作者：鄭昱
2018年4月，國(guó)務(wù)院決定自2018年1月1日至2020年12月31日，將固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策范圍由企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備擴(kuò)大至企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值500萬元以下設(shè)備、器具。同年5月，財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）明確了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策。8月，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)），進(jìn)一步明確相關(guān)政策執(zhí)行口徑和征管要求。
其實(shí)，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的會(huì)計(jì)處理跟遞延所得稅業(yè)務(wù)有密切的聯(lián)系。本文舉例說明：
舉例：A企業(yè)于2019年12月5日購進(jìn)一臺(tái)100萬元的新設(shè)備（購進(jìn)當(dāng)天開具發(fā)票），當(dāng)月投入使用。會(huì)計(jì)上按年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為5年，凈殘值為零，按上述政策規(guī)定稅法上允許一次性稅前扣除。
分析：2020年資產(chǎn)負(fù)債表日，該設(shè)備會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊為20萬元，稅法上已計(jì)提折舊為100萬元，則該設(shè)備的賬面價(jià)值80萬元和計(jì)稅基礎(chǔ)0元之間的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=80×25%=20（萬元）。
①假設(shè)A企業(yè)2020年會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬元，稅率25%，沒有預(yù)繳企業(yè)所得稅。除上述差異需調(diào)整外沒有其他納稅調(diào)整，故應(yīng)納企業(yè)所得稅=（300－80）×25%＝55（萬元）
2020年的所得稅費(fèi)用=55＋20＝75（萬元），即300×25%＝75（萬元）。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用 75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅55
遞延所得稅負(fù)債 20
②假設(shè)A企業(yè)2021年會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬元，稅率25%，沒有預(yù)繳企業(yè)所得稅。除上述差異需調(diào)整外沒有其他納稅調(diào)整，故應(yīng)納企業(yè)所得稅=（300＋80÷4）×25%＝80（萬元）
2021年的所得稅費(fèi)用=80－20÷4＝75（萬元），即300×25%＝75（萬元）。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用 75
遞延所得稅負(fù)債5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 80
最后隨帶講幾個(gè)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：
①季度申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅100萬元，
借：所得稅費(fèi)用100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅100
②繳納稅款，
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅100
貸：銀行存款100
③年度匯算清繳后，假如需補(bǔ)交稅款100萬元，則分錄同①，②。
④假如應(yīng)退稅款50萬元，則
借：其他應(yīng)收款——多交退稅50
貸：所得稅費(fèi)用50
收到應(yīng)退稅款50萬元，
借：銀行存款50
貸：其他應(yīng)收款——多交退稅50
假如以應(yīng)退稅款抵繳下一年季度的應(yīng)納稅款10萬元?jiǎng)t
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅10
貸：其他應(yīng)收款——多交退稅10。
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