一 、 離岸信托發(fā)展的現(xiàn)狀
中國企業(yè)與個人在避稅地的安排主要是建立離岸公司, 通過離岸公司進(jìn)行避稅或上市、 投資操作。 而對于在國外已被廣泛使用的離岸信托, 卻很少被了解和使用。這一來是因?yàn)樾磐性谖覈€是一個比較新的概念。 我國 《信托法 》在 2001 年 10 月才正式頒布使用。 二來由于我國的法律制度是根據(jù)大陸法系建立的, 大陸法系的基礎(chǔ)是一物一權(quán)制, 對需要承認(rèn)雙重所有權(quán)的信托在法律界定上存在一定的困難。 而且信托靈活多變的應(yīng)用方式, 也是大陸法系下依靠條文法進(jìn)行斷案所不能適應(yīng)的。正因?yàn)檫@些原因, 雖然我國設(shè)立了信托法, 但在信托發(fā)展、 應(yīng)用過程中出現(xiàn)了大量問題, 使很多人對信托本身產(chǎn)生了一些誤解。
事實(shí)上, 信托作為一個已經(jīng)被實(shí)踐檢驗(yàn)的有效工具, 在英美等國家被廣泛的應(yīng)用，并逐漸發(fā)展出一套與之相適應(yīng)的法律體系。 在英國, 慈善信托基金以及慈善組織的信托基金年金年收益超過 26 億英鎊, 所擁有的財(cái)產(chǎn)超過 70 億英鎊。 英國共有65000 多個自由裁量信托,，總價(jià)值超過 80 億英鎊。很多金額巨大的信托都是設(shè)立在澤西、 巴哈馬和開曼群島上的離岸信托。信托被稱為是 “盎格魯撒克遜人的守護(hù)天使” , “無所不在地陪伴著他們, 從搖籃到墳?zāi)?。?/font>
二、 離岸信托的涵義
離岸信托是信托的一種, 可簡單的定義為在財(cái)產(chǎn)授予人的注冊成立地點(diǎn)以外的司法權(quán)區(qū)創(chuàng)立的信托。 由于避稅地在稅收和法律設(shè)定上的優(yōu)惠，使大多數(shù)的離岸信托都設(shè)立在避稅地。 因此, 離岸信托又通常專指設(shè)立在避稅地的信托。 離岸信托經(jīng)常被用于規(guī)避委托人所在國家的法律制度和政治、 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 當(dāng)所在國家有發(fā)生政治、 經(jīng)濟(jì)動亂的風(fēng)險(xiǎn)或正處于動亂時, 企業(yè)或個人為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)不被侵犯和損失, 通常要將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到國外。 而設(shè)立離岸信托就是一種簡單便捷的方式。 因此, 有數(shù)據(jù)顯示設(shè)立在避稅地的離岸信托隨著政治、經(jīng)濟(jì)動蕩的加劇而增多。
三、 利用離岸信托進(jìn)行避稅的主要形式
(一) 利用離岸信托轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。
信托財(cái)產(chǎn)可以包括任何形式的動產(chǎn)、不動產(chǎn);有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 信托財(cái)產(chǎn)的靈活性正是離岸信托比離岸公司更具有優(yōu)勢的體現(xiàn)。 委托人只要建立信托關(guān)系, 將各種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給信托, 就可以避免由這些財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的稅收。 例如, 通過設(shè)立離岸信托, 將企業(yè)的機(jī)器、 廠房、 設(shè)備、 有價(jià)評判等虛設(shè)在信托中, 由這些財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營所得和利潤收入, 記在避稅地的離岸信托名下, 從而規(guī)避本國稅收。
(二) 跨國公司通過自益信托隱瞞對關(guān)聯(lián)公司的控制。
所謂自益信托是指以委托人自己作為受益人的信托方式。 通過建立自益信托的方式把跨國公司自己所擁有的關(guān)聯(lián)公司委托給避稅地的信托機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。 由于在受益所有人與關(guān)聯(lián)公司之間插入了一個全權(quán)信托, 這時信托機(jī)構(gòu)就成了關(guān)聯(lián)公司事
實(shí)上的所有人, 從而有效地隱藏了該關(guān)聯(lián)公司的真實(shí)所有權(quán), 也隱藏了可能產(chǎn)生的應(yīng)稅收入。
(三) 跨國公司將控股公司的股權(quán)轉(zhuǎn)移給離岸信托。
一些跨國公司還將信托與控股公司結(jié)合起來, 即首先在避稅地建立信托公司, 然后將控股公司的股票交給信托公司擁有, 由信托公司管理控股公司, 信托的受益人為跨國公司本身, 以這種方式跨國公司可以隱瞞其對各地受控子公司的真實(shí)所有權(quán)。此時, 由受控子公司產(chǎn)生的所有利潤, 都?xì)w離岸信托所有, 跨國公司就可以避免因此而產(chǎn)生的稅收。
(四) 通過信托規(guī)避遺產(chǎn)稅。
在一些國家, 遺產(chǎn)稅的稅率高達(dá) 50%，為了規(guī)避遺產(chǎn)稅, 這些國家的富人通常會在避稅地設(shè)立離岸信托。 其中的方式經(jīng)常十分復(fù)雜, 甚至?xí)O(shè)立多重信托, 來繞開法律規(guī)定。 其基本原理是, 在承認(rèn)信托并對信托規(guī)定十分寬松的避稅地設(shè)立離岸信托, 將名下財(cái)產(chǎn)委托給信托進(jìn)行管理, 在信托契約中約定財(cái)產(chǎn)的處理方式。 此時, 財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)歸信托所有, 在委托人去世后, 所在國家將不能對離岸信托控制下的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅, 也就避開了遺產(chǎn)稅。 信托根據(jù)合約的規(guī)定分配財(cái)產(chǎn), 也體現(xiàn)了委托人的意圖, 防止了遺產(chǎn)糾紛。
(五) 利用避稅地對信托的不同規(guī)定，設(shè)立多重信托以獲得最大利益。
各個避稅地對信托的規(guī)定有很多的差異, 可以通過在不同的避稅地設(shè)立信托, 充分利用各避稅地的優(yōu)惠特點(diǎn)來最大限度的減少稅收。 例如, 伯利茲規(guī)定信托的存續(xù)期為 120 年, 這比大多數(shù)國家規(guī)定的時間要長;尼維斯島信托的委托人可以是信托的受益人, 又可以保留對信托財(cái)產(chǎn)的某些權(quán)利;有關(guān)資產(chǎn)保護(hù)信托的外國裁決不被承認(rèn);而馬耳他對信托收入或一個受益人收入的年征稅總額為 200 馬耳他里拉。免征死亡稅。 免征印花稅。 免征進(jìn)口財(cái)產(chǎn)關(guān)稅。 信托活動不受外匯管制的約束。通過在這三個避稅地設(shè)立復(fù)合信托, 我們就可以享受到三個避稅地對信托的獨(dú)特優(yōu)惠。
(六) 利用信托繞過關(guān)稅壁壘。
如果 A 國某企業(yè)希望向 B 國出口某種商品, 而 B 國對這種商品的進(jìn)口設(shè)立了關(guān)稅壁壘, 若 A 國的公司直接出口, 就需要交納大量的關(guān)稅。 此時, A 國公司可以在與 B國有貿(mào)易協(xié)定的 C 國設(shè)立一個離岸信托, 將貨物或所屬貿(mào)易公司劃在離岸信托的名下, 此時, 出口的貨物歸國外的信托所有, 只需繳納 C 國向 B 國出口時的低關(guān)稅, 從而減少了關(guān)稅支出。 事實(shí)上, 很多避稅地都是隸屬與英國、 荷蘭等發(fā)達(dá)國家, 在向這些國家出口時只需繳納少量的稅收。而且很多國家與避稅地之間簽有稅收或貿(mào) 易協(xié)定, 利用這些協(xié)定, 可以減少進(jìn)出口時的關(guān)稅支出。
四、 設(shè)立離岸信托應(yīng)該注意的問題
離岸信托雖然在稅收籌劃中有很多的好處, 但畢竟是與一個不同的法律制度打交道, 這就要求在信托設(shè)立時十分的謹(jǐn)慎, 注意很多問題。
(一) 設(shè)立保護(hù)人或監(jiān)護(hù)人以保障國外受托人對信托財(cái)產(chǎn)的處置符合委托人的意愿。
信托除了有委托人、 受托人、 受益人三方外, 還經(jīng)常設(shè)立保護(hù)人或監(jiān)護(hù)人, 委任其監(jiān)視受托人的活動, 以保障財(cái)產(chǎn)授予人的愿望得以實(shí)現(xiàn)。 通常保障人擁有變更受托人的權(quán)力, 并有權(quán)否決受托人的提案。尤其是離岸信托, 通常需要有一個位于避稅地的受托人, 對于不了解的受托人, 更需要設(shè)立保障人來保障信托的實(shí)施。 保障人一般為財(cái)產(chǎn)授予人的親戚或密友。 保障人扮演監(jiān)督者的角色, 充當(dāng)受托人、 財(cái)產(chǎn)授予人、 受益人之間的聯(lián)絡(luò)人。 因?yàn)楸Ｕ先藫碛蟹駴Q受托人的行動和不受約束的任 免受托人的權(quán)力, 因此謹(jǐn)慎選擇保障人和界定保障人的權(quán)力很重要, 可避免遭受任何虛假信托的指控。 保障人通?？商崦淅^任者, 于其身故或喪失工作能力后或其不能或不愿繼續(xù)擔(dān)任保障人時繼任。
(二) 信托契約不得有一絲含糊。
信托必須依據(jù)現(xiàn)行的最佳方式謹(jǐn)慎起稿, 該文件列明受托人在信托期限內(nèi)如何管理信托資產(chǎn)及分配與處置信托資產(chǎn)的有關(guān)詳情 。在一般情況下 , 信托資產(chǎn)將包括金錢、 房地產(chǎn)及公司股份, 但亦可包括任何可移動資產(chǎn)或不可移動資產(chǎn)及知識產(chǎn)權(quán)的擁有權(quán)。 多數(shù)信托公司將編制一份標(biāo)準(zhǔn)信托契約, 可以對信托契據(jù)進(jìn)行修訂以符合客戶的要求。 離岸信托可能設(shè)在客戶的專業(yè)顧問并不熟悉的司法權(quán)區(qū), 因此, 向當(dāng)?shù)芈蓭熑〉糜嘘P(guān)信托合法性的法律意見以作為一種保障措施, 是一種明智的做法。
(三) 需有文件證明信托已發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，以確保信托的合法性。
信托關(guān)系的基礎(chǔ)是信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移, 如果委托人無法證明所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移, 信托將被認(rèn)定為虛假信托。 尤其在一個陌生的司法權(quán)區(qū)設(shè)立信托, 更是需要在專業(yè)人員的建議和見證下簽署證明所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的文件, 防止信托因此被質(zhì)疑。
(四) 選擇司法體系。
有些避稅地允許信托自行選擇司法體系, 而世界上各個國家對信托的法律規(guī)定有很大的差別, 究竟何種司法體系最有利于信托的運(yùn)行, 需要專業(yè)人員的建議。 司法體系的選擇決定了信托契約的設(shè)立、 信托是否具有合法性等一系列重要方面, 因此, 在選擇時一定要謹(jǐn)慎。
總之, 如果財(cái)產(chǎn)授予人要在避稅地設(shè)立離岸信托, 首先需要國內(nèi)專業(yè)人員的建議, 來決定選擇哪個避稅地以及國內(nèi)司法規(guī)定上是否會有問題。 而在設(shè)立時, 也需要在當(dāng)?shù)貙I(yè)人員的指導(dǎo)下進(jìn)行操作。 如果選擇中介公司進(jìn)行注冊, 則要注意中介公司本身的合法性及專業(yè)性。
作者單位：廣東金融學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系
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