)部的《商務(wù)合同稅務(wù)評審辦法》并將相關(guān)涉稅條款的評審權(quán)責(zé)作為簽約的前提條件和必須程序。該辦法的主要應(yīng)關(guān)注的要點有：相關(guān)價稅的分別列示（確認(rèn)其中稅目，稅率、稅負(fù)承擔(dān)及計算的正確和準(zhǔn)確），相關(guān)代扣代繳稅的配合義務(wù)，相關(guān)完稅憑證的提供，相關(guān)原始票據(jù)的合法、合規(guī)的要求，尤其是對于項目涉稅相關(guān)稅務(wù)免稅或稅務(wù)優(yōu)惠要明確、具體（如參照雙邊稅收協(xié)定和當(dāng)?shù)囟惙ㄒ灰涣信e相關(guān)稅種、稅率及征收方法）；要力爭整體項目的稅務(wù)優(yōu)惠申請等；要明確業(yè)主的配合義務(wù)，如限期幫助獲取東道國相關(guān)政府部門（如財政部）給與的有效稅收批文或免稅函；為預(yù)防將來東道國稅法及征管的變化，要預(yù)設(shè)稅收優(yōu)惠（免稅）的保留條款；若將來當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管或稽查部門不認(rèn)可相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠，還要在合同中明確向東道國業(yè)主的調(diào)價和要求補償?shù)臈l款等。若商務(wù)合同復(fù)雜且標(biāo)的金額重大，還需要引入第三方權(quán)威專業(yè)中介機構(gòu)的專家來審定具體條款，確保條款的合法性和可執(zhí)行性。
五、境外項目稅務(wù)籌劃方案模板
“走出去”企業(yè)集團總部應(yīng)提供《境外項目稅務(wù)籌劃方案模板》以供其集團內(nèi)成員單位參考，因總部（或集團海外管理公司）一般只提取管理費用（利潤）及直接參與項目的關(guān)鍵部分，其他項目部分一般是分包給集團下屬參建單位或外部合作方。也就是說，總承包商一般并沒有落實具體稅收籌劃的充分手段，必須要求相關(guān)參建方，“隱性”分包方的緊密合作和積極配合，共同落實和完成具體的稅務(wù)籌劃方案。該稅收籌劃方案必須要事先咨詢中國及東道國專業(yè)財稅顧問（如四大）的確認(rèn)并以其相應(yīng)的專業(yè)分析報告為支持依據(jù)，最終還需要集團總部相關(guān)部門的審核批準(zhǔn)。具體境外項目籌劃方案需要各個實施單位根據(jù)實際項目商務(wù)情況，當(dāng)?shù)囟愔坪蛯嶋H征管情況，具體制定和落實。該方案模板的主要內(nèi)容應(yīng)包括：稅務(wù)籌劃方案的分工責(zé)任及節(jié)稅分享安排；選擇當(dāng)?shù)睾线m的法人主體（如項目公司/子公司/分公司/聯(lián)營體的選擇）；分解合同報價，細(xì)化預(yù)算評估；分析和比較主要成本和費用的硬缺口（如市場代理費、總部管理費、總部資金占用費、保險費用、中國外派員工在中國發(fā)放的部分工薪、前期調(diào)研咨詢費用等）并制定對應(yīng)的稅收籌劃方法；EPC合同分拆籌方案及轉(zhuǎn)讓定價安排（特別是在中國設(shè)備采購部分合理加價的出口及在東道國進(jìn)口環(huán)節(jié)合理海關(guān)估值等）。
六、日常稅務(wù)遵從規(guī)定
在東道國注冊的公司應(yīng)嚴(yán)格遵守東道國當(dāng)?shù)囟惙跋嚓P(guān)財務(wù)規(guī)定，要及時、準(zhǔn)確地申報、繳納東道國所要求的各項稅費。在東道國當(dāng)?shù)匦枰⒁粋€明確、具體、便于管理且不斷完善的《日常稅務(wù)遵從規(guī)定》。其主要內(nèi)容應(yīng)有：企業(yè)所得稅、個人所得稅、預(yù)扣稅、印花稅、地方稅費等的申報日期、交納方式以及需要提交的配合資料和文件等；要堅決避免當(dāng)?shù)氐墓具t繳、錯繳稅款，對產(chǎn)生滯納金和罰款的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)處理；相關(guān)稅款繳納要事先得到當(dāng)?shù)仨椖抗矩?fù)責(zé)人審批，審批后方能繳納，同時還要提前告知其中國集團總部稅務(wù)管理部門，聽取總部專業(yè)角度的必要預(yù)審和指導(dǎo)。當(dāng)?shù)刎攧?wù)部門在申報或繳稅結(jié)束后，需將完稅證、扣繳憑證、銀行記錄等相關(guān)資料留存歸檔，做好相應(yīng)的稅務(wù)明細(xì)賬（登記臺賬）；與此同步，“走出去”企業(yè)中國集團稅務(wù)管理部門也應(yīng)跟進(jìn)和監(jiān)督境外項目日常稅務(wù)遵從狀況，如建立或借助已有的企業(yè)集團內(nèi)部管理電子系統(tǒng)，提前提醒或預(yù)告東道國的稅務(wù)申報和繳納，審閱和監(jiān)督稅務(wù)申報和繳納資料，隨后催收和檢查完稅歸檔資料。
七、票據(jù)審核管理辦法
在東道國當(dāng)?shù)刂贫ㄒ粋€務(wù)實和規(guī)范的《票據(jù)審核管理辦法》是建立和完善外賬，通過審計報告及應(yīng)對稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)前提和根本保障。該辦法的基本內(nèi)容應(yīng)包括：對外支付和內(nèi)部報銷要及時提供合法、合規(guī)的原始票據(jù)，同時還要滿足稅務(wù)、外部審計合規(guī)性審查的要求；對于不合法、不合規(guī)的票據(jù)，原則上不辦理付款或報銷手續(xù)；在東道國項目的各參建方、隱性分包商也要從業(yè)務(wù)源頭抓起，對票據(jù)的合法、合規(guī)性負(fù)責(zé)，總承包方（當(dāng)?shù)刈怨荆┮獙ο嚓P(guān)票據(jù)進(jìn)行專業(yè)復(fù)核和最終把控并對“隱性”分包商、參建方進(jìn)行必須的指導(dǎo)和培訓(xùn)；在東道國當(dāng)?shù)厝〉玫纳婕绊椖恐苯映杀?、費用的發(fā)票或票據(jù)要素務(wù)必齊全。發(fā)票或票據(jù)的要素應(yīng)包括：公司名稱、公司地址、聯(lián)系方式、稅號、明細(xì)摘要、不含稅價款、增值稅價稅合計金額、相關(guān)負(fù)責(zé)人簽名或印簽等。在東道國外帳中應(yīng)存檔原始票據(jù)的原件，內(nèi)賬中留存票據(jù)的復(fù)印件（大額票據(jù)掃描備存）。內(nèi)帳的摘要中要備注與原始憑證之間的索引編號和索引清單，該索引清單應(yīng)附有（中文翻譯的）相關(guān)交易、事項的簡要說明、歸屬單位或部門、存放地點、責(zé)任人，并根據(jù)內(nèi)外賬憑證號之間對應(yīng)關(guān)系登記好相關(guān)臺賬。
八、國別外賬編制規(guī)程
通常，“走出去”企業(yè)及相關(guān)參建單位都有一套完善、成熟的集團內(nèi)賬編制規(guī)程，即按照中國的會計制度，會計準(zhǔn)則及稅法規(guī)定，進(jìn)行審核票據(jù)，賬務(wù)處理并借助集團內(nèi)部的電算系統(tǒng)匯制報表，編制財務(wù)報告。相對于內(nèi)賬，在東道國注冊的公司（一般是由總承包商在項目所在國注冊公司并申請有獨立納稅號）一般都需要按當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政府部門認(rèn)可的財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、相關(guān)稅法建立外賬。一般來說，外賬是以內(nèi)賬為基礎(chǔ)，對東道國與中國不同的財會，稅務(wù)差異要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。由于東道國官方語言的要求和具體財稅差異的困難，東道國注冊公司一般會聘請當(dāng)?shù)氐呢敃薪檩o導(dǎo)、幫助建立外賬。該外賬是外部審計報告的基礎(chǔ)，更是在東道國納稅申報，匯算清繳，應(yīng)對稅務(wù)稽查的主要依據(jù)。因此為了編制好外賬，就需要在東道國建立一個指導(dǎo)境外注冊公司的《國別外賬編制規(guī)程》。該規(guī)程應(yīng)關(guān)注的要點有：明確提示東道國與中國不同的財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、稅法規(guī)定的差異內(nèi)容，外賬與內(nèi)賬之間的勾稽對應(yīng)關(guān)系，同時還需要收集東道國相關(guān)的財會制度、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，參照上述所說的國別稅務(wù)實操指南明確東道國項目納稅經(jīng)營法律主體，將“隱性”分包商及相關(guān)參建單位的對外經(jīng)營業(yè)務(wù)支出統(tǒng)籌納入外賬核算主體和報表確認(rèn)范圍；統(tǒng)一在東道國的會計核算及記賬方法 ，其中包括統(tǒng)一設(shè)置會計科目、統(tǒng)一的賬務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（如折舊，攤銷，計提比例，限額報銷等），同時采用東道國相關(guān)政府認(rèn)可和通用的外帳記賬軟件；規(guī)定外賬工作審核機制和相關(guān)賬表報送程序，如規(guī)定各參建方、“隱性”分包商應(yīng)在限期內(nèi)向總承包商提交相關(guān)明細(xì)（如銀行現(xiàn)金日記賬、收入成本發(fā)票統(tǒng)計臺賬、報送相關(guān)原始憑證）的具體要求。外賬編制還要注意落實上述項目稅收籌劃方案在賬務(wù)上的處理，特別是成本、費用要盡可能地足額、合法、合規(guī)地在稅前列支。最大可能減少“虛增”利潤，避免多繳企業(yè)所得稅。同時也要關(guān)注與項目合同相關(guān)稅務(wù)條款或稅務(wù)優(yōu)惠待遇在賬務(wù)處理上的具體體現(xiàn)。在此提醒：東道國當(dāng)?shù)刎敹愔鞴芎拖嚓P(guān)財稅人員切忌“托管式”編制外賬，即完全委托當(dāng)?shù)刎敹愔薪榇碛涃~，編制報表而自身不參與，不核對和放棄監(jiān)管，這將會帶來很多潛在的財稅風(fēng)險且后續(xù)糾正比較困難。建議應(yīng)采取“互動式”編制外賬，及與所聘的當(dāng)?shù)刎敹愔薪槊芮泻献?，深入了解和核對相關(guān)記賬和編表的過程，同時也是一種監(jiān)控過程和提高自身財稅水平的有效途徑。
九、稅務(wù)檔案管理辦法
東道國項目公司必須建立和完善《稅務(wù)檔案管理辦法》。其中稅務(wù)檔案的相關(guān)資料應(yīng)包括：當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)登記證、繳稅卡、當(dāng)?shù)刎敹惒块T的免稅函、當(dāng)?shù)貢嬍聞?wù)所出具的審計報告、稅務(wù)申報表、完稅證明、代扣稅憑證、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的年度匯算清繳報告、稅務(wù)檢查或稽查的相關(guān)書面記錄和報告等。東道國當(dāng)?shù)毓緫?yīng)將上述稅務(wù)檔案資料歸檔成冊，以備日后查閱或供東道國相關(guān)部門檢查。管理辦法的主要內(nèi)容應(yīng)包括：東道國當(dāng)?shù)毓疽L期（如10年）保留所有上述稅務(wù)檔案資料的原件，以備日后審計和稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)用；項目在建期間，全部稅務(wù)檔案要在總部留存掃描件（或復(fù)印件）；稅務(wù)檔案應(yīng)編制目錄，專門存放，妥善保管；調(diào)閱原件要有審批程序和歸還記錄。相關(guān)人員調(diào)動、輪崗要完成財稅專業(yè)人員的監(jiān)交手續(xù)；項目竣工清稅取得完稅證明后，稅務(wù)檔案（原件）要移交集團總部公司稅務(wù)管理部門永久歸檔。目前，很多中國大企業(yè)的檔案管理的信息化都已升級或提升為現(xiàn)代化的管理，電子檔案數(shù)據(jù)庫技術(shù)也非常成熟，“走出去”企業(yè)可以在集團內(nèi)部信息化的保障下，保留和管理相關(guān)涉稅電子文檔。
十、境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法
根據(jù)財政部，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)境外所得稅抵免有關(guān)問題的通知》即財稅（2009）125號文，國家稅務(wù)總局《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告，即國家稅務(wù)總局公告2010年第1號文，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》，即國家稅局公告2017年第41號文，“走出去”企業(yè)應(yīng)制定《境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法》。該辦法目的是要求東道國當(dāng)?shù)毓炯皶r收集、完整準(zhǔn)備合法、合規(guī)的境外稅收抵扣資料，并要限時報送到總部，以便總部在中國能夠及時、合規(guī)的申請境外稅收的抵扣或饒讓，節(jié)省現(xiàn)金流，降低全球稅負(fù)。該辦法的主要內(nèi)容有；要提前準(zhǔn)備并留存通用的資料（如集團組織架構(gòu)圖、被投資公司章程復(fù)印件、年度審計報告、當(dāng)?shù)刎敹惒块T的相關(guān)稅收優(yōu)惠批復(fù)或免稅函等）；平時要定期及時向業(yè)主及相關(guān)支付方索要所得稅代扣憑證，同時及時歸集所得稅預(yù)繳完稅憑證。年度稅收匯算清繳后，要及時索要相關(guān)清稅報告或證明（完稅憑證）；重要文件（如董事會分紅決議）需翻譯及公證，若需要，有的還要到中國經(jīng)商處蓋章證明；東道國當(dāng)?shù)毓緫?yīng)于限定日期前（如每年的5月15日前）將相關(guān)資料匯總傳送回中國集團總部稅務(wù)管理部門，以便中國總部及時、合規(guī)的用于國內(nèi)所得稅匯算時抵扣或饒讓。
十一、全球轉(zhuǎn)讓定價政策指南及“三級文檔”準(zhǔn)備流程
為了積極配合國際間反避稅的合作，發(fā)揮大國的擔(dān)當(dāng)，中國響應(yīng)相關(guān)OECD BEPS第13項行動計劃，于2016年6月29日發(fā)布了《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》，即國家稅務(wù)總局公告2016年第42號，由此引入了“國別報告/主體文檔/本地文檔”的轉(zhuǎn)讓定價同期資料三層文檔結(jié)構(gòu)。中國隨即加入國別報告信息自動交換的國際網(wǎng)絡(luò)，目前與中國自動交換的國家也已經(jīng)有40多個國家，涉稅信息的跨國共享，無疑給“走出去”在中國及東道國轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。為此，建議“走出去”集團總部應(yīng)盡快制定符合獨立交易原則的《全球轉(zhuǎn)讓定價政策指南》，同時配合中國及東道國稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)規(guī)定要求，制定集團內(nèi)部相關(guān)成員單位《國別報告》、《主文檔》、《本地文檔》即“三級文檔”的準(zhǔn)備流程?！度蜣D(zhuǎn)讓定價政策指南》的制定與更新，“三級文檔”的準(zhǔn)備流程的細(xì)化因其相關(guān)信息跨部門，專業(yè)性強且比較敏感，建議應(yīng)由“走出去”企業(yè)集團總部牽頭，由負(fù)責(zé)全球海外業(yè)務(wù)的集團總部負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，組成集團內(nèi)部跨部門領(lǐng)導(dǎo)參加的聯(lián)合工作小組，以便有效協(xié)調(diào)資源和推進(jìn)準(zhǔn)備工作。其中內(nèi)容包括并不限于；相關(guān)業(yè)務(wù)及財務(wù)數(shù)據(jù)采集、商業(yè)實質(zhì)梳理、資產(chǎn)、功能和風(fēng)險分析等方面的準(zhǔn)備和完善工作。特別是要具體規(guī)定集團內(nèi)各個參與單位（部門）的配合職責(zé)，上交相關(guān)資料的審核責(zé)任和時限要求。鑒于《全球轉(zhuǎn)讓定價政策指南》的以及“三級文檔”的專業(yè)性和復(fù)雜性，“走出去”企業(yè)往往會借助第三方專業(yè)中介（如四大）的幫助草擬、指導(dǎo)和審核，與專業(yè)中介的配合和互動也是相關(guān)準(zhǔn)備流程需要規(guī)定的內(nèi)容，另外還要關(guān)注中國“三級文檔”與境外東道國當(dāng)?shù)囟悇?wù)要求的相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價本地文檔或預(yù)約定價的文檔資料的相關(guān)性、一致性和合理性。
十二、中介選聘與管理辦法
“走出去”企業(yè)應(yīng)該制定東道國財稅中介及代理的《中介選聘及管理辦法》。集團總部稅務(wù)管理部門及財稅專家要給與東道國當(dāng)?shù)乇匾膶I(yè)指導(dǎo)意見，并審核把關(guān)相關(guān)的服務(wù)協(xié)議。其辦法的主要內(nèi)容應(yīng)該有：履行稅務(wù)公關(guān)職責(zé)的中介，代理人應(yīng)該和所聘的財稅專業(yè)稅務(wù)咨詢中介分離，以保障專業(yè)稅務(wù)中介的獨立性和公關(guān)中介的靈活性，另外，與公共中介的合同條款，應(yīng)注意反腐敗條款以及工作量決定價格，防止東道國公關(guān)中介成為腐敗的助推者；選聘當(dāng)?shù)刂行【C合財稅事務(wù)所，應(yīng)關(guān)注比較，考察其規(guī)模、資質(zhì)，服務(wù)的專業(yè)性、主動性、便利性和可比的報價。其中特別要關(guān)注該財稅中介是否服務(wù)過同類中資企業(yè)，是否有泄露企業(yè)財稅信息，服務(wù)不夠?qū)I(yè)的現(xiàn)象；當(dāng)?shù)刂行【C合財稅事務(wù)所一般可委托日常代理記賬、稅務(wù)申報和繳稅事宜；對應(yīng)相關(guān)年度審計報告及應(yīng)對當(dāng)?shù)囟惥智宥?，稽查的專業(yè)意見，一般建議選擇和聘請當(dāng)?shù)赜泻軓姷膶I(yè)水平的國際會計事務(wù)所或稅務(wù)事務(wù)所，如選聘當(dāng)?shù)氐摹八拇蟆?。對于?yīng)對相關(guān)稅務(wù)爭議，糾紛案件，需要走司法程序 ，如法院訴訟，一般建議聘請當(dāng)?shù)刂麌H律所或有成功辦案經(jīng)歷的稅務(wù)律師；對應(yīng)已經(jīng)選聘的財稅中介，總部應(yīng)與當(dāng)?shù)毓久磕暌黄疬M(jìn)行定期的考評和復(fù)核，對于不合格的中介機構(gòu)，應(yīng)盡早妥善撤換。
結(jié)語
為了更好的保證和實施上述建議的稅務(wù)管理制度、規(guī)定、流程和辦法，“走出去”就一定要建立相應(yīng)的稅務(wù)管理組織架構(gòu)并不斷完善稅務(wù)團隊建設(shè)。一般來說，合理的稅務(wù)管理架構(gòu)應(yīng)包含全球、（境外）大區(qū)和（東道國）本地三級在內(nèi)的共享資源和外包服務(wù)的稅務(wù)管理架構(gòu)。（3）“走出去”企業(yè)可以設(shè)立專門的稅務(wù)合規(guī)團隊或崗位，同時聘請外部稅務(wù)專家作指導(dǎo)。這樣可以在組織人員和專業(yè)上得以監(jiān)督、推進(jìn)上述稅務(wù)管理的具體措施的落實和執(zhí)行。另外，“走出去”企業(yè)還需不斷培養(yǎng)，培訓(xùn)及實戰(zhàn)鍛煉相關(guān)稅務(wù)團隊人員，通過參加必須的稅務(wù)合規(guī)課程培訓(xùn)，參加研討會，對過往實際案例分析，定期現(xiàn)場交流等方式，提高各級稅務(wù)管理團隊的專業(yè)素質(zhì)，提升其稅務(wù)合規(guī)和遵從的水平。穩(wěn)定和勝任的稅務(wù)團隊將是“走出去”企業(yè)稅務(wù)管理得以完善和執(zhí)行的根本保障。
“走出去”企業(yè)還要根據(jù)東道國當(dāng)?shù)丶爸袊嚓P(guān)法規(guī)和境外項目或業(yè)務(wù)的實際情況及中國企業(yè)集團內(nèi)部規(guī)定，不斷補充和更新相關(guān)的境內(nèi)外稅務(wù)管理制度、規(guī)定、流程和辦法。其稅務(wù)管理越完備、越務(wù)實，“走出去”企業(yè)的稅務(wù)管理就越可行、越有效。
參考文獻(xiàn)：
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4.梁紅星. 企業(yè)境外稅務(wù)管理制度初探[J]. 戰(zhàn)略財務(wù)，2020（5）美國管理會計協(xié)會（IMA）內(nèi)部刊物
作者單位
梁紅星 北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限責(zé)任公司 總經(jīng)理，
利安達(dá)國際“一帶一路”財稅、法律支持中心 副主任。
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