4月1日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單》的公告，自4月1日施行。清單列舉了適用“首違不罰”的事項(xiàng)，共計(jì)10項(xiàng)，稅務(wù)律師作為維護(hù)納稅人合法權(quán)益的重要專業(yè)力量，應(yīng)該對此予以充分的關(guān)注和研究。
一、第一批“首違不罰”稅務(wù)清單
根據(jù)國家稅務(wù)總局的公告，對于首次發(fā)生下列清單中所列事項(xiàng)且危害后果輕微，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰：
1.納稅人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送；
2.納稅人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料；
3.納稅人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料；
4.納稅人使用稅控裝置開具發(fā)票，未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則、發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)且沒有違法所得；
5.納稅人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則、發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定取得發(fā)票，以其他憑證代替發(fā)票使用且沒有違法所得；
6.納稅人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則、發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定繳銷發(fā)票且沒有違法所得；
7.扣繳義務(wù)人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料；
8.扣繳義務(wù)人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)資料；
9.扣繳義務(wù)人未按照《稅收票證管理辦法》的規(guī)定開具稅收票證；
10.境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，未按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)。
二、“首違不罰”與依法治稅
行政處罰具有制止和懲戒違法行為的性質(zhì),同時也有預(yù)防和減少違法行為的功能。對嚴(yán)重違法進(jìn)行嚴(yán)厲查處,既是對違法者的懲戒,也是對潛在違法者的警示。對輕微違法者進(jìn)行說服教育、進(jìn)行勸誡同樣也能起到防止和減少嚴(yán)重違法行為的目的。
在法治政府建設(shè)中,不斷創(chuàng)新執(zhí)法方式,大力推行柔性執(zhí)法,對于維護(hù)秩序、保護(hù)權(quán)利、體現(xiàn)公平效率,樹立行政相對人的法律意識、責(zé)任意識、誠信意識,都有積極意義。
柔性執(zhí)法并非行政機(jī)關(guān)對自由裁量權(quán)的濫用,更非“隨便網(wǎng)開一面”,而是行政執(zhí)法機(jī)關(guān)從過去注重于重罰轉(zhuǎn)向了剛?cè)岵?jì)的管理方式,這本身也是回歸到了法律的基本要求。
根據(jù)公開報(bào)道，4月1日，廣州云醫(yī)惠藥醫(yī)藥有限公司東莞四季花城藥店成為“首違不罰”政策的東莞首位受益納稅人，該納稅人所屬期2月的個人所得稅逾期未申報(bào)，稅務(wù)人員了解情況后，對其逾期申報(bào)的違法行為進(jìn)行了教育，并引導(dǎo)其現(xiàn)場進(jìn)行補(bǔ)申報(bào)，鑒于該納稅人違法事項(xiàng)屬于“首違不罰”事項(xiàng)清單情況，且危害后果輕微，改正態(tài)度積極。根據(jù)總局公告精神，稅務(wù)人員對其做出不予處罰的決定。
三、稅務(wù)律師要關(guān)注什么？
國家稅務(wù)總局公告在法律性質(zhì)上屬于部門規(guī)范性文件，目前稅收相關(guān)法律法規(guī)中沒有關(guān)于“首違不罰”制度的相關(guān)規(guī)定，在此背景下，《稅收處罰法》就成為主要法律依據(jù)。2021年1月22日，《中華人民共和國行政處罰法》由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議修訂通過并予以公布，該法自2021年7月15日起施，新《行政處罰法》三十三條明確，“違法行為輕微并及時改正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。初次違法且危害后果輕微并及時改正的，可以不予行政處罰。” 結(jié)合國稅總局的公告，稅務(wù)律師需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：
第一，適用范圍應(yīng)為“法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定‘可以’給予行政處罰”的事項(xiàng)。即，在處罰法條中有“可以處”、“可處”、“可以并處”、“可并處”表述的。同時，針對稅務(wù)“首違不罰”須是首次發(fā)生且危害后果輕微，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的。
第二，與此同時，需要指出的是，《行政處罰法》第三十三條的前半句“違法行為輕微并及時改正，沒有造成危害后果的“則屬于法定“不予處罰”事項(xiàng)，與本次公告首違不罰事項(xiàng)性質(zhì)不同。
第三，“首違不罰”更加凸顯行政執(zhí)法的出發(fā)點(diǎn)是服務(wù)好、保護(hù)好市場主體，不至于因?yàn)橐淮屋p微的無心之過留下處罰記錄，從而有可能喪失招投標(biāo)、評優(yōu)評先、申請優(yōu)惠政策等方面的資格，這一點(diǎn)對于很多大中型企業(yè)意義重大，稅務(wù)律師可以協(xié)助企業(yè)積極爭取適用首違不罰，避免因受到行政處罰間接帶來的重大利益損失。
來源：華稅學(xué)院
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