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標題: 研發(fā)用房屋租金是否可以計入研發(fā)費加計扣除的直接投入費用？ [打印本頁]
作者: 一瞬之光 時間: 2021-3-23 16:58
標題: 研發(fā)用房屋租金是否可以計入研發(fā)費加計扣除的直接投入費用？
某企業(yè)2020年開展一項新技術研發(fā)工作，研發(fā)活動直接消耗材料120萬元，用于研發(fā)活動的儀器折舊費12萬元，設備折舊費8萬元，研發(fā)人員工資薪金支出200萬元，五險一金支出60萬元(儀器設備和人員都是專用于新技術研發(fā)工作，本年該項研發(fā)活動未形成無形資產(chǎn))，研發(fā)場所的房屋租金100萬元。以上合計費用500萬元，問上述支出能否作為研發(fā)費用加計扣除，匯算清繳時如何納稅調(diào)整。
作者: 庚鑫專欄 時間: 2021-3-23 16:59
根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用包括：
1.人員人工費用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
2.直接投入費用。
（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。
（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
3.折舊費用。
用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關費用。
與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
因此，按照上述規(guī)定，研發(fā)用不動產(chǎn)租賃的租賃費用不得稅前加計扣除，但是可以正?？鄢?。
由于研發(fā)活動沒有形成無形資產(chǎn)，因此不能資本化，應在實際發(fā)生年度費用化，并稅前扣除。
在辦理2020年企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，先填寫《A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》，按照報表所列欄目分類填寫各種費用；然后，申報軟件自動就會將需要加計扣除的金額填寫到《A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》，最后將優(yōu)惠加計扣除的有關數(shù)額自動匯總到主表《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》的相關欄目中。
根據(jù)規(guī)定，研發(fā)費用在2020年度可以在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除。因此，提問中提到研發(fā)費用，其中400萬元可以加計扣除，實際扣除額=400萬元×175%=700萬元；房屋租賃費100萬元，不得加計扣除，只能直接扣除100萬元。
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