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Tax100 稅百

標(biāo)題: 稅收是怎樣形成的呢？快來看一看各國稅收制度的歷史變遷吧！ [打印本頁]

作者: 凡_Qqa7I 時(shí)間: 2021-3-16 17:02
標(biāo)題: 稅收是怎樣形成的呢？快來看一看各國稅收制度的歷史變遷吧！
【各國稅收制度的歷史變遷】
稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。

從世界范圍來看，各國稅收制度的演變，大體經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：

1、早期社會(huì)稅收制度的演變
稅收制度的演變受社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的制約。在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，社會(huì)生產(chǎn)力水平低下，自給自足的自然經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，以土地為中心的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)決定了當(dāng)時(shí)國家財(cái)政的主要收入只能來自于按土地面積課征的土地稅和按人口課征的人頭稅等稅收。這些稅收通常按課稅對(duì)象的外部標(biāo)志如人口數(shù)、土地面積等作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，與納稅人的負(fù)擔(dān)能力并不相符，稅收負(fù)擔(dān)很不合理，因此，是一種原始的、簡單的直接稅形式。

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隨著資本主義生產(chǎn)關(guān)系的確立和社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，商品生產(chǎn)和流通的規(guī)模及范圍不斷擴(kuò)大，為課征商品流通稅包括國內(nèi)消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅創(chuàng)造了條件，源源不斷的商品課稅保證了國家的財(cái)政收入，進(jìn)口關(guān)稅還可保護(hù)本國工商業(yè)的發(fā)展，因此是與當(dāng)時(shí)資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)的，國內(nèi)消費(fèi)稅和關(guān)稅等間接稅逐步取代了原始的直接稅成為20世紀(jì)初資本主義國家的主要稅收來源。但是這種以間接稅為主體的稅收制度持續(xù)時(shí)間不長，其阻礙資本主義經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的缺陷便顯現(xiàn)出來，例如，商品交易環(huán)節(jié)和次數(shù)越多，商品流通稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象就越嚴(yán)重，不利于社會(huì)化大生產(chǎn)；保護(hù)關(guān)稅制度也妨礙了資本主義國家對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。與此同時(shí)，資本主義經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展使社會(huì)純收入不斷增長，為所得課稅帶來了豐裕的稅源，為實(shí)行所得稅創(chuàng)造了前提條件。

2、現(xiàn)代社會(huì)稅收制度的形成和發(fā)展
   現(xiàn)代稅收制度的形成是近百年來的事情，它的確立以所得稅的征收并在稅收結(jié)構(gòu)中取得主體地位為標(biāo)志，經(jīng)歷百年來世界范圍的幾次大的稅收制度結(jié)構(gòu)性變革，不斷得到發(fā)展。

（1）廣泛實(shí)行所得稅制
   所得稅在一些主要的資本主義國家最初都是以“戰(zhàn)時(shí)稅”的形式出現(xiàn)的，由于它的諸多優(yōu)點(diǎn)，在19世紀(jì)末20世紀(jì)初先后在一些國家站穩(wěn)腳跟成為“固定稅”。例如，英國在1799年、美國在1862年、德國在1808年、日本在1887年都是因?yàn)閼?zhàn)爭的原因，為了籌措戰(zhàn)爭期間的軍費(fèi)開征所得稅，并隨著戰(zhàn)爭的結(jié)束而廢止，法國也在1848年因普法戰(zhàn)爭曾有過實(shí)行所得稅的建議。最終，英國是在1842年、美國在1913年、德國在1891年、法國在1914年使所得稅成為一個(gè)永久性的稅種，日本也在1920年和1926年對(duì)所得稅制進(jìn)行了兩次大的改革，將分類征收改為綜合征收。此后，許多國家先后引進(jìn)了所得稅，所得稅在世界各國得到廣泛實(shí)行。
   工業(yè)化國家稅收收入占GDP的比重由20世紀(jì)初的10%左右上升到20世紀(jì)50年代及其以后的30%左右甚至更高，其中約有一半的貢獻(xiàn)來自于所得稅，另一半則來自于社會(huì)保障稅。所得稅使得成千上萬的企業(yè)和居民成為直接納稅人，并真正成為征收普遍的一個(gè)大眾化的稅種。

（2）普遍推行社會(huì)保障制度，開征社會(huì)保障稅
   德國于1889年首先制定了第一個(gè)社會(huì)保障法規(guī)。隨后，英國于1908年、法國于1910年、瑞典于1913年、意大利于1919年都先后建立了社會(huì)保障制度。美國起步較晚，直至1935年才作為羅斯福新政的一部分制定了社會(huì)保障法。第二次世界大戰(zhàn)以后，幾乎所有發(fā)達(dá)國家和一部分發(fā)展中國家都先后根據(jù)本國的政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化等背景和財(cái)政的承受能力，建立了符合各國情況的社會(huì)保障制度，并開征了社會(huì)保障稅，目前世界上的絕大多數(shù)國家都征收社會(huì)保障稅或社會(huì)保障稅性質(zhì)的繳款。
   近些年來在奧地利、捷克、法國、德國、希臘、匈牙利、意大利、日本、冰島、盧森堡、荷蘭、西班牙、葡萄牙、瑞典等國，社會(huì)保障稅已成為第一號(hào)稅種。這個(gè)稅種的產(chǎn)生與發(fā)展，對(duì)于稅收基本理論的研究，包括稅收的性質(zhì)、稅與費(fèi)的分界、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿等問題，都開辟了新的視野。

（3）增值稅的采用和推廣
   法國1954年首次采用增值稅，自此增值稅便以一般商品和勞務(wù)稅的發(fā)展形態(tài)先是在原歐共體國家、后在世界各國推廣開來。特別是20世紀(jì)90年代以來，增值稅在世界范圍的發(fā)展加速，在目前已開征增值稅的140多個(gè)國家中，有90個(gè)左右的國家是在近十幾年中開征的。增值稅克服了傳統(tǒng)銷售稅在商品流通領(lǐng)域的重復(fù)征稅，有利于社會(huì)化大生產(chǎn)和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。增值稅正以其中性特征而成為商品和勞務(wù)課稅的發(fā)展方向和核心稅種。目前，增值稅不僅是多數(shù)發(fā)展中國家的主體稅種，也是法國、德國等一些發(fā)達(dá)國家的重要稅種，是世界各國重要的稅收來源。

（4）消除股息在公司層面和個(gè)人層面的所得稅的重復(fù)征收
   從20世紀(jì)60年代開始，一些發(fā)達(dá)國家紛紛采取措施著手解決公司所得稅和個(gè)人所得稅對(duì)股息分配在公司層面和個(gè)人層面的重復(fù)征稅，在公司層面避免重復(fù)征稅的辦法主要是股息扣除制和雙稅率制。
   股息扣除制是指在對(duì)公司計(jì)征所得稅時(shí)，對(duì)已分配的股息比照利息來處理，準(zhǔn)予從應(yīng)稅所得中全部或部分扣除；雙稅率制是指對(duì)公司留存利潤和分配利潤分別按高低不同的稅率征收公司所得稅，對(duì)留存利潤適用正常稅率，對(duì)分配利潤適用較低稅率。在個(gè)人層面避免重復(fù)征稅的辦法主要是歸集抵免制和股息免稅制。歸集抵免制是指在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，允許股息所對(duì)應(yīng)的公司分配利潤已支付的公司所得稅全部或部分抵免股東的個(gè)人所得稅；股息免稅制即對(duì)股東的股息收入允許其全部或部分排除在個(gè)人綜合收入之外，不再計(jì)征個(gè)人所得稅。
   上述措施中，以歸集抵免制在發(fā)達(dá)國家的應(yīng)用最為普遍。避免公司所得稅和個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅是所得稅領(lǐng)域的又一次變革。

（5）20世紀(jì)80年代以降低所得稅稅率、擴(kuò)大稅基為核心內(nèi)容的稅制改革
   從20世紀(jì)80年代中期開始，以提高效率、增進(jìn)公平和簡化稅制為主要目標(biāo)的稅制改革從發(fā)達(dá)國家開始逐漸席卷全球，世界主要國家的稅收制度都因此發(fā)生了重大變革。在此次改革以前，西方發(fā)達(dá)國家稅收制度普遍存在的主要問題，一是所得稅的邊際稅率過高，抑制勞動(dòng)供給，造成效率損失；二是稅收優(yōu)惠過多，導(dǎo)致稅基縮小和稅負(fù)不公；三是稅制復(fù)雜，加大了稅收成本。這次稅制改革首先由英國發(fā)起，1979年英國保守黨領(lǐng)袖撒切爾夫人上臺(tái)不久，即開始對(duì)所得稅進(jìn)行改革。接著，美國、法國、德國、瑞典、荷蘭、丹麥、意大利、加拿大、澳大利亞、日本等國也進(jìn)行了稅制改革。

那么，稅收分類和稅收制度有何聯(lián)系？

稅收分類是研究稅收制度的基礎(chǔ)。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)稅收有不同的分類：
最常用的一種分類方法：以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)的稅收分類方法。
其他：稅收權(quán)限及其收入的歸屬、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否、計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的不同、稅收與價(jià)格的關(guān)系等不同標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)今世界各國的稅制結(jié)構(gòu)模式有哪幾種？

大體有兩種——發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)多是以所得稅和社會(huì)保障稅為主體，發(fā)展中國家則多是以商品和勞務(wù)稅為主體。
就現(xiàn)代稅收制度體系而言，商品和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅是當(dāng)今世界各國通行的稅類。稅收管理體制多與國家結(jié)構(gòu)和政治體制相關(guān)，一般來看，聯(lián)邦制國家的稅收權(quán)限相對(duì)分散，單一制國家的稅收權(quán)限相對(duì)集中。一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是其稅收制度的決定性因素，此外，一國的經(jīng)濟(jì)和行政管理水平、政府職能范圍大小、一定時(shí)期政府的政策目標(biāo)以及政治體制、法律、歷史、文化等因素也不同程度地對(duì)稅收制度產(chǎn)生影響。所得稅產(chǎn)生以前，各國的稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了由簡單、原始的直接稅為主體向以間接稅為主體的轉(zhuǎn)變；所得稅產(chǎn)生以后特別是兩次世界大戰(zhàn)以后，發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)又轉(zhuǎn)向以所得稅為主體的現(xiàn)代稅制，社會(huì)保障稅和增值稅的采用和發(fā)展以及20世紀(jì)80年代世界范圍的稅制改革又將這種現(xiàn)代稅制進(jìn)一步推向前進(jìn)。

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