亚洲v欧美日韩一区|中国不卡视频免费一区二区|小黄片观看视频欧美|在线观看加勒比网站|丁香精品久久亚洲日本片|成人免费AV大片|美女婷婷综合骚妇无码|亚洲女人的大黑逼视频一区二区三区|成人操人在线播放|久久久一二三区

Tax100 稅百

標(biāo)題: 【2021年04月21日】巴菲特想不通的美國(guó)稅率倒掛 [打印本頁(yè)]

作者: 稅智觀察 時(shí)間: 2021-4-21 10:05
標(biāo)題: 【2021年04月21日】巴菲特想不通的美國(guó)稅率倒掛
一、柿子撿軟的捏

十多年前，世界首富巴菲特呼吁向我開(kāi)炮，要求對(duì)富人加稅。巴菲特說(shuō)想不通為啥我的稅率這么低，比我的秘書(shū)還要低。這里說(shuō)的是美國(guó)個(gè)人所得稅的稅率差別。巴菲特投資賺錢(qián)適用長(zhǎng)期資本利得優(yōu)惠稅率，目前分三檔：0%，15%，20%。而秘書(shū)賺的工薪所得適用普通稅率，目前分七檔，從10%到37%。

長(zhǎng)期資本利得優(yōu)惠稅率，我國(guó)也有的。比如說(shuō)持有上市公司股票收到分紅，按持股時(shí)間長(zhǎng)短，按5%，10%和20%三檔稅率納稅。另外，個(gè)人買(mǎi)賣(mài)上市公司股票所得免稅，個(gè)人買(mǎi)賣(mài)非上市公司股權(quán)以及房產(chǎn)等取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按20%稅率納稅。也就是說(shuō)，我國(guó)的長(zhǎng)期資本利得稅率分0%， 5%， 10%和20%四檔，和美國(guó)的情況很相似。而我國(guó)目前工資薪金適用的綜合所得稅率也是七檔，從3%到45%，和美國(guó)也很相似?？傊际情L(zhǎng)期資本利得享受低稅率。

躺著賺錢(qián)的稅率低，為啥??？有人說(shuō)因?yàn)橘Y本利得是重復(fù)征稅，所以要盡量低稅率。如果是分紅，確實(shí)是這個(gè)道理，因?yàn)楣痉旨t前已經(jīng)交過(guò)一道企業(yè)所得稅，個(gè)人取得分紅再交個(gè)人所得稅確實(shí)是同一筆利潤(rùn)再交稅。但是轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得也是來(lái)源于公司利潤(rùn)嗎？有人說(shuō)是的，這是拿未來(lái)的利潤(rùn)提前變現(xiàn)。好吧。那么轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得是來(lái)源于哪里的利潤(rùn)呢？有個(gè)說(shuō)是拿未來(lái)的租金變現(xiàn)。就算是吧。但是如果你拿租金和房?jī)r(jià)比一下就知道，大部分的房?jī)r(jià)都是泡沫。泡沫部分就不存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。股票和股權(quán)往往也存在泡沫，泡沫部分同樣不存在重復(fù)征稅問(wèn)題。那么長(zhǎng)期資本利得低稅率到底道理何在呢？

其實(shí)道理很簡(jiǎn)單，因?yàn)橘Y本是流動(dòng)的，稅率太高就流走了。要知道一些低稅地區(qū)對(duì)資本利得根本就不征稅（請(qǐng)參考避稅港，英國(guó)范兒才正宗）。資本流出，不僅稅源流失，還會(huì)造成就業(yè)下降，經(jīng)濟(jì)蕭條，這個(gè)后果政府可承受不起。這就說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題，國(guó)家和資本對(duì)抗時(shí)，并不總占上風(fēng)。但是國(guó)家和打工人對(duì)抗時(shí)一定占上風(fēng)。因此大多數(shù)國(guó)家都會(huì)對(duì)工資薪金適用高稅率，對(duì)資本利得適用低稅率。柿子撿軟的捏?；蛘哒f(shuō)這是務(wù)實(shí)原則的體現(xiàn)。

二、預(yù)提稅率“罰到怕”

以上是個(gè)引子，我們今天主要說(shuō)的是美國(guó)的非居民稅率。所謂非居民就是外國(guó)的企業(yè)或者個(gè)人，取得來(lái)源于美國(guó)所得的情形。美國(guó)的非居民稅收制度區(qū)分積極所得和消極所得分別對(duì)待，二者稅率差別很大。

針對(duì)積極所得，美國(guó)稅法規(guī)定，與在美國(guó)的營(yíng)業(yè)以及貿(mào)易實(shí)際關(guān)聯(lián)的所得應(yīng)當(dāng)在美國(guó)來(lái)征稅。這里邊含了兩層意思，第一層就是積極所得指營(yíng)業(yè)以及貿(mào)易所得，定義了積極所得的范圍。第二層就是與美國(guó)有實(shí)際聯(lián)系才在美國(guó)征稅，限定了征稅的條件。所謂的實(shí)際聯(lián)系，大體上是在美國(guó)營(yíng)業(yè)或者開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)的意思。這個(gè)實(shí)際聯(lián)系原則，后來(lái)發(fā)展成稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。至于稅率，非居民積極所得和居民一樣，適用標(biāo)準(zhǔn)稅率，目前對(duì)個(gè)人而言是是10%－37%的累進(jìn)稅率，對(duì)于公司而言則是21%的單一比例稅率。

在消極所得這方面，美國(guó)稅法給它起了一個(gè)奇怪的名字叫“固定或可確定的，年度或者定期的”（Fixed or Determinable, Annual or Periodic，簡(jiǎn)稱(chēng)“FDAP”）。這四個(gè)風(fēng)馬牛不相及的詞為啥就組合到一起？因?yàn)樗鼈冇袀€(gè)共性，都是說(shuō)征管上方便，可以讓付款方代扣稅。前兩個(gè)詞是說(shuō)金額固定或者可確定，因此付款方知道應(yīng)當(dāng)扣多少稅；后兩個(gè)詞說(shuō)時(shí)間上有規(guī)律性，付款人容易把握。

稅局都知道，讓納稅人自覺(jué)交稅，往往不靠譜。如果讓付款人代扣，那就要可靠得多。付款方扣錢(qián)交稅，不是自己的錢(qián)，交起來(lái)就不那么心疼，給他一個(gè)扣繳義務(wù)，他能扣稅的盡量扣稅。工資薪金、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)這類(lèi)收入，往往沒(méi)有對(duì)應(yīng)的成本，因此毛收入約等于所得額，所得容易計(jì)算，再加上時(shí)間上有規(guī)律性，當(dāng)然要規(guī)定由付款人扣稅了。

FDAP的標(biāo)準(zhǔn)稅率是30%。這個(gè)稅率有點(diǎn)高。對(duì)比一下，現(xiàn)在美國(guó)公司的標(biāo)準(zhǔn)是稅率21%，那還是以利潤(rùn)為基數(shù)的，別忘了FDAP是以毛收入為基數(shù)的。比如說(shuō)一家中國(guó)公司從美國(guó)收特許權(quán)使用費(fèi)，如果按毛收入的30%交稅（不考慮稅收協(xié)定待遇），100元的收入要被扣30元的美國(guó)稅。但是別忘了這種收入也是有成本的。假定扣除成本后實(shí)際利潤(rùn)30元，那么實(shí)際稅率是100%。與之對(duì)比，如果這家公司從美國(guó)收的是服務(wù)費(fèi)，而且是與美國(guó)營(yíng)業(yè)有實(shí)際聯(lián)系的，那就要按實(shí)際利潤(rùn)自行申報(bào)繳納美國(guó)稅。假定還是收100元，實(shí)際利潤(rùn)30元，按21%的稅率計(jì)算只需要交6.3元。30元和10.5元，差別咋這么大捏？

有沒(méi)有搞錯(cuò)?。坎皇钦f(shuō)對(duì)躺著賺錢(qián)的消極所得要適用優(yōu)惠稅率嗎？怎么稅率反而比積極所得更高？剛才說(shuō)的是居民納稅人，現(xiàn)在說(shuō)的是非居民納稅人。對(duì)內(nèi)和對(duì)外不一樣。就算是不一樣吧，這么離譜的30%預(yù)提稅率是怎么來(lái)的？這是個(gè)歷史問(wèn)題。這個(gè)30%的稅率出臺(tái)的時(shí)候，當(dāng)時(shí)的美國(guó)的普通所得稅率最高一檔是90%。如果還按30%的利潤(rùn)率折算，毛收入的30%和凈收入的90%基本上是持平的。但是后來(lái)普通稅率一降再降，一直降到現(xiàn)在的21%，但是30%的預(yù)提稅率卻原地不動(dòng)，出現(xiàn)了現(xiàn)在這種倒掛的情況。

那么預(yù)提稅率為什么不與時(shí)俱進(jìn)跟著普通稅率一并降低呢？主要是美國(guó)稅局IRS想給自己多留一些權(quán)力。因?yàn)榻o優(yōu)惠很方便，自己可以作主，30%的高稅率給了IRS對(duì)不同國(guó)家的納稅人區(qū)別對(duì)待，選擇性執(zhí)法的機(jī)會(huì)。比如說(shuō)對(duì)于簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家，協(xié)定中可以約定低于30%的稅率。目前美國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中，一般限定預(yù)提稅率為15%。中美協(xié)定中的限定稅率為10%。另外一個(gè)例子就是“肥咖”法案下，對(duì)于不合作的金融機(jī)構(gòu)，IRS規(guī)定收付FDAP收入時(shí)要按30%的稅率代扣預(yù)提稅，不管收入的受益人是否來(lái)自簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家（請(qǐng)參考起訴“肥咖”違憲？吃瓜群眾別搗亂了）。可見(jiàn)在實(shí)際操作中，30%的預(yù)提稅率是個(gè)懲罰性的稅率。FDAP這四個(gè)字母不好記，知道它代表“罰到怕”，就好記了。

三、消極所得也分三六九等

美國(guó)的稅法是逐漸成長(zhǎng)起來(lái)的。早期的概念和規(guī)定都很模糊，在跟納稅人博弈過(guò)程中逐漸的明確起來(lái)。FDAP的概念一開(kāi)始是從征管便利的角度提出來(lái)的，背后的實(shí)質(zhì)是什么當(dāng)時(shí)沒(méi)有人明白。后來(lái)通過(guò)法庭的若干案例，慢慢地形成了一個(gè)輪廓，人們認(rèn)識(shí)到它主要指消極所得。前面說(shuō)過(guò)，消極所得包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等等。

那么我們一開(kāi)頭說(shuō)的資本利得，也是消極所得，為什么沒(méi)有涵蓋進(jìn)去？

美國(guó)稅法中將資本利得排除在FDAP之外，理由是資本利得要按收入減成本來(lái)計(jì)算，但是付款人（買(mǎi)方）并不知道納稅人（賣(mài)方）的成本是多少，所以不知道該扣多少。這個(gè)理由還是從征管角度來(lái)說(shuō)的，不那么讓人信服。不知道成本你可以問(wèn)啊。我國(guó)稅法中對(duì)非居民的資本利得都是要求付款方代扣稅的，實(shí)施了這么多年也沒(méi)有覺(jué)得扣繳義務(wù)人有多難。

將資本利得排除在FDAP之外，對(duì)FDAP的好處很多。最大的一點(diǎn)就是它按照“與在美國(guó)的營(yíng)業(yè)以及貿(mào)易實(shí)際關(guān)聯(lián)”的原則來(lái)判斷收入來(lái)源，這就與積極所得的待遇一樣了。資本利得本來(lái)是消極所得，非居民納稅人用不著在美國(guó)開(kāi)展實(shí)際經(jīng)營(yíng)就可以獲得資本利得，現(xiàn)在按積極所得的標(biāo)準(zhǔn)去判斷來(lái)源地，因此很多資本利得就不需要在美國(guó)繳稅了。當(dāng)然了，凡事都有例外。如果一個(gè)公司50%以上的價(jià)值是由美國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成的，則美國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同在美國(guó)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，按照經(jīng)營(yíng)所得來(lái)納稅。不管怎樣，還是資本利得最優(yōu)惠，這一點(diǎn)巴菲特體會(huì)最深。

FDAP范圍之內(nèi)的利息、股息和特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅待遇也有差別。

總體上說(shuō)，美國(guó)國(guó)內(nèi)稅法對(duì)股息和特許權(quán)使用費(fèi)沒(méi)有預(yù)提稅優(yōu)惠（稅收協(xié)定下的優(yōu)惠稅率是稅收協(xié)定給的，這里說(shuō)的是美國(guó)國(guó)內(nèi)法）。先說(shuō)特許權(quán)使用費(fèi)，美國(guó)國(guó)內(nèi)法允許在公司稅前扣除，但是不能免預(yù)提稅。前面那個(gè)例子下，中國(guó)公司從美國(guó)公司收特許權(quán)使用費(fèi)100元，美國(guó)公司報(bào)稅時(shí)將這100元按稅前支出對(duì)待，可以從應(yīng)稅所得稅減去。所以它沒(méi)有重復(fù)征稅問(wèn)題。實(shí)際操作中，中國(guó)公司會(huì)申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇，這樣美國(guó)公司會(huì)扣10%的預(yù)提稅而不是30%的預(yù)提稅。

美國(guó)國(guó)內(nèi)法下股息沒(méi)有預(yù)提稅優(yōu)惠，而且是從稅后利潤(rùn)中支出。但是利息既有預(yù)提稅的優(yōu)惠，還可以在公司稅前扣除。利息的預(yù)提稅優(yōu)惠被稱(chēng)為“投資組合利息免稅”，是有條件的。條件就是貸款方不能是股東。這是為了防止股東將股息包裝成利息來(lái)避稅。因此這個(gè)優(yōu)惠是給巴菲特這種財(cái)務(wù)投資者的。具體的規(guī)定是貸款方持借款人5%以上股權(quán)就不符合優(yōu)惠條件了。

巴菲特還會(huì)想不通的一點(diǎn)就是，為什么可以公司稅前列支的利息反而免預(yù)提稅，而從公司稅后利潤(rùn)中支付的股息反而不能免預(yù)提稅？這一點(diǎn)還是請(qǐng)他問(wèn)一問(wèn)華爾街的朋友吧。是華爾街無(wú)形的手在制定稅法。

關(guān)于作者：Patrick Zhao,專(zhuān)注國(guó)際稅務(wù)30年，曾任職稅局、“四大”和外企，現(xiàn)專(zhuān)職從事國(guó)際稅務(wù)咨詢，服務(wù)過(guò)近百家知名客戶，著有《“走出去”企業(yè)稅務(wù)指南》?？赏ㄟ^(guò)以下圖片中的信息聯(lián)系作者。

如果喜歡本文，請(qǐng)點(diǎn)擊“在看”避免失聯(lián)。
需要咨詢國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題？請(qǐng)通過(guò)上圖中方式與我們聯(lián)系。
歡迎加入我們，一起探索國(guó)際稅收世界。
歡迎關(guān)注，轉(zhuǎn)發(fā)！

相關(guān)文章：

起訴“肥咖”違憲？吃瓜群眾別搗亂了
避稅港，英國(guó)范兒才正宗

歡迎光臨 Tax100 稅百 (http://www.hjtg28.cn/)